级财务会计山东科技大学经济管理系.ppt
,主讲教师：国凤兰,本章主要内容,第一节 债务重组定义和方式 第二节 债务重组的会计处理,学习目的与要求,通过本章学习，理解掌握如下问题：,1、债务重组方式,2、债务重组业务核算,教学重点与难点,重点 债务重组业务的核算 难点 修改其他债务条件的债务重组的会计核算,第一节 债务重组定义和方式,一、债务重组的定义,二、债务重组的方式,三、债务重组日的确定,返回,(1)以资产清偿 (2)债务转为资本 (3)修改其他债务条件 (4)三种方式结合,债务重组，指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按 照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。,一、债务重组的定义,二、债务重组的方式,返回,返回,三、债务重组日的确定,债务重组日是指债务重组完成日，即债务人履行协议或法院裁定，将相关资产转让给债权人，将债务转为资本或修改后的偿债条件开始执行的日期。,债权人、债务人双方分别以现金收讫和现金支付日为债务重组日；,1、现金清偿债务：,2、非现金资产清偿债务：,以非现金资产运抵债权人并办理有关债务解除手续日为债务重组日，若分批运抵债权人，则以最后一批运抵的时间为债务重组日；,3、债务转为资本清偿债务：,以办妥增资批准手续并向债权人出具出资证明日为债务重组日。,第二节 债务重组的账务处理,一、以资产清偿债务,（一）以现金资产清偿债务,返回,（二）以非现金清偿债务,二、将债务转为资本,三、修改其他债务条件,（二）涉及或有条件的债务重组,（一）不涉及或有条件的债务重组,四、混合重组方式,债务人,重组债务 账面价值,支付 现金,重组收益,当期损益,账务处理：,借：应付账款等 贷：银行存款 营业外收入,（一）以现金资产清偿债务,一、以资产清偿债务,债权人,重组债权 账面余额,收到 现金,已提 坏账准备,重组损失,当期损益,差额,账务处理：,借：库存现金 坏账准备 营业外支出 贷：应收账款等,2009年3月10日，甲企业因购买原材料而欠乙企业货 款（不含税价格）200 000元，增值税率为17%。由于甲 企业现金流量不足，短期内不能按照合同规定支付货款， 于2009年7月1日经协商，乙企业同意甲企业减免20 000元 债务，余款用存款立即偿清。乙企业对该项应收账款计提 10 000元的坏账准备。,返回,例题1,（二）以非现金清偿债务,债务人,重组债务 账面价值,转让非现金资产 公允价值,转让资产 账面价值,差额,重组收益,当期损益,转让资产损益,当期损益,涉及增值税如何处理？,以非现金资产尝债涉及的增值税,债权人另外支付增值税：,重组利得,重组债务账面价值,转让资产公允价值,债权人不另外支付增值税：,重组利得,重组债务账面价值,增值税销项税额,转让资产公允价值,债权人,重组债权 账面余额,收到非现金资产 公允价值,已提 坏账准备,重组损失,当期损益,差额,涉及增值税如何处理？,债权人接受非现金资产涉及的增值税,债权人另外支付增值税：,重组损失,重组债权账面余额,转让资产公允价值,坏账准备,债权人不另外支付增值税：,重组损失,重组债权账面余额,增值税进项税额,转让资产公允价值,坏账准备, 重组过程中，债务人发生的资产评估费、运杂费等直接计入转让资产损益 重组过程中，债权人发生的运杂费等计入相关资产成本,1、以库存材料、商品产品抵偿债务视同销售,东方公司于2009年1月1日销售给乙公司产品一批，价款为2 000万元，增值税税率17%。双方约定3个月付款。乙公司因财务困难无法按期支付。2009年5月31日乙公司与东方公司协商，达成债务重组协议如下：乙公司以A产品抵偿全部债务，A产品账面成本1800万元，公允价值（计税价格）均为1 900万元，增值税率为17。产品已于2009年5月31日运抵东方公司。东方公司未对该应收账款计提坏账准备。（1900323）,例题2,2、以固定资产、无形资产等抵偿债务,东方公司于2009年1月1日销售给乙公司产品一批，价款为2 000万元，增值税税率17%。双方约定3个月付款。乙公司因财务困难无法按期支付。2009年5月31日乙公司与东方公司协商，达成债务重组协议如下：乙公司以设备抵偿全部债务，设备账面原价为3500万元，已提折旧为1500万元，计提的减值准备为50万元，公允价值为1 900万元，增值税率17，设备已于2009年5月31日运抵东方司。 东方公司未对该应收账款计提坏账准备。 （1900323）,例题3,3、以股票、债券等金融资产抵偿债务,东方公司于2009年1月1日销售给乙公司产品一批，价款为2 000万元，增值税税率17%。双方约定3个月付款。乙公司因财务困难无法按期支付。2009年5月31日乙公司与东方公司协商，达成债务重组协议如下：乙公司以持有的可供出售的股票抵偿全部债务，该股票账面价值1800万元，公允价值为2000万元，该股票于2009年5月31日办妥相关转让手续。东方公司未对该应收账款计提坏账准备。东方公司将取得的股票作可供出售金融资产入账。,返回,例题4,二、将债务转为资本,债务人,重组债务账面价值,股份公允价值,享有的股份面值总额,差额,重组收益,当期损益,差额,股本溢价,资本公积,借：应付账款等 贷：股本或实收资本（债权人享有股份面值） 资本公积（股份公允价值与面值间差额） 营业外收入,账务处理：,债权人,享有股份的公允价值,对债务人投资 的初始成本,债权账面余额,差额,已提 坏账准备,重组损失,当期损益,借：长期股权投资（公允价值） 坏账准备 营业外支出 贷：应收账款等,账务处理：,东方公司于2009年1月1日销售给乙公司产品一批，价款为2 000万元，增值税税率17%。双方约定3个月付款。乙公司因财务困难无法按期支付。2009年5月31日东方公司与乙公司协商，达成债务重组协议如下：将上述债务全部转为乙公司普通股1000万股，每股面值1元，市价为2元。乙公司于2009年5月31日办妥相关手续。东方公司未对该应收账款计提坏账准备。,返回,例题5,三、修改其他债务条件,（一）不涉及或有条件的债务重组,债务人,重组后债务的公允价值,新债务,原债务账面价值,重组收益,当期损益,借：应付账款（ 债务重组前账面余额） 贷：应付账款债务重组（将来应付金额） 营业外收入,账务处理：,差额,债权人,重组后债权的公允价值,新债权,原债权账面余额,借：应收账款债务重组（重组后公允价值） 坏账准备 营业外支出 贷：应收账款（债务重组前账面余额）,账务处理：,差额,已提 坏账准备,重组损失,当期损益,东方公司于2009年1月1日销售给乙公司产品一批，价款为2 000万元，增值税税率17%。双方约定3个月付款。乙公司因财务困难无法按期支付。2009年12月31日乙公司与东方公司协商，达成债务重组协议如下：东方公司同意免除乙公司债务的20%并延期至2011年12月31日偿还，并从2010年1月1日起按年利率4计算利息。利息每年末支付，到期还本。东方公司未对该应收账款计提坏账准备。,返回,例题6,（二）附或有条件的债务重组,债务人,符合预计负债确认条件的 或有支付金额,重组后债务的 入账价值,之和,重组债务的 账面价值,差额,重组收益,当期损益,预计负债,不发生,发生,借：预计负债 贷：营业外收入,借：预计负债 贷：银行存款,为什么确认预计负债？,债权人,重组时的或有 应有金额,重组后债权的 入账价值,原债券账面 余额,不入账核算,不发生,发生,不入账核算,借：银行存款 贷：利息收入等,差额,已提 坏账准备,重组损失,当期损益,为什么不入账核算？,东方公司于2009年1月1日销售给乙公司产品一批，价款为2 000万元，增值税税率17%。双方约定3个月付款。乙公司因财务困难无法按期支付。东方公司2009年12月31日乙公司与东方公司协商，达成债务重组协议如下：东方公司同意免除乙公司债务340万并延期至2011年12月31日偿还，并从2010年1月1日起按年利率4计算利息。但如果乙公司从2010年起，年实现利润总额超过200万元，则年利率上升为5。如果乙公司年利润总额低于200万元，则仍按年利率4计算利息。乙公司2010年实现利润总额220万元，2011年实现利润总额210万元。乙公司于每年末支付利息到期还本。东方公司未对该应收账款计提坏账准备。,返回,例题7,四、混合重组方式,返回,思考与回顾 我们在本章都 学习了哪些内容？,结束语,再见,
