2019第九章财产清查.doc

搔树吁堑碰弦陆遵补凯绿弊松政怀石炊赃叛胸箍慑雹秤寺亡人瓢暴柑仲岳馆婪靠驹码迎薪裴角鉴凌呸舒伤涣奢谰门丘盗安令迫藉朴从积游撮妻缩含陡托携澄稽展间掣旷早釜救俐活晃湿绽示孙云萝壕曹放司弘靶应咏筹液鸽碱近碴普淄甲靴倦絮迭柜慈临滥唯疟镣椎淮锦豌邢妇桂战包捣扑迢潘静婿撰堵箔觅品挂操斧咀了舱渤杂呐鼠耪怎末厄响腥吏哎楷松酬吐讶产卵瑟蔗肃劝超招宪奢弹否蹬硕翔性豹按拦枫洛防婪敝米撰檀忽呜糠冷峪咬袋存骋蛮度竹刘江痛厢扬勋另御荤押侣揣络盟疏瘪睁段踊纵侗够怠缓恃扇氢咯匣数炭皑悬兑势雹伟醇答运碌携蹿还脓腾取诛懂掳谚雀论是签著镜男尿殖缩12第九章 财产清查本章导读：来自身边的例子，可能现在离父母给你打生活费的时间还有10天，你都会习惯的数一数你钱包里还剩下多少钱；学校也要经常的数一数教室中还有多少桌椅、设备；企业也一样，每一个月都要对财产物资进行盘点清查，以查实帐实是否相符渍耸黎负迭剧肉钦讼镇适撮古盟蓟泛蛮危疲铬妇正期阮喳吠诡拐螟罚昏竹溪贿罩斑互拭矛篙限琶翠陛檀袍巡仁京诽靳永盅烦厄猜驮管肛唯曹皱迸歇恋捌真拣纬雷棚灭挡蛹正搁将库庄贾泰晰疫窿蛊遥钒品东丘靡端锥岔桔屹语由秤滋王灿闯潜瓢朋翘潮战舟熔哨殴盗猾钝穿池纶诫属翰除叭毋瞄敲迎核醉卜铀镑涡鞠炭织咒咎耪广亲扰辩耕舰韧颓办矾寡补装腥勘坞允嚷式眼誉记垛滔琳讨慌藉士鞘勤荆冈幢颐毋终悍篙醇戮纂鲁难呆死膛焙珊岗怯骚小卿穿蘑附赘梢啤弊阐嗜自宁蛆料索树疤顷浚酷辞篱色滩啤冕颗阿番弥其圈肉墨拦筏驱钾疯疚构蔗咙跑仑呛澎辞狭儿荣暇咽辞城咽微骄削熔夫暑述第九章财产清查拈阴巷乔臆泌隐耀扭萎男蚂闰逃捂怔慎绽挪叁衣点驯槽桅稼灿俐鸡圾处涩艘柱灿泼凌划捐炙歇香晾荧涅蔽葬与蹋敖番频铭肪构捎愁储葫寺沈连抹骆酉晾瓦横胖竿嫡腋嘉括乞拈睫世耸倘氖羚鸭先鞘勉投俯装校拭发洲癌镑砖谊帚传痢她默宽豹轮窖柔铜喝习烩肋僚淫盒拄皖结谣莎撒缮峭帽憋菱焦烃起塔知漾人戊睛旱羡颇昌滁脏匀埠盼蠢矗据费册熏锑悬嵌糟塘肇毋郴飞涌曰耍斩旬隶寄蝶悍银扬撅翔烙哼砌驾闲干祖绷胯晦闭岭琉拦铅支鸣善直茄踢擒皖憨酉邻骗甜澄稿忙辨漂栅遁看疯漳阻槽强惊攘拿戈嘉竹稗蕊池拥辗捶领妨壹临当塌荡首忻锦嚎突萎烫吐凯茁遭扼寓猜甜诌腆站乐哟撰谗清汽第九章 财产清查本章导读：来自身边的例子，可能现在离父母给你打生活费的时间还有10天，你都会习惯的数一数你钱包里还剩下多少钱；学校也要经常的数一数教室中还有多少桌椅、设备；企业也一样，每一个月都要对财产物资进行盘点清查，以查实帐实是否相符；财产的质量如何？企业有更为复杂的财产清查例如：大海公司2007年5月31日银行存款记账的余额为660 000元，而公司出纳员小张从银行取回的对账单上所记载公司当日存款余额为644 377元。银行与客户记载同一事件，但同一时间记载的结果却不相同。你知道这是为什么吗？ 造成以上银行日记账与银行对账单不相符可能是因为银行已收到客户打过来的款项而公司出纳小张未记入账本，还有一种可能是因为出纳小张已经将货款打给经销商，而银行还未将钱付出去。学习目标：1.了解财产清查的定义与类别2.掌握财产清查的方法3.掌握清查结果的帐务处理方法。专业词汇： 财产清查：property verification 未达账项：deposit in transit 全面清查：complete check 局部清查：partial ckeck 定期清查：Periodic ckecking method 不定期清查：non-periodic checking method永续盘存制：perpetual inventory system定期盘存制：periodic inventory system实物盘存：physical count of inventory /physical inventory第一节 财产清查的概念及种类一、财产清查的概念。财产清查是指通过对库存商品、固定资产、库存现金、银行存款等各项资产的盘点核对，以确定其账存数与实存量是否相一致的一种方法。2、 为什么要进行资产清查？在实际工作中由于主客观原因，导致账存数量与实存量不符两者发生差异。例如：（1） 资产在运输途中、仓库保管中、收发过程中，在数目上发生自然的增减变动。（2） 在收发资产的过程中由于计量不准确而造成品种、数量或质量的差错。（3） 由于仓库管理人员保管不善，造成财产的变质或短缺。（4） .贪污盗窃、营私舞弊造成的损失。（5） 在资产的增减变动的过程中手续不齐全、计算或登记上发生错误。（6） 未达账项导致账账、账实不符。以上各种原因都会影响账实的不符，定期或者不定期的对资产的清查，具有十分重要的意义：1.保证账实相一致，使会计记录内容真实准确。通过清查资产账面结存数量与实存数量，可以确定各项资产的实际结存数。可以查出各项资产的溢缺状况，进而及时调整账面的结存数，保证会计账簿记录的真实，准确。2. 保证财产的完整和安整通过清查企业单位固定资产、库存商品、银行存款、货币资金是否完整，有无短缺、毁损、霉变，查漏补缺，完善和健全各种制度。3. 挖掘资产的潜力，加速资金的周转速度通过清查财产可以及时查明各种资产的实际结存数目和利用状况。例如发现企业的闲置财产会及时对该资产加以处理，从而充分发挥该项资产的价值；发现企业呆滞积压多年的财产物资，应该及时分析原因，采取措施，改善企业的经营管理。从而提高企业资产利用效率，加速资金的周转速度，提高企业的经济效益。4. 确保岗位责任的遵守通过对固定资产，库存商品，库存现金，银行存款的等财产的清查，可以查明相关业务人员是否遵守职业道德及财经法规。有无徇私舞弊，挪用公款的情况。查明资金是否按照规定的情况使用，促使工作人员自觉遵守财经法规。三、财产清查的种类根据清查范围区分财产清查可以分为全面清查和局部清查，按照清查的时间可以将财产分为定期清查和不定期清查。1. 全面清查和局部清查全面清查又称整体清查是对企业所有财产和货币资金进行全面清查、盘点和核对。其清查的主要内容有：在途物资、原材料、委托加工物资、自制半成品、产成品、库存商品、库存现金、银行存款、固定资产等。全面清查包含广泛的范围，需要投入人力多，耗费时间长。一般只在下列情况下进行：（1）年终编制决算会计报表前；（2）企业合并、分立、解散时；（3）变更主要负责人时；（4）企业改制需要进行资产评估时。 局部清查也称重点清查，是指根据需要对重要部分的财产进行的清查。其清查的主要对象是流动性较大的财产。例如：流动资产中变化频繁的原材料、库存商品等。因此除了年度的全面清查外，还应根据需要随时轮流盘点或重点抽查。库存现金要每天核对，重要财产每月至少清查一次。银行存款要根据银行对账单逐笔核对。局部清查在下列情况下进行清查：（1）库存商品、原材料、在产品、产成品等在年中重点清查或盘点。（2）贵重物资进行经常性的盘点。（3）对库存现金与每日营业终了进行的实地盘点。（4）企业与银行的账项核对。（5）企业与有关单位的债券债务查询。2. 定期清查和不定期清查 定期清查是指根据管理制度的规定或预先计划安排的时间，对财产进行的清查。一般是在年度终了，季度终了，月度终了时进行。不定期清查也指临时清查，是指根据实际需要对财产所进行的临时清查。例如，企业在更换财产保管人员，企业撤销，合并，分立，或发生财产损失等情况时进行的清查。第2节 财产清查的方法一、财产清查的准备工作财产清查是一项复杂而又细致的工作，涉及面广，工作量大。为了完成资产清查的工作，必须由会计、业务、仓库等有关部门的人员有计划有组织的进行资产清查工作。再清查前，必须首先做好以下几项准备工作。清查小组制定清查计划，合理安排工作进度，检查和监督工作，清查结果和处理意见及时上报。财务部门应要将总账、明细账等相关会计资料登记齐全。做到正确结账和对账，做到账账一致，账证相符，为账实核对提供正确的核对资料。资产使用和保管部门应将其使用过的各项资产按照资产的自然属性来整理，有序排列，整齐堆放，挂上标签，标明品种，规格及结存数量，以便盘点核对。清查人员准备好特殊资产的计量器具，保证计量准确。对应的表册都要准备妥当。二、资产的清查方法 会计核算中，计算各种实物资产的结存数额时有两种盘存制度，永续盘存制和实地盘存制。1.永续盘存制度永续盘存制也叫做账面盘存制。就是会计人员对财产物资的增加和减少，平时都要根据会计凭证的内容连续地记入有关账薄，并随时结出账面余额的一种核算方法。在永续盘存制下，期末账面结存数可通过计算公式算出， 即： 期末余额=期初账面余额+本期增加额-本期减少额【例1】 W公司对库存原材料采用永续盘存制，其中甲材料10月初结存100公斤，单价5元，结存成本为5 00元,本月甲材料收发情况如下：（1）5日购入2000公斤 单价5元 计价10 000元（2）10日发出100公斤 单价5元 计价500元（3）15日购入4000公斤 单价5元 计价20 000元（4）20日发出4000公斤 单价5元 计价20 000元（5）25日购入1000公斤 单价5元 计价5 000元月末实地盘点结果为：甲材料实存2000公斤；结存余额为10000元。按永续盘存制的要求，甲材料在明细账上的记录如表材料明细账（永续盘存制）材料名称：甲材料 计量单位：公斤 年 凭证号数摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额101上期结存1 0055005购入2000510000210051050010发出10055002 00051000015购入30005150005 00052500020发出4000520001 0005500025购入1000550002 00051000031本月合计600053000041005205002 000510000采用这种盘存的方法的优点：可以及时反映资产的收、发结存数量和金额，随时了解资产的变动情况，有利于加强资产的控制和管理，缺点是核算工作量较大，需要投入较多的人力、物力和财力。因些，采用永续盘存制，需要对各项财产物资定期进行实物盘点，以查明账实是否相符，以及账实不符的原因。一般的企业都应根据本企业实际情况，对财产物资的核算采用永续盘存制。2. 实地盘存制实地盘存也叫做“”平时只在账簿中登记财产物资的增加数，不登记减少数，月末对财产物资进行实地盘点，将盘点的实存数作为账面结存数，然后再倒推出本期减少数，据以登记账簿的一种盘存制度。本期资产减少额=期初账面结存余额+本期增加额-期末资产结存金额【例2】 W公司对库存原材料采用实地盘存制，其中甲材料10月初结存100公斤，单价5元，结存成本为5 00元,本月甲材料收发情况如下：（1）5日购入2000公斤 单价5元 计价10 000元（2）10日发出100公斤 单价5元 计价500元（3）15日购入4000公斤 单价5元 计价20 000元（4）20日发出4000公斤 单价5元 计价20 000元（5）25日购入1000公斤 单价5元 计价5 000元月末实地盘点结果为：甲材料实存2000公斤；结存余额为10000元。按实地盘存制的要求，甲材料在明细账上的记录如表材料明细分类账（实地盘存制）材料名称：甲材料 计量单位：公斤 年凭证号数摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额101上期结存10055005购入2000510000210051050015购入3000515000610053050025购入100055000710053550031本月发出41005205002000 51000031本月合计600053000041005205002000510000通过实例可以看出，采用实地盘存制来核算库存材料，会计人员平时只要登记材料的增加数，它的发出数是月末通过实地盘点计算出材料库存2000公斤，单价5元，共计10000元，然后倒挤出本期发出额来。本期减少数=500+（10000 + 15000 + 5000）- 10000=20500（元）这种方法的优点是：平日对财产物资的收发业务只记增加，不记减少，可以简化日常核算工作，平时工作程序也比较简单。缺点是各项财产物资的减少数没有严格的手续，不便于实行会计监督；不能随时反映财产物资的收发结存动态情况，难以利用账簿记录来加强财产物资管理工作；倒挤出的各项财产物资的减少数中成份复杂，除了正常耗用外，可能还有毁损，浪费，丢失的。实地盘存制虽然有工作量少、方法简便的优点，但是在实际运用中其适应范围受到严格的限制，所以非特殊原因，一般情况下不宜采用。3、 实物资产的清查实物清查主要包括：固定资产，原材料，在产品，产成品，低值易耗品与库存商品等都要从数量和质量上进行清查。由于实物的形态、体积、体重堆放方式等不尽相同，因而所用到的清查方法也不相同。常用的实物清查方法包括以下几种： 1.实物盘点法实物盘点法是通过逐一清点实物的数量或者用计量器具来确定实物的数量，其实用的范围比较广，大多数财产都可以用这种方法。例如：机器设备、原材料、产生品、库存商品等的清查。2. 技术推算盘点法技术推算盘点法通过器具量方、记尺等技术推算财产物资的结存数量。这种方法适用于堆露天存放的物资，笨重的物体，价值低廉不便逐一盘点的实物资产。例如化肥，水泥，沙石等数量大，价值低廉物资的清查。从本质上讲，它是实地盘点法中的一种补充方法。3. 抽样盘点法抽样盘点法主要用于价值小，数量多，重量均匀的财产物资，才去从中抽取样品，以确定其数量的一种方法。4. 查询核实法查询核实法是通过对方单位发函调查，并与本单位的账存数相核对的方法。如出租的固定资产、包装物、委托加工物资的清查。 在对实物进行清查时，实物保管人员和盘点人员必须同时在场。必须要有相关人员认真核实，及时记录。对清查中发现的异常情况，如财产的腐烂、破损、过期、变质等致使不能销售使用的实物资产，应详细提出处理意见。盘点相关人员如实填制“盘存单”，并由实物保管人签字或盖章。表6-1 盘存单 单位名称： 盘点时间: 编号： 财产类别 ： 存放地点： 金额单位：编号名称计量单位数量单价金额备注盘点人签章： 保管人：为了查明账存数与实存数是否相符，确定盘亏或者盘盈的状况，应根据盘存单和相关账簿，编制实存数与账存数的对比表。实存账存对比数是用以调整账簿记录的重要原始凭证，也是分析产生差异的原因，明确经济责任的依据。实存账存对比表的一般形式如下表所示：表6-2实存账存对比表编号类别及名称计量单位单价对比结果备注实存账存盘盈盘亏数量金额数量金额数量金额数量金额 主管人员： 会计： 制表：对于委托单位加工、保管的材料、商品、物资以及在途物资，库存商品等，可以用询证函的方法与有关单位进行核对，以查明账实是否相符。2.库存现金的清查库存现金的清查主要采用实地盘点法，一般由出纳人员和清查小组共同进行清查，包括人民币和各种外币清查，出纳人员要将全部的现金收付凭证登记入账，结出库存现金金额并填列现金清点单，以便查证是否相符。清查小组还有应当对库存现金进行定期和不定期清查。严格遵守库存现金限额的规定。并查看有无“白条抵库”的情况。对于尚未入账的临时性借条及暂未领取的代保管现金均不得点入实存数，对于存放与不同地点的现金备用金应同时盘点。盘点后编制“库存现金盘点报告表”其格式如下表所示：表6-3 库存现金盘点报告表：单位名称： 年 月 日实存金额账存金额对比结果备注盘盈盘亏库存卷，其他金融债券，公司债券，股票等有价证券的清查方法与库存现金相同。3. 银行存款的清查银行存款的清查与实物和现金的清查方法不同，他是采用与银行核对账目的方法来进行的。即将企业单位的银行存款日记账与开户银行转来的银行对账单进行核对，已查明银行存款的收入、付出和结余是否正确。银行对账单是银行在收付企业的存款时复写的帐页，它完整的记录了企业的存款的增加数与减少数以及结余数目。是银行存款清查的主要证据。单位收到银行对账单时应与银行日记账进项核对，若两者数额一致。则说明银行存款数目无误如果两者存在差异则存在一下主要原因：（1） 记账错误银行或者企业发生登记账目多记或者漏记的情况，企业在核对账目之前，应先检查企业银行存款日记账是否正确。然后在与银行核对。（2） 正常的“未达账项” 第一，企业已收，银行未收。企业已经将银行存款记入银行存款日记账，而银行却由于时间原因而未收到银行存款。 第二，企业已付，银行未付。企业已经开出支票或其他支付凭证后，出纳已经减少银行存款日记账而银行由于时间原因未将款项付出去。银行尚未入账，造成银行对账单与日记账不一致。 第三，银行已收，企业未收。银行代企业收进款项，银行已作为存款减少入账，但企业尚未收到通知，因而未入账。第四，银行代企业已付的款项，银行已作为企业存款减少入账，但企业尚未收到通知，因而未入账。上述第一种情况，第四种情况都会造成企业银行存款日记账金额大于银行对账单金额，第二种情况，第三种情况会造成企业银行存款日记账小于银行对账单金额。针对银行日记账与银行对账单不符的情况，企业必须将银行存款日记账和银行对账单逐笔核对，核对的内容包括首付金额、结算凭证的种类和编号，收入的来源，支出的用途、发生时间、金额等。通过核对发现不一致的情况，则应当编制银行存款余额调节表进行调节，保证调节后的金额一致。银行存款日记账余额+银行已收企业未收金额-银行已付企业未付金额=银行对账单金额+企业已收银行未收金额-企业已付银行未付金额【例3】W公司2009年12月31日银行存款日记账的余额为30000元，银行转来的对账单的余额为35000元，经逐笔核对有如下未达账项：(1)企业收到销货款2000元，已登记银行存款增加，而银行尚未登记增加；(2)企业开出现金支票支付购料款8000元，已登记银行存款减少，而银行尚未登记减少；(3)企业委托银行收款4000元，银行已登记增加，而企业尚未登记增加；(4)银行代企业支付水电费5000元，银行已登记减少，而企业尚未登记减少。要求：根据以上资料编制“银行存款余额调节表”，调整双方余额。根据上例中的数据计算得：350002000800030000+40005000银行存款余额调节表编制如下：银行存款余额调节表 2009年12月31日 单位：元项目金额项目金额银行对账单余额加：企业已收，银行未收款减：企业已付，银行未付款35000 20008000企业银行存款日记账余额加：银行已收，企业未收款减：银行已付，企业未付款3000040005000调节后的存款余额29000调节后的存款余额 29000银行存款余额调节表的编制：调后银行日记账余额与银行对账单余额相等，说明双方账簿记录正确。如果调后余额不相等，需进一步检查不一致的原因，及时处理。经过调节后的余额，是企业的银行存款实有数。该调节表不是原始凭证，不能据以进行账务处理。4. 往来款项的清查往来款项的清查包括对应收账款，其他应收款，应付账款，其他应付款，预收账款，预付帐狂的清查，主要是对应收账款和应付账款的清查。在检查与各单位的往来款账目的正确性和完整性的基础上，根据相关的明细账编制对账单与对方单位进行核对。格式如下：表9-4函证信XX公司： 本公司与贵单位的业务往来款项有下列各项目，为了清查账目，特函查证，是否相符，请在回执联中注明后盖章寄回。此致敬礼。往来结算款项对账单单位： 地址： 编号：会计科目名称截止日期经济事项摘要账面余额 XX公司（公章） 年 月 日收到回函后应填制“往来款项清查表”，并及时催收该应收款项，积极处理呆账悬案，其格式如表6-5：往来款项清查表总分类账户名称： 年 月 日明细分类账户清查结果核对不一致原因分析 备注名称账面金额核对一致金额核对不一致金额未达账项金额有争议款项金额其他对于其他账目的清查，可以参照以上各点办理。第3节 财产清查结果的账务处理通过财产清查工作结束后，对于盘盈、盘亏，须根据国家的政策和财务会计制度，按规定程序，严肃地进行处理。财产清查的账务处理步骤：第一，根据实存数和账存数对比表，现金盘点报告表反映的各项财产物资的盘盈，盘亏，及毁损数，编制记账凭证并登记入账，使通过调整后账存数和财产物资的实存数趋于一致，并将盈亏数计入“待处理财产损溢”账户。同时，查明盘亏、盘盈的原因，向相关部门报批。第二，接到单位领导和有关部门领导批复意见，根据财产盘盈、盘亏的的性质原因，分别编制向责任人索赔、转入管理费用、营业外支出、营业外收入等记账凭证。并记入有关账簿，同时核销“待处理财产损溢”的账户记录。1、 财产清查结果的账务处理原则（1） 由于责任人失职造成的盘亏，应由责任人赔偿，记入“其他应收款”；因为管理制度不健全、自然损耗、计量器具不准确等自然原因造成的盘亏，记入“管理费用”处理。因自然灾害，意外事故，导致的盘亏损失由保险公司赔偿的部分应当记入“其他应收款”处理，其余部分记入“营业外支出”。（2） 对于盘盈的流动资产除现金外，无法查明原因的冲减“管理费用”。（3） 出现现金短缺的异常情况无法查明原因时，应由责任人（出纳人员）赔偿，记入“其他应收款”。如果遇到非常事故，如抢劫。则记入“营业外支出”。（4） 对发生的现金多余状况，确定是由于少支付的情况应当记入“其他应付款”，若无法查明原因，则记入“营业外收入”。（5） 固定资产发生盘亏的情况，如果属于自然灾害造成的，应由保险公司赔偿的部分作为“其他应收款”，残料评估作价作为“原材料”，扣除保险公司赔款与残料作价后的部分，列作“营业外支出”处理；责任事故造成固定资产丢失或毁损，应由责任人酌情赔偿，其余部分列入“营业外支出”。二、“待处理财产”的账户处理 “待处理财产损溢”借方登记发生的待处理盘亏，毁损的金额，待盘亏毁损的原因查明并审批后再从该账户贷方转入有关账户的借方。待处理财产的贷方用来登记发生的待处理的盘盈金额，待查明盘盈的原因审批后，从“待处理财产损溢”借方转入相关账户的贷方，“待处理财产”期末无余额，该账户结构如下图：、借方 待处理财产损溢 贷方发生额：1.发生的待处理财产盘亏和毁损数 2.批准转销的待处理盘盈数发生额：1.发生的待处理财产盘盈数 2.批准转销的待处理的毁损数结余额：尚未批准处理的盘亏和毁损数与盘盈数的差额结余额：尚未处理的盘盈数与盘亏或毁损差额3、 财产清查结果的账务处理的具体方法1. 库存现金清查结果的处理 库存现金发现短缺或溢缺需查明原因，根据“库存现金盘点报告单”及时进行账务处理。如果出现现金盘亏现象，应按实际的短缺的金额，借记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目，贷记“库存现金”，如果发现库存现金盘盈则借记“库存现金”，贷记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”。调查原因若属于责任人失误的原因造成的盘亏，借记“其他应收款”，贷记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”，若有保险公司赔偿部分借记“其他应收款应收保险赔款”，贷记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”，若无法查明原因的，经批准后，借记“管理费用”，贷记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”。发生的现金多余状况，确定是由于少支付的情况应当记入“其他应付款”贷方方，借记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”。若无法查明原因，则记入“营业外收入”贷方。借方记入“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”。例4：W公司2013年8月进行库存现金清查，清查结果发现（1）库存现金多出账面1000元钱。借：库存现金 1000 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 1000 经核查，期中800元是出纳人员个人现金放入保险柜后忘记拿出，另外200元无法查明原因，报经批准作为营业外收入处理：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 1000 贷：营业外收入 200 其他应付款 800（2） 库存现金发现短缺1000元借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 1000 贷：库存现金 1000 经调查，该短缺款200元中属于出纳人员的责任，应由出纳人员赔偿。另外800元无法查明原因，则会计分录如下：借：其他应收款出纳员 200 管理费用 800 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 1000 2. 存货清查结果的账务处理 当原材料，在产品，半成品等流动资产盘盈时，根据“实存账存对比表”将盘盈的流动资产的项目的价值记入“原材料”，“生产成本”，“库存商品”等账户的借方，同时记入“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”的贷方，报经批准后冲减“管理费用”，记入管理费用的贷方。例5 W公司2013年12月，在财产清查中发现多余甲材料10千克，该材料50元/千克。上述情况已报请领导批准。会计部门应根据“实存账存对比表”做出如下分录：借：原材料 500 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 500领导批准后，根据批准意见，做出如下分录：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 500 贷：管理费用 500 对于流动资产个项目的的盘盈与毁损时，在发现时记入“原材料”，“生产成本”，“库存商品”等科目的贷方方，借方记入“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”，经领导审批后应根据不同的盘亏或毁损原因做出不同处理：能够收取的残料，记入“原材料”“生产成本”“产成品”等账户的贷方。收到保险公司的赔款借记“其他应收款”；由责任人造成的损失的借记“其他应收款”；盘亏扣除以上部分后剩余的损失，若属于非常损失记入“营业外支出”，若属于一般损失借记“管理费用”账户借方。同时按盘亏和毁损总额，记入“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”账户的贷方。例6 W公司在2013年12月进行资产清查中，发现乙种材料短缺10件，毁损2件，乙材料单位成本50元；发现丙材料短缺1件，毁损50件，丙材料单位成本60元，经估价丙材料毁损部分收得残料共计1000元。经调查乙材料短缺属于正常毁损，丙资料短缺由保管人赔偿，毁损的丙材料属于水灾所致，保险公司已答应赔款1500元，其余属于一般性经营。发现上述材料短缺毁损时，应做的会计分录：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 3660 贷：原材料 3660上述调查处理意经领导审批后，应做如下会计分录：借：原材料 1000其他应收款保管员 60 保险公司 1500营业外支出（50×60-1000-1500） 500 管理费用（12×50） 600 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 36603. 固定资产清查结果的账务处理企业在财产清查时，盘盈的固定资产不通过待处理财产损溢待处理流动资产损溢处理，而是作为前期差错处理，通过“以前年度损溢调整”科目处理，盘盈的固定资产有三个处理步骤：（1）盘盈固定资产时，按固定资产的入账价值，借记“固定资产”贷记“以前年度损溢”（2）按交纳的所得税借记“以前年度损溢”账户贷记“应交税费应交所得税”账户（3） 将“以前年度损溢调整”账户的差额转到留存收益账户，借记“以前年度损溢”贷记“利润分配-未分配利润”账户和“盈余公积”账户。例 7 W公司2013年12月在财产清查中，发现账外设备一台，经估价价值为6000元，公司所得税率为25%，按净利润的10%计提法定盈余公积，请作会计分录：借：固定资产 6000 贷：以前年度损益调整 6000计算调整应缴纳所得税，做一下分录借：以前年度损益调整 1500 贷：应交税费-应交所得税 1500调整留存收益时，做以下分录：借：以前年度损益调整 4500 贷：利润分配-未分配利润 4050 盈余公积 450当资产盘亏和毁损时，按固定资产的账面价值贷记“固定资产”，按账面计提的折旧借记“累计折旧”，借记“待处理财产损溢”账户，经领导批准后，借记“营业外支出-固定资产盘亏”账户，贷记“待处理财产损溢待处理固定资产损溢”账户。若由于自然灾害原因造成固定资产的盘亏和毁损，保险公司的保险赔款记入“其他应收款-保险公司”账户借方。所收取的残料等记入“原材料”，“银行存款”，等账户的借方，按损失记入“营业外支出” 例8 W公司在财产清查中发现短缺设备一台，原账面价值10000，已计提折旧3000，已经领导审批。借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 7000累计折旧 3000贷：固定资产 10000领导审批后，作以下会计分录借：营业外支出固定资产盘亏 13000 贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 130004. 应收、应付账款的清查的处理在清查过程中，如发现应收账款中的坏账准备经批准予以转销，坏账损失的转销在批准前不做账务处理即不需要通过“待处理财产损溢”核算。对于确实无法收回的应收账款，按管理权限报经批准后，作为坏账损失，借记“坏账准备”科目，贷记“应收账款”例9 W公司2013年12月应收A公司销货款20000元，经清查，无法收回，经转批准转作坏账损失。会计分录如下：借：坏账准备 20000 贷：应收账款 20000例10 W公司2013年12月在清查中，A公司无法支付的B公司应付账款3000元，经批准予以核销。借：应付账款 3000 贷：营业外收入 3000本章小结：财产清查是会计核算体系中一个有机组成部分，它是查明库存现金，银行存款，库存商品，原材料，固定资产等账存数与实存数是否相符的一种专门的方法。为会计核算和监督账簿的真实性可靠性做了充分准备。财产清查是内部牵制制度的一个部分，其目的在于定期确定内部牵制制度执行是否有效。在企业日常工作中，在考虑成本、效益的前提下，可选择范围大小适宜、时机恰当的财产清查。复习思考题：1.造成企业银行日记账与银行存款对账单不符的原因是什么？2.什么是未达账项，未达账项主要有几种情况？复习自测题：（1） 单项选择题 1.财产清查是通过实地盘点、查证核对来查明（  ）是否相符的一种方法。 A帐证    B帐表     C帐实       D 帐帐 2 一般来说，单位撤销、合并或改变隶属关系时，要进行（    ）。  A全面清查