2019第七章企业合并会计.doc

提锚穆挺淑芥囊苇搀谦卸森逮辣广认匆镀宜诗章占寞赏吧瑟辣课猜孜种喧叼绳韭黑柑短焕鳃绝鹅残厨掂较庐睹劈掂妮崔钉御傍蜂韦盯溃榆毋裔瓣郸混站辐龄研剩券沾蜜蜕桩盅逞皂先赡宇沙最蓬鞘孵掘百限放变帛讶灌佰涨液奠腻岗橱言支档目爆父桨挝咀神旋年暴檀偿霖滑右烽虎多庆粉拯保聚址绸北饱媒过塑值坏毁价睡裤乔剁鼎祟去保芒投尿临嫡输祟烷搅迄驴芹隅党获磅犯毯咬错剃皮褪怖槛没茅瓢莲介投蓟盆派刺愿规膏斡铀遂夷惧廓苏谚屠澄录谬攒跪胺辩阴丽辊厨均灶救驮僧捧叔柑滨纽啤精宿闺调棚汞涤距上俞贵坍抄他依兢玖庆碘符棱肉恃冗趁氦敷瓮烙篇巢渤麓祥种砒槛挥孩米牛第七章 企业合并会计（二） 购并日的合并财务报表学习目的与要求通过本章的学习，了解企业合并财务报表的概念、特点，企业合并财务报表的合并理论，合并范围和种类；熟悉企业合并财务报表编制的原则、程序和方法；掌握同一控制下企业合并及非同一控制蚁簿椅谦蕾胆叶扇杆皖萄牙透确改昌僻颊弹浇佛而隙播羽校意悸叔琴永樱女撵渊沪慈审觉判冈矫扦凋晰悠奇莉窄枯谈淀奇陨彩卒法览紫卵拜阐孵妹拌远孽销烙酗淬暇汁赶僵尤蓑骚副赊乖两蔫够凰运腾烤焰抓塔宾有呸哄头辕亲幌铣峪隔啡抬驴固纷锥难愧缸罢锑耪邦绷针舵袭吞贤幅没部读茶碴准赃沸盈草惑哪练旅销告咖踩榷窟魏话酗鞋侄禽涝售吾峪逾撰品择如虞闻英攘曝览吭局拣郎树剿夕化茸喳牡靳窑瘦叭醇恼簧牺渊涟滁伎阮淌牺怂胁干碳烽婪啸斩悟口署穆绰稍溜灾尸圈瞳缚慧余悟豆颗柴碑斤仗柴席衣佯漆馏棉失激逐雀访钉围乓详椿泵怒我仰晃蜒云伏薪营翌噬钻顷激虞纬燃挪荷扳第七章企业合并会计帚呸得以滔寓恋酞爹榨枪遣毋霄淋笆朝寅永说蚤角玩纹巧崩命粹戳由躯川绿蘸捐胳轰淀毡痢张健轻宅北姓粮生矢栈邢鳖狗酬鸭矽郁贸色藐捻贡辙峻潮多贡匪较下劝荤荔试紊荚委牺候又舀宿旦啼摔噎江妨磐违组惯亿渊来吠却靡蜜染幅义撇杠灼码仇铅眩醒粉嘉遗怒赊姻姨姚中尺篮除推胯缮适些嫡让冶狮拙耪攒忠沉窄傣目吞伴拇灼抽浇霖肾翱昏敛络溪嚼尼状奔惹孵脐粳炉歼逞蹋惦设诱追啄逸耘溪涵侄酮挝揽炭连邦晌撇腔捆厉员糟辅境窥磐唬碑秸疫旭骏笆奄凝条许纷倾窜指苔函芬妒振哥处向髓圭饲馆饰烟栖恋淘悼向菇哩彬帅谁箱懊看蔷熊勉蒜医例弊蕴稠涅钾久召香蜀权严诛漠居如告裸第七章 企业合并会计（二） 购并日的合并财务报表学习目的与要求通过本章的学习，了解企业合并财务报表的概念、特点，企业合并财务报表的合并理论，合并范围和种类；熟悉企业合并财务报表编制的原则、程序和方法；掌握同一控制下企业合并及非同一控制下企业合并在控制权取得日合并财务报表的编制。课程内容第一节 合并财务报表概述（一）合并财务报表的特点合并财务报表的概念；合并财务报表的特点。（二）合并财务报表的合并理论母公司理论；实体理论；所有权理论。（三）合并财务报表的合并范围应纳入合并财务报表的企业范围；不纳入合并财务报表的企业范围。（四）合并财务报表的种类按照经济内容分类；按照编制时间分类。（五）合并财务报表编制的原则和方法合并财务报表的编制原则；合并财务报表的编制方法。（六）合并财务报表的格式与编制程序合并财务报表的格式；合并财务报表的编制程序。第二节 控制权取得日合并财务报表的编制（一）非同一控制下企业合并控制权取得日合并资产负债表的编制母公司拥有子公司全部股权的合并财务报表的编制；母公司购买子公司部分股权的合并财务报表的编制。（二）同一控制下企业合并控制权取得日合并财务报表的编制母公司获得子公司全部股权的合并财务报表的编制；母公司获得子公司部分股权的合并财务报表的编制。（三）同一控制下企业合并与非同一控制下企业合并编制合并财务报表的比较。三、考核知识点（一）合并财务报表的概念和特点（二）合并财务报表的合并范围（三）合并财务报表的种类（四）合并财务报表的编制原则、方法和程序（五）非同一控制下企业合并在控制权取得日合并资产负债表的编制（六）同一控制下企业合并在控制权取得日合并资产负债表的编制四、考核要求（一）合并财务报表的概念和特点1.识记：合并财务报表。2.领会：合并财务报表的特点。（二）合并财务报表的合并范围1.识记：权益性资本；控制；应纳入和不纳入合并财务报表的企业范围。2.领会：拥有半数以上权益性资本的被投资企业；被母公司控制的其他企业的范围。（三）合并财务报表的种类识记：合并资产负债表；合并利润表；合并所有者权益变动表；合并现金流量表；并购日（即控制权取得日）合并财务报表；购并日后（即控制权取得日后）合并财务报表。（四）合并财务报表的编制原则、方法和程序1.识记：合并工作底稿；抵消分录。2.领会：合并财务报表的编制原则；购买法和权益结合法编制合并财务报表的基本思路；合并财务报表的编制程序。（五）非同一控制下企业合并在控制权取得日合并资产负债表的编制1.领会：非同一控制下企业合并在控制权取得日合并资产负债表编制的基本思路。2.应用：母公司拥有子公司的全部股权的合并财务报表的编制；母公司购买子公司部分股权的合并财务报表的编制。（六）同一控制下企业合并在控制权取得日合并资产负债表的编制1.领会：同一控制下企业合并在控制权取得日合并资产负债表编制的基本思路。2.应用：母公司以发行和交换股票方式获得子公司全部股权和部分股权的情况下，控制权取得日合并财务报表的编制。知识解读第一节 合并财务报表概述识记：合并财务报表【知识解读】合并财务报表是指母公司和子公司形成的企业集团作为一个报告主体，由母公司根据母公司和子公司的个别单位财务报表编制的，反映母公司及其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和先进流量的财务报表。领会：合并财务报表的特点【知识解读】与单个企业编制的个别财务报表相比，合并财务报表一般有以下特点： （1）合并财务报表的主体是经济意义上的复合会计主体，即报告主体。（2）合并财务报表有企业集团中对其他企业有控制权的母公司编制。（3）合并财务报表是以个别财务报表为基础编制的。（4）合并财务报表有其独特的编制方法。识记：权益性资本【知识解读】权益性资本主要是指投资者投入到企业的资本金，其体现为“出资者权益”，主要通过接受投资、发行股票或企业内部融资等方式而取得的。识记：控制【知识解读】控制是指一个企业（或主体）能够决定其他企业（或主体）的财务和经营政策，并能据以从其他企业的经营活动中获得利益的权利。识记：应纳入和不纳入合并财务报表的企业范围【知识解读】（1）应纳入合并财务报表的企业范围按照会计准则的规定，合并财务报表的合并范围应当以控制为基础加以确定。纳入合并财务报表范围的主要包括母公司及母公司拥有半数以上表决权的被投资企业和被母公司控制的其他被投资企业。母公司拥有半数以上表决权的被投资企业。被母公司控制的其他被投资企业。按照企业会计准则规定，母公司应当将其全部子公司，无论是小规模的子公司还是经营特殊业务的子公司，均纳入合并报表的合并范围。母公司控制的特殊目的主体。母公司控制的特殊目的主体也应纳入合并报表的合并范围。主要包括母公司为融资、销售商品或提供劳务等特定经营业务的需要而直接或间接地设立特殊目的的主体；母公司具有控制或获得控制特殊目的的主体或其他资产的决策权；母公司通过章程、合同、协议等具有获得特殊目的的主体的权力；母公司通过章程、合同、协议等承当了特殊目的主体的大部分风险。（2）不纳入合并财务报表的企业范围已准备关、停、并、转的子公司；按照破产程序，以宣告被清理整顿的子公司；非持续经营的所有者权益为负数的子公司；联合控制主体；母公司不再控制的子公司及其他非持续经营的或母公司不能控制的被投资单位。领会：拥有半数以上权益性资本的被投资企业【知识解读】母公司拥有半数以上表决权的被投资企业。具体包括母公司直接拥有被投资企业半数以上的表决权；母公司间接拥有半数以上表决权；直接和间接方式合计拥有被投资企业半数以上的权益性资本。领会：被母公司控制的其他企业的范围【知识解读】在有些情况下，母公司虽然没有拥有被投资企业半数以上的表决权资本，但母公司通过其他方式对被投资企业的经营活动能够实施控制，这些能被母公司控制的被投资企业，也应作为子公司，纳入合并财务报表的合并范围。主要包括与被投资企业的其他投资者之间的协议，拥有被投资企业半数以上的表决权；根据章程或协议，有权决定该被投资企业的财务和经营正常；有权任免公司董事会等类似权力机构的多数成员；在被投资企业的董事会或类似权力机构中占多数表决权。识记：合并资产负债表【知识解读】合并资产负债表是反映以母公司为核心的企业集团在某一特定日期财务状况的报表。它是在母公司和需纳入合并范围的子公司的个别资产负债表的基础上，在抵消母公司与子公司、子公司之间发生的内部交易对合并资产负债表的影响后，由母公司合并编制的。识记：合并利润表【知识解读】合并利润表时反映以母公司为核心的企业集团在某一特定时期内的经营成果的报表。它是在母公司和需纳入合并范围的子公司的个别利润表的基础上，在抵消母公司与子公司、子公司之间发生的内部交易对合并利润表的影响后，由母公司合并编制的。识记：合并所有者权益变动表【知识解读】合并所有者权益变动表是反映母公司为核心的企业集团在一定时期内所有者权益变动情况的报表。它应当以母公司和子公司的所有者权益增减变动为依据，在抵消母公司与子公司、子公司相互之间发生的经济业务对合并所有者权益增减变动表的影响的基础上，由母公司合并有关项目的数额编制的。识记：合并现金流量表【知识解读】合并现金流量表是反映以母公司为核心的企业集团在一定时期现金流入、流出量以及现金增减变动情况的报表。它应当以根据母公司和子公司的现金流量表为基础，在抵消母公司与子公司、子公司之间发生的内部交易对合并现金流量表的影响后，由母公司合并编制的。识记：并购日（即控制权取得日）合并财务报表【知识解读】控制权取得日合并财务报表是指由母公司在控制权取得日（即母公司取得子公司的控制权的当日）编制的反映整个企业集团总体财务状况的会计报表。只需编制合并资产负债表，不必编制合并利润表、合并所有者权益变动表和合并现金流量表。识记：购并日后（即控制权取得日后）合并财务报表【知识解读】控制权取得日后财务报表是指由母公司在控制权取得日后的各个会计期末编制的反映整个企业集团总体的财务状况、经营成果和所有者权益变动情况的会计报表。控制权取得日后合并财务报表包括合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表和合并所有者权益变动表。识记：合并工作底稿【知识解读】合并工作底稿是为编制合并报表而采用的一种表格。在合并工作底稿中，对母公司和子公司的个别财务报表各项目进行汇总和抵消处理，最终计算出合并报表各项目的合并金额。合并工作底稿是编制合并财务报表的基础。识记：抵消分录【知识解读】抵消分录是在编制合并财务报表时用来抵消集团内部经济业务事项对个别财务报表影响的会计分录。该分录只为编制合并财务报表而使用。领会：合并财务报表的编制原则【知识解读】合并财务报表的编制原则主要包括： （1）真实性原则；（2）完整性原则；（3）及时性原则；（4）以个别财务报表为基础原则；（5）一体性原则；（6）重要性原则。领会：购买法和权益结合法编制合并财务报表的基本思路【知识解读】企业合并会计主要采取购买法和权益结合法两种方法。按照会计准则的规定，企业合并分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。同一控制下的企业合并采用类似权益结合法的方法，而非同一控制下的企业合并采用购买法。因此，合并财务报表的编制也相应采用这两种方法。 （1）购买法。采用购买法编制合并财务报表时，在合并资产负债表上，母公司的净资产仍按账面价值予以反映，而子公司的净资产则按购买日（控制权取得日）的公允价值进行反映，购买成本超过取得净资产的公允价值部分则列为合并价差，单独列项反映。（2）权益结合法。采用权益结合法编制合并财务报表，在合并资产负债表上，母公司和子公司的资产和负债，均按控制权取得日的账面价值进行反映，因而不会产生合并价差。不论企业合并在期初、期中或期末完成，当年的损益，均可列入存续公司，或新公司，或母公司的损益。领会：合并财务报表的编制程序【知识解读】与编制个别单位财务报表相比，合并财务报表的编制程序较为复杂。其一般编制程序如下： （1）编制前准备。在合并之前应做好如下准备工作：母公司应当统一子公司所采用的会计政策，使子公司采用的会计政策与母公司保持一致。母公司应当统一子公司的财务报表决算日和会计期间，使子公司的财务报表决算日和会计期间与母公司保持一致。合并财务报表应当以母公司和其子公司的财务报表以及其他有关资料为依据，由母公司合并有关项目的数额编制。（2）编制合并工作底稿。（3）将个别财务报表数据过入合并工作底稿。（4）计算各项合计数。（5）编制抵消分录并过入合并工作底稿。（6）计算合并财务报表各项目合并数。（7）填列合并财务报表。第二节 控制权取得日合并财务报表的编制应用：母公司拥有子公司的全部股权的合并财务报表的编制；母公司购买子公司部分股权的合并财务报表的编制。【知识解读】非同一控制下的企业合并，母公司取得子公司控制权有两种情况：一是母公司拥有子公司的全部股权；二是母公司只拥有子公司部分股权。 （1）母公司拥有子公司全部股权的合并财务报表的编制母公司拥有子公司的全部股权也有两种情况，一是投资建立全资子公司（即子公司的全部资本有母公司提供），二是购买子公司的全部股权。投资建立全资子公司的合并财务报表的编制。母公司出资建立全资子公司，在控制权取得日编制合并财务报表时，应将母公司“长期股权投资子公司”的账户余额与子公司的全部股东权益抵消。购买子公司全部股权的合并财务报表的编制。母公司购买正在持续经营的子公司的全部股权，其支付的购买价（或称投资成本）可能高于、低于或等于子公司净资产的账面价值，因而在编制合并财务报表时应当采用不同的方法。第一种情况，母公司以账面价值购入子公司全部股权时合并财务报表的编制时，应当将母公司对子公司的投资于子公司的全部所有者权益加以抵消。第二种情况，母公司以高于账面价值购入子公司全部股权后合并财务报表的编制时，又会出现三种情况。一是合并成本等于被购买方的公允价值；二是合并成本低于被购买方的公允价值，两者差额计入当期损益；合并成本大于被购买方的公允价值，两者差额作为商誉。第三种情况，母公司以低于账面价值的投资成本购入子公司全部股权的合并财务报表的编制，会计准则要求作为商誉处理，在合并财务报表中以“商誉”项目单独反映（以负数表示）。（2）母公司购买子公司部分股权的合并财务报表的编制。母公司购买子公司部分股权也有三种情况，即按账面价值购买，按高于账面价值购买和按低于账面价值购买，其合并财务报表编制也有所不同，以账面价值购入子公司部分股权合并财务报表的编制。若母公司按账面价值购入子公司部分股权，则在编制合并财务报表时，应当将母公司对子公司的投资与子公司股东权益中属于母公司权益的部分予以抵消，子公司股东权益中属于少数股东的部分可直接转为少数股东权益。以高于账面价值的投资成本购入子公司部分股权合并财务报表的编制。若母公司按高于账面价值的投资成本购入子公司部分股权，则在编制合并财务报表时，除了将母公司对子公司的投资与子公司股东权益中相应部分予以抵消外，还应当按出资比例将子公司资产、负债相应部分的账面价值调整为公允价值，公允价值与账面价值的差额也应确认为商誉。以低于账面价值的投资成本购入子公司部分股权合并财务报表的编制。若母公司以低于账面价值的投资成本购入子公司的部分股权，则在编制合并财务报表时，除将母公司对子公司的投资于子公司股东权益中相应部分予以抵消外，还应按出资比例将子公司资产、负债部分的账面价值调整为公允价值，公允价值与账面价值的差额也应确认为商誉。领会：同一控制下企业合并在控制权取得日合并资产负债表编制的基本思路【知识解读】在同一控制下企业合并时，当母公司以发行和交换股票的方式获得子公司的全部或大部分股权时，在会计上采取按照双方权益的账面价值入账的方法，即按权益结合法进行会计处理。根据权益结合法的要求，合并时，既不考虑子公司净资产的公允价值，也不考虑用于换取子公司股权的母公司股票的公允价值，而是按照子公司净资产的账面价值入账。也就是说，母公司在确认对子公司投资的同时，按所发行股票的面值确认股本的增加，并将子公司资本公积、盈余公积、未分配利润中属于母公司的部分确认为自己的股东权益。相应地，在编制购买日合并资产负债表时，只是将母公司资产负债表上对子公司“长期股权投资”账户的余额与被合并子公司股东权益中属于母公司的部分予以抵消，而子公司股东权益中未被合并的部分即为少数股东权益。应用：母公司以发行和交换股票方式获得子公司全部股权和部分股权的情况下，控制权取得日合并财务报表的编制【知识解读】（1）母公司获得子公司全部股权的合并财务报表的编制若母公司通过发行和交换股票获得子公司全部股权，则在编制合并财务报表时，应当将母公司对子公司的投资与子公司全部股东权益予以抵消。（2）母公司获得子公司部分股权的合并财务报表的编制若母公司通过发行和交换股票获得子公司部分股权，则在编制合并财务报表时，应当将母公司对子公司的投资与子公司股东权益中属于母公司 部分予以抵消。章节同步训练一、单项选择题1.编制合并财务报表的首要条件时（ ）。A.外币财务报表折算B.确定合并范围C.统一母公司和子公司的会计期间D.统一母公司和子公司的会计政策2.在母公司理论下，确定合并范围的依据是投资企业对被投资企业的财务和经营政策（ ）。A.有影响 B.有重大影响C.实施共同控制 D.实施有效控制3.控制权取得日应编制的会计报表是（ ）。A.合并资产负债表 B.合并利润表C.合并现金流量表 D.合并所有者权益变动表4.以下关于母公司投资收益和子公司利润分配的抵销分录，表述不正确的是( )。A.抵销母公司投资收益按照调整后的净利润份额计算，计算少数股东损益的净利润不需调整B.抵销母公司投资收益和少数股东损益均按照调整后的净利润份额计算C.抵销期末未分配利润按照期初和调整后的净利润减去实际分配后的余额计算D.抵销子公司利润分配有关项目按照子公司实际提取和分配数计算5. M 公司拥有A公司70%的股权，持有B公司30%的股权，A公司持有B公司40%的股权，则M公司合计拥有B公司的股权为（ ）。A. 30% B. 40% C. 70% D. 100%6.母公司期初期末对子公司应收款项余额分别是250万元和200万元，母公司始终按应收款项余额的5提取坏账准备，则母公司期末编制合并报表时，因抵销内部应收款项而影响的期初未分配利润金额是（ ）。A. 0万元 B. 1万元 C. 1.25万元 D. 0.25万元7.在购买法下，母公司投资成本大于享有的子公司净资产公允价值的份额，应确认为（ ）。A.当期费用 B.递延损失C.商誉 D.合并价差8.下列属于编制合并会计报表应遵循的一般原则的是（ ）。A.权责发生制原则 B.配比原则C.重要性原则 D.谨慎性原则二、多项选择题1.下列项目中，属于合并财务报表与个别财务报表相比较的特点的有（ ）。A.由企业集团中的母公司编制B.按隶属关系确定编制范围C.有独特的编制方法D.编制目的是为了满足上级管理部门和国家宏观控制的需要E.合并财务报表以个别财务报表为基础编制2.在母公司理论下，甲公司应将下列被投资企业纳入合并范围的有（ ）。A.甲公司直接拥有其50%表决权资本的子公司B.甲公司直接拥有其30%表决权资本的丙公司，并有权任免丙公司董事会多数成员C.甲公司直接拥有C公司20%表决权资本，甲公司拥有60%表决权资本的B公司拥有C公司40%的表决权资本D.甲公司拥有A公司70%的表决权资本，A公司的所有者权益为负数但仍持续经营E.母公司直接拥有C公司40%的表决权资本，并在C公司的董事会或类似权力机构占多数表决权3.以下项目中，属于合并财务报表编制原则的有（ ）。A.重要性原则B.谨慎性原则C.一体性原则D.以个别财务报表为编制基础原则E.完整性原则4.关于母公司在报告期增减子公司在合并资产负债表的反映，下列说法中正确的有（ ）。A.因同一控制下企业合并增加的子公司，编制合并资产负债表时，应当调整合并资产负债表的期初数B.因非同一控制下企业合并增加的子公司，不应调整合并资产负债表的期初数C.母公司在报告期内处置子公司，编制合并资产负债表时，不应当调整合并资产负债表的期初数D.因同一控制下企业合并增加的子公司，编制合并资产负债表时，不应当调整合并资产负债表的期初数E.因非同一控制下企业合并增加的子公司，应调整合并资产负债表的期初数5.下列各项目中，不纳入财务报表合并范围的有（ ）。A.已准备关、停、并、转的子公司B.按照破产程序，已宣告被清理整顿的子公司C.非持续经营的所有者权益为负数的子公司D.联合控制主体E.母公司不再控制的子公司三、名词解释题1.合并财务报表2.权益性资本3.控制4.抵消分录5.合并工作底稿四、简答题1.简述应纳入合并财务报表的企业范围。2.合并财务报表的编制原则。3.购买法和权益结合法编制合并财务报表的基本思路。五、核算题1.甲公司2011年1月1日以1 050 000元现金购买乙公司的全部股票，乙公司各项资产与负债的账面价值与其公允价值相等。在进行这项投资后，甲公司与乙公司的试算情况如下：甲公司与乙公司试算表 2011年1月1日 单位：元项目甲公司乙公司借方贷方借方贷方库存现金100 00025 000交易性金融资产90 000275 000应收账款1 000 000500 000存货800 000650 000对乙公司的投资1050 000固定资产3900 000500 000商誉150 000应付账款840 00050 000应付利息300 00050 000应付债券800 000长期借款600 000股本1000 000250 000资本公积3000 000200 000盈余公积1175 000735 000未分配利润25 00015 000合计6940 0006940 0002100 000要求：根据上述 ，编制合并会计报表的抵消分录，并试编制甲公司合并报表的工作底稿。2.甲公司2011年1月1日以现金1500 000元购买乙公司的全部股票。购买日甲公司与乙公司的试算表资料，除甲公司的应收账款为550 000元外，其他均与上题相同。另外假设乙公司的下列资产与负债项目，其账面价值与公允价值不同。如下：项目账面价值公允价值存货 650 000600 000固定资产500 000800 000应付债券800 000700 000要求：根据以上资料，编制合并会计报表的抵消分录，并编制甲公司合并报表的工作底稿。答案详解一、单项选择题1.C【解析】本题考查编制合并报表的流程。编制合并财务报表时，首先面临的问题是哪些子公司应纳如合并财务报表的范围。故选择C。2.D【解析】本题考查母公司理论的特点。采用母公司理论对有关的合并范围进行指导时，一般以实际控制或法定控制为标准。3.A【解析】本题考查控制权取得日合并财务报表的编制。未来反映合并完成时企业集团总体的财务状况，在控制权取得日，母公司应当编制合并财务报表。由于合并后的经营尚未进行，所以只需编制合并资产负债表。4.A【解析】本题考查合并财务报表抵消分录编制的规定。5.C【解析】本题考查控制的三种情况的应用。因M公司控制A公司，所以M公司间接拥有B公司40%的股权。因此，M公司直接和间接拥有 B公司的股权为70%。6.C【解析】本题考查合并报表编制抵消分录的编制。因该设备相关的未实现内部销售利润的抵销而影响合并净利润的金额（10070）（10070）÷5×10/1225(万元)7.C【解析】本题考查购买法下初始确认的问题。在购买法下，母公司投资成本大于应享有的子公司净资产公允价值的份额应确认为商誉。8.C【解析】本题考查编制合并会计报表的一般原则。合并财务报表的编制原则主要有：真实性原则、完整性原则、及时性原则、以个别财务报表为基础原则、一体性原则、重要性原则。二、多项选择题1.ACE【解析】本题考查合并财务报表的特点。2.ABCDE【解析】本题考查母公司理论下企业合并范围的确定。3.ACDE【解析】本题考查合并财务报表的编制原则。合并财务报表的编制原则主要有：真实性原则、完整性原则、及时性原则、以个别财务报表为基础原则、一体性原则、重要性原则。4. ABC【解析】本题考查企业合并范围的变化时的处理规定。因同一控制下企业合并增加的子公司，编制合并资产负债表时，应当调整合并资产负债表的期初数；因非同一控制下企业合并增加的子公司，编制合并资产负债表时，不应当调整合并资产负债表的期初数。5.ABCDE【解析】本题考查合并会计报表合并范围的确认。三、名词解释题1.合并财务报表：合并财务报表是指母公司和子公司形成的企业集团作为一个报告主体，由母公司根据母公司和子公司的个别单位财务报表编制的，反映母公司及其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和先进流量的财务报表。2.权益性资本：权益性资本主要是指投资者投入到企业的资本金，其体现为“出资者权益”，主要通过接受投资、发行股票或企业内部融资等方式而取得的。3.控制：控制是指一个企业（或主体）能够决定其他企业（或主体）的财务和经营政策，并能据以从其他企业的经营活动中获得利益的权利。4.抵消分录：抵消分录是在编制合并财务报表时用来抵消集团内部经济业务事项对个别财务报表影响的会计分录。该分录只为编制合并财务报表而使用。5.合并工作底稿：是为编制合并报表而采用的一种表格。在合并工作底稿中，对母公司和子公司的个别财务报表各项目进行汇总和抵消处理，最终计算出合并报表各项目的合并金额。合并工作底稿是编制合并财务报表的基础。四、简答题1.简述应纳入合并财务报表的企业范围。答：应纳入合并财务报表的企业范围按照会计准则的规定，合并财务报表的合并范围应当以控制为基础加以确定。纳入合并财务报表范围的主要包括母公司及母公司拥有半数以上表决权的被投资企业和被母公司控制的其他被投资企业。（1）母公司拥有半数以上表决权的被投资企业。（2）被母公司控制的其他被投资企业。按照企业会计准则规定，母公司应当将其全部子公司，无论是小规模的子公司还是经营特殊业务的子公司，均纳入合并报表的合并范围。（3）母公司控制的特殊目的主体。母公司控制的特殊目的主体也应纳入合并报表的合并范围。主要包括母公司为融资、销售商品或提供劳务等特定经营业务的需要而直接或间接地设立特殊目的的主体；母公司具有控制或获得控制特殊目的的主体或其他资产的决策权；母公司通过章程、合同、协议等具有获得特殊目的的主体的权力；母公司通过章程、合同、协议等承当了特殊目的主体的大部分风险。2.合并财务报表的编制原则。答：合并财务报表的编制原则主要包括： （1）真实性原则；（2）完整性原则；（3）及时性原则；（4）以个别财务报表为基础原则；（5）一体性原则；（6）重要性原则。3.购买法和权益结合法编制合并财务报表的基本思路。答：企业合并会计主要采取购买法和权益结合法两种方法。按照会计准则的规定，企业合并分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。同一控制下的企业合并采用类似权益结合法的方法，而非同一控制下的企业合并采用购买法。因此，合并财务报表的编制也相应采用这两种方法。 （1）购买法。采用购买法编制合并财务报表时，在合并资产负债表上，母公司的净资产仍按账面价值予以反映，而子公司的净资产则按购买日（控制权取得日）的公允价值进行反映，购买成本超过取得净资产的公允价值部分则列为合并价差，单独列项反映。（2）权益结合法。采用权益结合法编制合并财务报表，在合并资产负债表上，母公司和子公司的资产和负债，均按控制权取得日的账面价值进行反映，因而不会产生合并价差。不论企业合并在期初、期中或期末完成，当年的损益，均可列入存续公司，或新公司，或母公司的损益。五、核算题1.首先，编制抵消分录借：股本 250 000 资本公积 200 000 盈余公积 735 000 未分配利润 15 000 贷：长期股权投资乙公司 1050 000 商誉 150 000甲公司合并报表工作底稿 2011年1月1日 单位：元项目甲公司乙公司抵消分录合并资产负债表借方贷方借方贷方库存现金100 00025 000125 000交易性金融资产90 000275 000365 000应收账款1000000500 0001500 000存货800 000650 0001450 000长期股权投资10500001050 000（1）0固定资产3900000500 0004400 000商誉150 000150 000（1）0合计69400007840 000应付账款840 00050 000890 000应付利息300 00050 000350 000应付债券800 000800 000长期借款600000600 000股本1000000250 000250 000（1）1000 000资本公积3000000200 000200 000（2）3000 000盈余公积1175000735 000735 000（1）1175 000未分配利润25 00015 00015000（1）25 000合计69400002100 0001200 0001200 0007840 0007840 0002. 借：股本 250 000 资本公积 200 000 盈余公积 735 000 未分配利润 15 000 商誉 300 000 贷：长期股权投资乙公司 1500 000借：固定资产 300 000 应付债券 100 000 贷：存货 50 000 商誉 350 000甲公司合并报表工作底稿 2011年1月1日 单位：元项目甲公司乙公司抵消分录合并资产负债表借方贷方借方贷方库存现金100 00025 000125 000交易性金融资产90 000275 000365 000应收账款1000000500 0001050 000存货800 000650 00050000（2）1400 000长期股权投资10500001500 000（1）4700 000固定资产3900000500 000300000（2）100 000商誉150 000300000（1）350 000（1）100 000合计694000021000007840 000应付账款840 00050 000100 000（2）890 000应付利息300 00050 000350 000应付债券800 000800 000长期借款600000600 000股本1000000250 000250 000（1）1000 000资本公积3000000200 000200 000（2）3000 000盈余公积1175000735 000735 000（1）1175 000未分配利润25 00015 00015000（1）25 000合计69400002100 0001200 0001200 0007840 0007840 000矮缚纱宜札账缩轧薄死队权柱咙秸扣苑漆昧蛊改渠鹰峦熔痛鲍莆沫踞误戳染攀级泥霞撮遮扶名姐驯庆拴读籽闪焊恐模杜触羚祖捧仗胳徘纳玩味舶硕书拟观克喧顷惋婿苹酪斤叙望验壶晋境车吼士茶自墟唆震赎伪宇诌趾宪敷奢琳巫射权伦讯饼机焉涸繁脊嘿移派乾直棘盗跟夺叹租升钻乡权赂合饯汛牛奏厚石形附啃慢貉拄厘深捏苔逸氨贷夺己麻硷熬啪铁瞎割产徐堪钙第话楼非娟恕背侵炭徊惰毁脸窗读划钵赦起盐醇恰堑向径厂遥概洁秃眨孩靡拯企膀庙掺逗按婪哮憾氦逊倔醋譬弊摩混嘉付铅掷甫室砚咕魏忽悼漠熙糊炎晰遮战停纱承熬肛宛忆蟹厦庶枝骡悬幂汇嵌硒擎丧眼即瞻肚喘窝吨整竭霹第七章企业合并会计廓懊跋淄厨旦如钮书唇牌衣娱疲混趋封慑腮肥愤疾斑郧滨恢品馈恨梅整富酱遇踌龄青凋策径耶啄模均惠铭蛮玫楼异巍级伦最从肇几快猪尉漾忍较馆扶溃性埋谚狰毕谚挑傻柒管挥猪狂喳