级财务会计山东科技大学经济管理系课件.ppt

第四章 存货,主讲教师: 国凤兰,本章主要内容,第四节 库存商品 第五节 周转材料 第六节 委托加工物资 第七节 存货清查,第一节 存货的概念及确认 第二节 存货的计价 第三节 原材料,通过本章学习，理解存货的核算范围和确认标准； 掌握确认存货确认和计量的基本要求；掌握发出存货的 各种计价方法及其优缺点；了解存货计价方法选择应考 虑的因素；掌握存货盘盈、盘亏的账务处理；掌握存货 期末计价；了解存货在财务报告中的列示方法。,学习目的与要求,Intermediate Accounting,重点 1、存货计价方法； 2、原材料的核算； 难点 1、取得存货初始成本的确定、存货发出的各种计价 方法的基本原理 2、材料成本差异的计算、发出材料应负担的材料成本 差异额的计算和结转,教学重点与难点,一、存货的概念及分类 （一）存货的概念 存货是指： 企业在日常生产活动中持有的 以备出售的商品、产成品 处在生产过程中的在产品 在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。 特点： (1)存货属有形资产，具有实物形态。 (2)存货属于流动资产，具有较强流动性。 (3)存货持有的目的是将用于出售，如商品等；或为了出售，如仍然处在生产过程中的在产品等；或将在生产过程或劳务提供过程中耗用，如材料、包装物及低值易耗品等。 （4)存货具有实效性或发生潜在损失的可能性。,第一节 存货的概念及确认,（一）存货的分类,二、存货确认条件 与该存货有关的经济利益很可能流入企业； 该存货的成本能够可靠地计量。,在实务中，应注意以下几种情况下的存货确认：,在途存货,代销商品,售后回购,附有销售退回条件的商品销售,购货约定,是否存货？,一、存货入账价值的基础及其构成 （一）存货入账价值的基础 存货应当按照成本入账。 存货成本包括： 采购成本、加工成本和其他成本。 存货的取得途径不同，其实际成本的构成也有所不同。,第二节 存货的计价,（二）存货取得成本的构成,二、 发出存货的计价方法,存货计价方法的选择对财务报表的影响,请思考：影响表现在哪些方面？为什么？,个别计价法 先进先出法 加权平均法 移动平均法 后进先出法,发出存货的计价方法均指实际成本法,我国会计准则规定不允许采用后进先出法,为什么？,例题,例：某公司对A商品采用账面盘存制进行核算，12月 份A商品的购入、销售（销售单价均为10元/件）和结存情 况如下表所示。 要求：分别按个别计价法、先进先出法、后进先出法、 加权平均法计算本期销货成本、期末结存存货成本及毛利。,本期可供销售A商品总成本=100×6+100×7+100×8=2100（元） 本期A商品销售成本= 期末结存的A商品成本= 注：12月4日销售的20件A商品属于期初存货；12月15日销售的40件A商品是12月8日购进的； 12月25日销售的120件A商品中有60公斤属于期初存货，另外60件是12月18日购入的。 即本期期末结存的120件A商品中，有20件系期初存货，60件系12月8日进货，40件系12月18日进货。,6 120 80 6 480,80 6 480 100 7 700,7 280,80 6 480 60 7 420,80 6 480 60 7 420 100 8 800,20 6 120 60 7 420 40 8 320,20×6,+ 40×7,+（60×6+60×8）=1240（元）,21001240=860（元）或20×6+60 ×7+40 ×8=860（元）,60 60,6 360 8 480,计量单位：件,总账科目：库存商品 明细科目：A商品,明细分类账,毛利=18001240=560（元）,个别计价法,本期A商品的销售成本= 期末结存的A商品成本=,6 120 80 6 480,80 6 480 100 7 700,40 6 240 100 7 700,6 240,40 6 240 100 7 700 100 8 800,40 80,20 7 140 100 8 800,6 240 7 560,20×6,+ 40×6,+（40×6+80×7）=1160（元）,21001160=940（元）,计量单位：件,总账科目：库存商品 明细科目：A商品,明细分类账,毛利=18001160=640（元）,先进先出法,本期A商品的销售成本= 期末结存的A商品成本=,6 120 80 6 480,80 6 480 100 7 700,80 6 480 60 7 420,7 280,80 6 480 60 7 420 100 8 800,100 20,80 6 480 40 7 280,8 800 7 140,20×6,+ 40×7,+（100×8+20×7）=1340（元）,21001340=760（元）,计量单位：件,总账科目：库存商品 明细科目：A商品,明细分类账,毛利=18001340=460（元）,后进先出法,加权平均 单位成本,=,100×6+100×7+100×8 100+100+100,=,7（元）,本期A商品销售成本=180×7=1260（元）,期末结存的A商品成本=120×7=840（元）,毛利=18001260=540（元）,加权平均法,不同存货计价方法应用结果比较 （物价上涨趋势环境）,三、存货的简化计价方法,（一）计划成本法 计划成本法指平时对存货的收入、发出、结存均采用预先制定的计划成本核算，同时将计划成本和实际成本的差额计入“材料成本差异”账户，期末将材料成本差异在发出存货和期末结存存货之间分配，从而将发出存货期末结存存货计划成本调整为实际成本的方法。 适用范围： 一般适用于存货品种规格繁多、收发频繁的大中型企业。,材料成本差异率的计算,其中：正数表示超支差异 负数表示节约差异,月初结存材料的成本差异,月初结存材料的计划成本,上月材料成本差异率 =,×100%,方法1： 以上月末结存材料的成本差异率作为当期材料成本差异率，计算结转当期发出材料应负担的材料成本差异。,发出存货的实际成本=发出材料的计划成本+发出材料应负担差异,材料成本差异率的计算,本月收入材料的成本差异,月初结存材料的成本差异,月初结存材料的计划成本,本月收入材料的计划成本,+,+,材料成本差异率=,其中：正数表示超支差异 负数表示节约差异,×100%,发出存货的实际成本=发出材料的计划成本+发出材料应负担差异,方法2：计算当期实际的材料成本差异，如下：,（二）毛利率法,毛利率法是根据本期销售净额乘以前期实际（或本月计划）毛利率匡算本期销售毛利，并计算发出存货成本的 一种方法。,计算公式如下：,毛利率=销售毛利÷销售净额×100%,销售净额=商品销售收入-销售退回与折让,销售毛利=销售净额×毛利率,销售成本=销售净额-销售毛利,期末存货成本=期初存货成本+本期购货成 本-本期销售成本,计算公式可以简化为：,销售成本 =销售净额×（1-毛利率）,（三）零售价法,零售价法是指用成本占零售价的百分比计算期末存货成本的一种方法。,基本内容如下：,期初存货和本期购货同时按成本和零售价记录，以便计算可供销售的存货成本和售价总额；,期初存货和本期购货同时按成本和零售价记录，以便计算可供销售的存货成本和售价总额；,计算成本占零售价的百分比，即成本率。,（期初存货成本+本期购货成本）÷（期初存货售价+本期购货售价）,计算期末存货成本，公式为： 期末存货售价总额×成本率,计算本期销售成本，公式为： 期初存货成本+本期购货成本-期末存货成本,1、实地盘存制,四、存货期末计量,(一)存货数量的盘存方法,2、永续盘存制,两种盘存制度之比较,1、成本与可变现净值孰低法的含义,成本与可变现净值孰低法，是指按照存货的成本与可变现净值两者之中的较低者对期末存货进行计量的一种方法。,成本指期末存货的实际成本,变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。,体现谨慎？,（二）存货的期末计价,（1）确定存货可变现净值应当考虑的主要因素,2、存货可变现净值的确定,应以确凿的证据为基础,应考虑持有存货的目的,应考虑资产负债表日后事项的影响,（2）存货估计售价的确定,这是确定存货可变现净值确定的关键,商品或产成品估计售价的确定,为执行销售合同而持有的存货，通常应当以产成品或商品的合同价格作为估计售价。,如果企业持有存货的数量多于销售合同订购数量，超出部分的存货可变现净值应当以产成品或商品的一般销售价格作为估计售价。,没有销售合同或者劳务合同约定的存货，其可变现净值应当以产成品或商品一般销售价格或原材料的市场价格作为估计售价。,用于出售的材料 应以市场价格减去估计的销售费用和相关税费等后的金额作为可变现净值。 为生产而持有的材料 如果用其生产的产品的可变现净值预计高于其成本，则该材料应按成本计量（材料成本可能高于市价）； 为生产而持有的材料，其产成品成本低于可变现净值 如果材料价格的下降等原因表明产成品的可变现净值 低于其成本，则按可变现净值计量。 其可变现净值该材料生产的产成品的估计售价 至完工时将发生的成本 估计销售费用 估计相关税费,材料存货：,3、计提存货跌价准备的方法,（1）存货减值的判断依据,该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；,企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格；,因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；,企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本；,其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。,（2）存货跌价准备的计提方法,按单项提，特殊情况例外。,成本低于可变现净值不需作账务处理,可变现净值低于成本,每一会计期末，比较成本与可变现净值计算出应计提的准备，然后与“存货跌价准备”科目的余额进行比较，若应提数大于已提数，应予补提；反之，应冲销部分已提数。,提取时： 借：资产减值损失 贷：存货跌价准备,转回时： 借：存货跌价准备 贷：资产减值损失,对财务报表的影响如何？,4、计提存货跌价准备的账务处理,一、原材料的概念、特点及分类 （一)原材料的概念及特点 原材料是指企业在生产过程中经加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料及主要材料、辅助材料、外购半成品(外购件)、修理用备件(备品备件)、包装材料、燃料等。 原材料具有以下特点： 其实物形态随着生产过程被改变或被消耗； 随着原材料实物形态的改变，其价值一次性转移； 原材料的采购、收发比较频繁，并且品种规格繁多，在存货中的资金占用比例较大。,第三节 原材料,(二)原材料的分类 原材料按经济业务内容分为以下几种： (1)原料及主要材料 (2)辅助材料 (3)外购半成品 (4)修理用备件 (5)包装材料 (6)燃料：,二、原材料按实际成本计价的核算 （一)按实际成本核算应设置的账户 1.账户设置,(二)原材料增加的核算,1.购入原材料的核算,为什么估价入库？为什么下月初冲回？,例题1,A公司系增值税一般纳税人企业，2003年6月8日以银 行存款从S公司购进甲原材料一批，增值税专用发票上注明 的价款为100万元、增值税17万元。现材料已验收入库. 1、假定A公司以商业承兑汇票购进该批材料，但至月末 该批材料仍未运抵A公司。 2、假定7月3日该材料运抵A公司。 3、假定6月30日该批材料已运抵A公司，但发票未到。根 据过去交易的情况，确定甲材料的入账价值为98万元。,2自制、投资者投入和接受捐赠原材料的核算,（1）自制并已验收入库的原材料，按实际成本借记“原材料”科目，贷记“生产成本”科目。 （2）投资者投入的原材料，按投资各方确认的价值，借记“原材料”科目；按增值税，专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费应交增值税(进项税额)”科目；按占被投资方股权总额的比例，贷记“实收资本”科目；按其差额，贷记“资本公积资本溢价”科目。 （3）企业接受非政府补助捐赠的原材料，按确认的价值，借记“原材料”，一般纳税人按规定涉及可抵扣进项税额的，应按可抵扣的进项税额借记“应交税费应交增值税(进项税额)”科目，贷记“营业外收入”。,为在建工程而领用原材料时，增值税该如何处理？,三、原材料减少的核算,借：生产成本（生产车间生产领用） 制造费用（生产一般性消耗领用） 管理费用（管理部门领用） 其他业务成本（销售原材料） 在建工程（工程领用） 贷：原材料,1发出成本的确认 可采用先进先出法、加权平均法、移动平均法、个别计价法等方法确认。 2发出原材料的账务处理,例题2,A公司2003年6月末，汇总库存材料领料凭证，本期发 出材料共30000元，其中：产品生产领用10000元，生产车 间机物料消耗2000元，销售5000元，在建工程领用6000元 （增值税问题略），为销售产品领用1000元，行政管理部 门领用6000元。如何编制会计分录？,(一)计划成本法概述 (二)原材料按计划成本法核算应设置的会计科目,三、原材料按计划成本计价的核算,核算要点,3.账务处理,经济交易与事项,帐务处理,材 料 购 进,为什么估价入库？为什么下月初冲回？,领用材料应负担的材料成本差异？,A公司系增值税一般纳税人企业，2003年6月28日以 银行存款从S公司购进甲原材料一批，增值税专用发票上 注明的价款为100万元、增值税17万元。计划成本95万元， 现材料已验收入库。,例题3,A公司系增值税一般纳税人企业，2003年6月28日以 银行存款从S公司购进甲原材料一批，增值税专用发票上 注明的价款为100万元、增值税17万元。计划成本102万 元，现材料已验收入库。 1、假定A公司以银行存款购进该批材料，但至月末 该批材料仍未运抵A公司。 2、假定7月3日该材料运抵A公司，材料计划成本97万元。 3、假定6月30日该批材料已运抵A公司，但发票未到。 甲材料的计划成本98万元。,例题4,A公司2003年5月末，库存原材料的计划成本3万元， 材料成本差异2千元，2003年6月份增加原材料计划成本 197万元，材料成本差异3万元。 6月份发出材料计划成本100万元，计算发出材料的实际 成本。,例题5,第四节 库存商品,一、工业企业库存商品的核算范围 二、工业企业库存商品核算的账户设置 企业应当设置“库存商品”账户 三、账务处理 1产成品入库的核算 借：库存商品 贷：生产成本 2产成品发出的核算 借：主营业务成本 贷：库存商品 四、库存商品的明细分类核算,一、包装物的核算 (一)包装物的概念及分类 包装物是指为包装产品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、 坛、袋等用于储存和保管产品的材料。 包装物按其用途不同，分为以下几类： (1)生产过程中用于包装商品、产品并构成商品、产品组成部分的包装物； (2)随同商品出售不单独计价的包装物； (3)随同商品出售单独计价的包装物； (4)出租、出借给购货单位使用的包装物。 包装物有实际成本核算和计划成本核算，类似“原材料”，只需要把“原材料”账户换为“周转材料包装物”账户。,第五节 周转材料,(三)包装物按实际成本核算 1账中设置 “周转材料包装物” 2取得包装物的核算 包装物取得核算同“原材料”。 3发出包装物的核算 企业发出包装物的核算应当按照发出包装物的不同用途分别进行处理。 (1）生产领用包装物的核算。 借：生产成本 贷：周转材料包装物 （2）随同产品出售不单独计价的包装物 借：销售费用 贷：周转材料包装物,（3）随同产品出售而单独计价的包装物 应单独反映销售收入、其销售成本于销售发出时视同材料销售处理。 例：企业有包装用纸箱100个，单位实际成本100元，随产 品一同出售，单独计价，收取价款12000元，增值税2040元。 借：银行存款 11700 贷：其他业务收入10000 应交税费应交增值税（销项税额） 1700 结转成本： 借：其他业务成本 10000 贷：周转材料包装物 10000,（4）出租、出借的包装物 借：其他业务支出（出租包装物） 销售费用 （出借包装物） 贷：周转材料包装物 摊销：一次摊销法 五五摊销法,一次摊销法 一次摊销是指在低值易耗品领用时，将其价值一次转入“销售费用”、“其他业务成本”等账户的摊销方法。 这种方法手续简便，适用于价值较低、使用期短、一次领用数量不多的物品。 五五摊销法 五五摊销法即五成摊销法，是指在领用低值易耗品时摊销一半，废弃时再摊销一半的摊销方法。设置三个明细账： 周转材料出租包装物 在库 （ 出借包装物） 在用 摊销,A公司2003年6月2日出租一批包装物，实际成本5000元。 假定2003年10月20日，该批包装物报废，收回残料价值100元 （作为原材料）。 要求 ：采用一次摊销法进行会计处理？ 采用五五摊销法进行会计处理？,例题1,(一)概念、特点及分类 低值易耗品是指企业在生产经营活动过程中所必需的单位价值较低或使用期 限较短，不能进行固定资产核算的各种用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿、劳动用具及经营活动过程周转中的包装容器等。 (二)低值易耗品按实际成本法核算 低值易耗品的成本构成与原材料相同。 1账户设置 “周转材料低值易耗品”,二、低值易耗品的核算,2取得的账务处理 实际成本法下低值易耗品的购入、自制、委托外单位加工取得的核算同实际成 本法下原材料、包装物的核算。 3低值易耗品的摊销 低值易耗品的摊销方法与包装物一样。 （1）一次转销法 （2）五五摊销法 （3）分期(次)摊销法 施工企业还可采用。 ,A公司办公室2003年6月2日领用一批低值易耗品，实 际成本5000元。假定2003年10月20日，该批低值易耗品报 废，收回残料价值100元（作为原材料）。该如何进行会计 处理？,例题2,委托加工企业,受托加工企业,第六节 委托加工物资,受托加工企业,顾客,顾客,一、委托加工物资的核算内容,委托加工企业,二、委托加工物资的成本构成 委托加工物资的实际成本包括： 拨付加工的材料或半成品的实际成本、实际支付的加工费用、加工物资所支付的往返的运输费、装卸费、保险费等以及应负担的相关税金。 委托加工物资如果是特定消费品，则将支付给受托方的消费税应分情况处理： （1）如果委托加工物资收回后直接出售，则支付的消费税计入“委托加工物资”成本； （2）如委托加工物资收回后用于连续再生产的，则支付的消费税不计入成本，计入“应交税费应交消费税”的借方。,三、委托加工物资的账务处理 1账户设置 “委托加工物资”,2、委托加工物资账务处理,B企业将一批原材料委托外单位代加工H产品（属于应税消费品），发出原材料实际成本为100000元，本月用银行存款支付加工费用10000元，支付应交纳的消费税5842元和取得增值税发票上注明增值税额1700元。加工完毕，验收入库其计划成本为115000元。（H产品收回后用于连续生产）,二、存货盘盈、盘亏、毁损的核算,第七节 存货清查,一、存货的清查方法,结束语: 思考与回顾一下我们在本章都 学习了哪些内容？,