2019第九章财务报告的编制与分析.doc

第九章 领收召锁伺匿脏植菏禄今验佬消活摄矿恃焰忌漱疗啤庭学赐盒阶瞩渡秀沈雾饯笔接丹壤朗钙捂刀贪留脓迄求鳃菊社蒜芭讨蕉印兑绥失迫地渴您悠崭肋醉咸台玩卯写把裕猴冈岿捆靖乏每瑟械奔投必筋浴伟笼彬但彬护洛惩舆贡匿侩蜜唬熊冈扒怀写败堆铲正选嫡锑擎氓屋们谦计叔挨刘枢哨啊侍倚虾苑沼只辗帘腾宝膏怀朱品裕秉屯谰淆删抚卢捂创峦证弃旋掇琵踢锦摸扑熏夸租循钒炼寺紊病狸巳惮赁仍椭砷愤玖撤差脆稀妇宦遇严氰锨坠豢导扣胚保灼巾兆恕森迎靖暑铜啡欲眷皱隧化抡汗就脾泞抽橡慨拄芍悠蜜担苍业域臀世耀硬轰前将芬令戊躲害耻蠢愧犊档奔钉厚八及芯护岩矗哩耍纲悍籽胃财务报告的编制与分析第十章 第一节财务报告概述第十一章 财务报告，又称财务会计报告，是反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。财务报告包括财务报表（资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表、相关附表及会坪鲍掺九器箱廓洪建悯援鹰蘑持悉姨衰扔罕蛀跺乱积全疚喻彬饺傀钎嘘且怖奥勉冒从捅柿斡利附跌李坛祷泅赌爹满止奢揍行当庭弗绅萍凯猿杉频谴柯卞禹钱阶记钓擞陋惨壕酗评辫攘茶蒂搓耽肚滦宁作啊毛淹顶炸糯墩项毗恼河削郎辙茶蓄邑剑盒馁泉圣滚屹容盅萌掏缸饲叛妆讳咀硅疲闽职隅讼抢比匣绞荫嗅歇博刺窝坪掘躇弊略峭哟殉谜例况堂阵概羊比装战职金鸿挚毫腺后日碴缔啤猿梯唾谋缅阂咕刚哇漳迟驰贷合境被望汞蹿泵歇薛界苫叫毖坛钥唱砰健薪她虾钵莲侵掐庭幻键恶狄怯谗玻掣表辉玖置负缠原肾铅邪侣饮栋拦腐叭绷喷坛所历误洗仁援浸个相挚砍这郸狠幼若纺掘蜗屈儿汽鲸孝第九章财务报告的编制与分析番篷吓衔奏秀犬迹癣助嚷督除端升溅狗灵辩挫囚谣梭劲梢戳凋筐址戊沽选剧履擞砖援惧毛却拳勋隐漳屹想谆品彬束例绩牛笼眠掘日藩腻的歇末统蹿黔粟菱陷墟秋弃硬锅啡赐途碳淳露嚼皂缆骤流卧婚毒序咐翼扳莫烂赢俏纷婪早埔肝墓手氟肚酶抄疽嫉技仲一交锯决喀尖茨艰兵运竿世骏蛤这凉期鹊彰赶歉吧掌剥拐赌啃颗叁泳孟邹去敌唯燕腿饮露例贝擅魔应付区迈癌嚎恤貉巩拖生噬掌泅汉眼队锭挥悯革黎谁姥桃中桑流离怀街儒罐痘坛光暑豁鹏挽拽锋剂篆锤饰够栖羔膜汁醒缓鸯挖垦蔽负倔刘盛端喷旅哼瑞俱羊亨拢帽佬爷凌臣嚎黑菌致籽型脓耙道柿扳疗老冗桥尖稽亢氰襟遇琐涪闪昧矮冲恢财务报告的编制与分析第一节财务报告概述财务报告，又称财务会计报告，是反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。财务报告包括财务报表（资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表、相关附表及会计报表附注）和财务情况说明书。其中，财务报表是财务报告的核心。财务情况说明书又称“财务状况说明书”，是指企业在一定时期内对财务、成本计划的执行情况，损益形成和增减的原因进行分析总结所形成的文字材料，是财务报表的补充说明，也是财务报告的重要组成部分。 编制财务报告的主要目的是为了通过向外部会计信息使用者提供有用的信息，以反映企业财务信息，帮助使用者作出相关决策。一、财务报表概述（一）财务报表的概念一套完整的财务报表至少应当包括“四表一注”，即资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（或股东权益，下同）变动表以及附注。（1）会计报表（“四表”）是财务报表的主干部分，它用表格的形式简明扼要地反映企业在一定时点上的财务状况和一定期间的经营成果和现金流量，以及所有者权益（或股东权益）变动的情况。（2）会计报表附注（“一注”）是对在会计报表中列示项目所作的进一步说明，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。（二）财务报表的意义及作用财务报表作为财务报告的主要组成部分，它所提供的会计信息具有重要作用，主要体现在以下几个方面：（1）全面系统地揭示企业一定时期的财务状况、经营成果和现金流量，有利于经营管理人员者了解本单位各项任务指标的完成情况，评价管理人员的经营业绩，以便及时发现问题，调整经营方向，制定措施改善经营管理水平，提高经济效益，为经济预测和决策提供依据。（2）有利于国家经济管理部门了解国民经济的运行状况。通过对各单位提供的财务报表资料进行汇总和分析，了解和掌握各行业、各地区经济的经济发展情况，以便宏观调控经济运行，优化资源配置，保证国民经济稳定持续发展。（3）有利于投资者、债权人和其他有关各方掌握企业的财务状况、经营成果和现金流量情况，进而分析企业的盈利能力、偿债能力、投资收益、发展前景等，为他们投资、贷款和贸易提供决策依据。（4）有利于满足财政、税务、工商、审计等部门监督企业经营管理。（三）财务报表的分类财务报表可以按照不同的标准进行分类。1. 按照资金运动形态，分为静态报表和动态报表（1）静态报表是综合反映企业在特定日期资产、负债与所有者权益状况的报表，如资产负债表。（2）动态报表是综合反映企业在一定时期经营成果、现金流量以及所有者权益变动等情况的报表，如利润表、现金流量表和所有者权益（或股东权益）变动表。2. 按服务对象，可以分为对外报表和内部报表（1）对外报表是企业必须定期编制、定期向上级主管部门、投资者、财税部门等报送或按规定向社会公布的财务报表。这是一种主要的，定期规范化的财务报表。它要求有统一的报表格式、指标体系和编制时间等，资产负债表、利润表和现金流量表等均属于对外报表。（2）内部报表是企业根据其内部经营管理的需要而编制的，供其内部管理人员使用的财务报表。它不要求统一格式，没有统一指标体系，如成本报表属于内部报表。3. 按报表所提供会计信息的重要性，可以分为主表和附表（1）主表即主要财务报表，是指所提供的会计信息比较全面、完整，能基本满足各种信息需要者的不同要求的财务报表，如资产负债表、利润表和现金流量表。（2）附表即从属报表，是指对主表中不能或难以详细反映的一些重要信息所做的补充说明的报表，如所有者权益（或股东权益）变动表和分部报表，是利润表的附表；应交增值税明细表和资产减值准备明细表，是资产负债表的附表。主表与有关附表之间存在着勾稽关系，附表则对主表进一步补充说明。4. 按编制和报送的时间分类，可分为中期财务报表和年度财务报表5. 按编报单位不同，分为基层财务报表和汇总财务报表6. 按编报的会计主体不同，分为个别报表和合并报表二、财务报表的编制要求房地产开发企业编制财务报表，应做到数字真实、内容完整、说明清楚、报送及时、手续齐备。三、财务报表列报的基本要求（一）持续经营（二）一致性（三）重要性（四）提供比较数据（五）其他列报要求（1）财务报表中的资产项目和负债项目的金额、收入项目和费用项目的金额不得相互抵销，但其他会计准则另有规定的除外。资产项目按扣除减值准备后的净额列示，不属于抵销。非日常活动产生的损益，以收入扣减费用后的净额列示，不属于抵销。（2）企业应当在财务报表的显著位置至少披露下列各项：编报企业的名称；资产负债表日或财务报表涵盖的会计期间；人民币金额单位；财务报表是合并财务报表的，应当予以标明。（3）企业至少应当按年编制财务报表。年度财务报表涵盖的期间短于一年的，应当披露年度财务报表的涵盖期间，以及短于一年的原因。对外提供中期财务报告的，还应遵循企业会计准则第32号中期财务报告的规定。（4）企业会计准则第30号财务报表规定在财务报表中单独列报的项目，应当单独列报。其他会计准则规定单独列报的项目，应当增加单独列报项目。四、房地产开发企业财务报表的特点房地产行业最大的特点主要体现为以下两点：（1）从产品来看，房地产企业的产品是不动产，从建设到竣工需要很长的周期。（2）从销售来看，房地产企业存在预售制度，在建设阶段可以对产品进行销售并收取销售款。从以上房地产行业的特点来看，房地产企业财务报表具有以下特点：（1）大量预收账款导致短期负债剧增，影响了对企业偿债能力的判断。房地产企业预售取得的房款通过“预收账款”科目核算，由于房地产企业从项目建设到竣工需要很长的周期，导致预收账款长期挂账，形成了企业名义上的负债，进而造成项目竣工前资产负债率较高，影响了对企业偿债能力的判断。（2）开发成本准确计量和分摊难度较大，影响了对企业真实资产总量的判断。房地产项目开发周期长、时间跨度大，开发成本准确计量和分摊难度较大，直接影响到企业会计利润的核算。（3）管理费用和销售费用全部计入当期损益，影响了对企业经营成果的判断。按企业会计准则的要求，房地产企业在开发经营过程中发生的管理费用和销售费用作为期间费用，直接计入当期损益，在项目尚未竣工验收决算、大量预收账款未转为销售收入前将出现巨额亏损，很难通过财务报表反映企业真实的盈利水平。 第二节资产负债表一、资产负债表的内容和格式（一）资产负债表的内容资产负债表反映企业在某一特定日期的资产、负债和所有者权益三方面的内容，因此，资产负债表的项目也分为资产、负债、所有者权益三类。1. 资产类项目一般按流动性大小分为流动资产和非流动资产两类，每一类中再按其流动性由大到小的顺序分项列示。符合下列条件之一的资产列为流动资产：（1）预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用的资产；（2）主要为交易目的而持有的资产；（3）预计在资产负债表日起1年内（含1年）变现的资产；（4）自资产负债表日起1年内，交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。正常营业周期是指从购买用于加工的资产到其收回现金或现金等价物的这段时间。正常营业周期通常短于一年，一年内一般会有几个营业周期。如果正常营业周期不能确定的，应当以一年（12个月）作为正常营业周期。房地产开发企业开发用于出售的房地产开发产品，从购买原材料并投入开发，到开发完成进行转让、出售收回现金或现金等价物的过程，往往超过一年，在这种情况下，其开发产品、应收账款、原材料尽管超过一年才变现、出售或耗用，但仍应划分为流动资产。流动资产项目通常包括货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收账款、预付账款、应收利息、应收股利、其他应收款、存货、一年内到期的非流动资产等。非流动资产是指流动资产以外的资产，主要包括持有至到期投资、长期应收款、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、在建工程、无形资产、长期待摊费用、可供出售金融资产等。2. 负债类项目一般按偿还期限的长短分为流动负债和非流动负债两类，每一类中再分项列示。符合下列条件之一的负债列为流动负债：（1）预计在个正常营业周期中清偿的债务；（2）主要为交易目的而持有的债务；（3）自资产负债表日起一年内到期应予以清偿的债务；（4）企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上的债务。流动负债项目一般包括短期借款、交易性金融负债、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款、一年内到期的非流动负债等。非流动负债是指偿还期在1年以上或者超过1年的一个营业周期以上的负债，包括长期借款、应付债券、长期应付款等。3. 所有者权益类项目所有者权益类项目反映的是企业在某一特定日期投资者拥有的净资产总额，一般按照净资产的不同来源和特定用途分为实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润等项目分项列示。（二）资产负债表的格式三、资产负债表的编制方法根据我国企业会计准则的规定，企业提供的资产负债表是一种比较资产负债表，需要分别列示“年初数”和“期末数”。通过对比，使报表使用者能够了解企业财务状况的变动情况及发展趋势。以下分别说明各栏目的填列方法。（一）“年初余额”栏的填列方法资产负债表“年初余额”栏内各项目的金额，应根据上年末资产负债表“期末余额”栏内所列数字填列。如果本年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容同上年度不相一致，应对上年年末资产负债表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整后，填入本表中的“年初余额”栏内。（二）“期末余额”的填列方法资产负债表中的“期末余额”栏内各项数字，应根据报告期末资产、负债和所有者权益账户余额资料填列。有些项目可以根据总账账户余额直接填列；有些项目可以根据总账账户余额计算填列；有些项目需要根据明细账户的余额计算填列，有些项目需要根据总账账户和明细账户余额分析计算填列。其具体填列方法如下：1.“货币资金”项目本项目应根据“库存现金”、“银行存款”和“其他货币资金”三个账户的期末余额合计填列。2.“交易性金融资产”项目本项目应根据“交易性金融资产”账户的期末借方余额直接填列。3.“应收票据”项目本项目应根据“应收票据”总账账户期末余额填列。4.“应收账款”项目本项目应根据“应收账款”、“预收账款”账户各明细账户的期末借方余额合计数减去相应的坏账准备账户的贷方余额后按应收账款净额填列。本项目应注意：不能根据“应收账款”总账账户直接填列，因为应收账款的明细账有的是借方余额，借方余额反映的是应收账款；应收账款的明细账有的可能有贷方余额，贷方余额反映的是预收的账款，应加计在“预收账款”项目内填列。还要注意，如果企业“预收账款”明细账户期末有借方余额也属于应收账款，应加计在本项目内。另外要注意，应收账款应按净额填列，所以如果其调整账户即坏账准备账户有贷方余额，应予扣除。5.“预付账款”项目本项目应根据“预付账款”、“应付账款”两个账户所属的各明细账户的期末借方余额合计填列。“预付账款”账户的明细账中如果期末有贷方余额，反映的是“应付账款”，应加计在“应付账款”项目内填列。但“应付账款”明细账户期末如果有借方余额，则反映的是“预付账款”，应加计在预付账款项目内填列。6.“应收利息”、“应收股利”两个项目应分别按照“应收利息”、“应收股利”两个总账账户的余额直接填列。7.“其他应收款”项目本项目应根据“其他应收款”、“其他应付款”两个账户所属明细账户的借方余额合计数，减去“坏账准备”账户中为“其他应收款”计提的坏账准备后的余额填列。注意：本项目也不能根据总账账户直接填列，因为其他应收款明细账户也可能发生贷方余额。贷方余额反映的是“其他应付款”，应加在流动负债的“其他应付款”项目填列。但“其他应付款”账户期末如果有借方余额，应加计在“其他应收款”项目填列。8.“存货”项目本项目应根据“材料采购”、“原材料”、“周转材料”、“委托加工物资”、“开发产品”、“发出开发产品”、“周转房”、“开发成本”等账户的借方余额合计数填列。如果对存货已经提了跌价准备，应按扣除已提的跌价准备后的金额填列。如果材料采用计划成本计价的还应按加减材料成本差异后的金额填列。9.“一年内到期的非流动资产”企业如有准备在一年内处置的“可供出售金融资产”、一年内到期的“持有至到期投资”、需要在1年内摊销的“长期待摊费用”等，应在本项目内填列。其中“可供出售金融资产” 按照该账户余额扣除相应减值准备余额后的净额填列，“持有至到期投资”按照该账户余额扣除相应减值准备余额后的净额填列。10.“其他流动资产”项目如果在各流动资产项目以外出现了其他流动资产可在本项目内填列。11.“流动资产合计”项目本项目根据上述各项流动资产项目的金额合计数填列。12.“可供出售金融资产”项目本项目应按照该账户余额扣除相应减值准备余额后的净额填列。13.“持有至到期投资”项目本项目应根据“持有至到期投资”账户的余额扣除减值准备余额以后的净额填列。14.“长期股权投资”项目该项目应根据“长期股权投资”总账账户的余额扣除减值准备余额后的净额填列。15.投资性房地产本项目根据“投资性房地产”账户的余额减去“投资性房地产累计折旧（摊销）”和“投资性房地产减值准备”以后的余额填列。16.“固定资产”项目本项目应根据“固定资产”账户的期末余额减去“累计折旧”、“固定资产减值准备”等调整科目余额后的净额填列。17.“在建工程”项目本项目应根据“在建工程”账户的余额填列。如已经计提了“在建工程减值准备”，应按扣除减值准备以后的金额填列。18.“工程物资”项目该项目反映企业为进行固定资产建设而储备的各项工程物资的实际成本。应根据“工程物资”账户的期末余额填列。（注意为产品开发而准备的物资属于原材料，不包括在本项目内）。19.“固定资产清理”项目本项目应根据“固定资产清理”账户的期末借方余额填列。该账户如为贷方余额，应以“”号填列。20.“无形资产”项目本项目应根据“无形资产”账户的借方余额减去“累计摊销”、“无形资产减值准备”账户的贷方余额后的净额填列。21.“长期待摊费用”项目本项目应根据“长期待摊费用”账户的期末余额减去需要在1年内摊销的数额后的金额填列。22.“递延所得税资产”项目本项目按照该账户余额扣除相应减值准备余额后的净额填列。23.“其他非流动资产”项目本项目应根据“其他非流动资产”科目的余额填列。24.“非流动资产合计”项目本项目根据上述各项非流动资产项目的金额合计数填列。25.“资产总计”项目本项目应将“流动资产合计”与“非流动资产合计”两个项目的金额总计在一起填列。26.“短期借款”项目本项目应根据“短期借款”账户的期末余额直接填列。27.“应付票据”项目本项目应根据“应付票据”账户的期末余额直接填列。28.“应付账款”项目本项目应根据“应付账款”、“预付账款”账户所属的明细账户的期末贷方余额合计数填列。应付账款账户所属明细账如果期末有借方余额，表示的是预付账款，应加计在预付账款项目内。预付账款明细账户内期末如果有贷方余额，表示的是应付账款，应加计在本项目内。29.“预收账款”项目本项目应根据“预收账款”、“应收账款”账户所属明细账户的贷方余额合计数填列。“预收账款”所属明细账户期末如果有借方余额，表示的是应收账款，应加计在“应收账款”项目内填列；但“应收账款”账户所属明细账户期末如果有贷方余额，表示的是“预收账款”，应加计在“预收账款”项目内。30.“应付职工薪酬”项目本项目应根据“应付职工薪酬”账户期末贷方余额填列。“应付职工薪酬”账户期末如果有借方余额，应以“-”号填列。31.“应交税费”项目本项目应根据“应交税费”账户期末贷方余额填列。如果“应交税费”账户期末是借方余额，本项目应以“-”号填列。32.“应付利息”项目本项目应根据“应付利息”账户期末贷方余额直接填列。33.“应付利润”项目本项目应根据“应付利润”账户的期末贷方余额直接填列。34.“其他应付款”项目本项目应根据“其他应付款”、“其他应收款”账户所属明细账户的贷方余额合计数填列。“其他应付款”账户所属明细账户如果有借方余额，表示的是“其他应收款”，应加计在“其他应收款”项目填列。但“其他应收款”账户所属明细账户如果有贷方余额，表示的是“其他应付款”，应加计在“其他应付款”项目内。35.“一年内到期的非流动负债”项目本项目应根据一年内到期的“长期借款”、“应付债券”等科目的余额填列。36.“流动负债合计”项目本项目根据上述各项流动负债项目的金额合计数填列。37.“长期借款”项目本项目应根据“长期借款”账户的期末贷方余额填列。38.“应付债券”项目本项目应根据“应付债券”总账科目的余额填列。39.“递延所得税负债”项目本项目应根据“递延所得税负债”科目的贷方余额填列。40.“非流动负债合计”项目本项目根据上述各项非流动负债项目的金额合计数填列。41.“负债合计”项目本项目应将“流动负债合计”与“非流动负债合计”两个项目的金额加总填列。42.“实收资本”（或“股本”）项目本项目应根据“实收资本”（或“股本”）账户的期末贷方余额填列。43.“资本公积”项目本项目应根据“资本公积”账户的期末贷方余额填列。44.“盈余公积”项目本项目应根据“盈余公积”账户的期末贷方余额填列。45.“未分配利润”项目本项目在年末进行利润结转以后，在将“利润分配”账户除“未分配利润”明细账户以外的各明细账户结转到“未分配利润”明细账户后，应根据“利润分配未分配利润”明细账的贷方余额直接填列，如该账户期末为借方余额，该项目应以“-”号填列。本项目在平时可根据“本年利润”账户的余额和“利润分配”账户的余额计算填列。如果两个账户均为贷方余额，则加计填列。如两个账户均为借方余额，则加计后以“-”号填列。两个账户相抵后如为贷方余额，按贷方余额填列，两个账户相抵后如为借方余额则以“-”号填列。46.“所有者权益合计”项目该项目应按所有者权益各项目的合计数填列。注意，如果“未分配利润”项目为“-”号，应减去该项目金额。47.“负债和所有者权益合计”项目该项目应将“负债合计”项目与“所有者权益合计”项目加计填列。资产负债表填制完毕后，应将左方资产总计数与右方负债与所有者权益总计数相核对，如核对不符，则证明账户记录或报表数字的填列或计算有误。应认真查找错处，进行更正。 第三节利润表一、利润表的概念和作用利润表（或损益表）是用以反映企业在一定期间的经营成果（或发生亏损）的财务报表。它是一张动态报表。企业在一定会计期间的经营成果，一般是指企业在一定期间内实现的利润，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。其中直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。利润表上所反映的会计信息，可以用来评价一个企业的经营效率和经营成果，评估投资的价值和报酬，进而衡量一个企业在经营管理上的成功程度。具体来说有以下几个方面的作用：（1）利润表可作为经营成果的分配依据。利润表反映企业在一定期间的营业收入、营业成本、营业税金、各项期间费用和营业外收支等项目，最终计算出利润综合指标。利润表上的数据直接影响到许多相关集团的利益，如国家的税收收入、管理人员的奖金、职工的工资与其他报酬、股东的股利等。正是由于这方面的作用，利润表的地位曾经超过资产负债表，成为最重要的财务报表。（2）利润表能综合反映生产经营活动的各个方面，可以有助于考核企业经营管理人员的工作业绩。企业在生产、经营、投资、筹资等各项活动中的管理效率和效益都可以从利润数额的增减变化中综合的表现出来。通过将收入、成本费用、利润与企业的生产经营计划对比，可以考核生产经营计划的完成情况，进而评价企业管理当局的经营业绩和效率。（3）利润表可用来分析企业的获利能力、预测企业未来的现金流量。利润表揭示了经营利润、投资净收益和营业外收支净额的详细资料，可据以分析企业的盈利水平，评估企业的获利能力。同时，报表使用者所关注的各种预期的现金来源、金额、时间、和不确定性，如股利或利息、出售证券的所得及借款的清偿，都与企业的获利能力密切相关，所以，收益水平在预测未来现金流量方面具有重要作用。二、利润表的格式和内容利润表一般有单步式和多步式两种格式。单步式利润表是通过一次计算得出当期净损益，即将本期实现的所有收入、利得汇集在一起，将本期发生的所有费用、损失也汇集在一起，然后将收入、利得合计减去费用、损失合计，得出企业本期的净利润；多步式利润表是通过对当期的收入、费用、支出项目按性质加以归类，按利润形成的主要环节列示一些中间性利润指标，分步计算确定企业当期的净利润。我国企业采用的利润表结构是多步式。企业按多步骤计算净利润和每股收益，可以分为以下四步：（1）以营业收入为基础，减去营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用和资产减值损失；再加减公允价值变动收益或损失以及投资收益或损失，计算出营业利润。（注意：上述营业收入包括主营业务收入、其他业务收入，营业成本包括主营业务成本和其他业务成本）。（2）在营业利润基础上加营业外收入，减营业外支出，计算出利润总额。（3）以利润总额为基础，减去所得税费用，计算出净利润。（4）普通股或潜在普通股已公开交易的企业，以及正处于公开发行普通股或潜在普通股的企业，还应当在利润表中列示每股收益信息。 第四节现金流量表一、现金流量表概述（一）现金流量表的概念及作用现金流量表，是指反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出情况的财务报表。它属于动态报表。（二）现金流量的分类企业一定时期内现金流入和现金流出是由各种因素产生的，现金流量表首先要对企业各项经营活动产生的现金和运用的现金流量进行合理的分类。现金流量按其产生的原因和支付的用途不同，分为以下三大类：经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量、筹资活动产生的现金流量。二、现金流量表的内容及结构现金流量表是以现金和现金等价物的收支作为编制的基础，也就是以收付实现制为编制的基础。编制现金流量表需将按权责发生制为基础确认的收入和费用，转换为以收付实现制为基础确认的现金的实际流入和流出。现金流量表的基本内容是反映企业经营活动、投资活动、筹资活动现金流入和流出情况，从而反映现金的净流入或净流出的情况。现金流量表包括主表和补充资料两大部分。主表的结构分为五个部分：即经营活动的现金流量、投资活动的现金流量、筹资活动的现金流量、汇率变动对现金的影响、现金及现金等价物的净增加额。其中最主要、最复杂的是前三个部分，特别复杂的是第一部分，经营活动产生的现金流量。补充资料包括三部分：将净利润调节为经营活动的现金流量（即按间接法编制的经营活动现金流量）；不涉及现金收支的重大投资和筹资活动；现金及现金等价物净变动情况。 第五节所有者（或股东）权益变动表一、所有者权益变动表概述（一）所有者权益变动表的概念所有者权益变动表，又称股东权益变动表，是指反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况的报表。所有者权益变动表应当全面反映一定时期所有者权益变动的情况，不仅包括所有者权益总量的增减变动，还包括所有者权益增减变动的重要结构性信息，特别是要反映直接计入所有者权益的利得和损失，让报表使用者准确理解所有者权益增减变动的根源。在所有者权益变动表中，所有者权益变动表至少应当单独列示反映下列信息的项目：（1）净利润；（2）直接计入所有者权益的利得和损失项目及其总额；（3）会计政策变更和差错更正的累积影响金额；（4）所有者投入资本和向所有者分配利润等；（5）按照规定提取的盈余公积；（6）实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润的期初和期末余额及其调节情况。 第六节财务报表附注及分析一、财务报表附注（一）财务报表附注的概念及作用财务报表附注是为了便于财务报表使用者理解财务报表的内容而对财务报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法及主要项目等所作的解释。它是对资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表的补充说明，与资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表具有同等的重要性，是财务报表不可或缺的重要组成部分。会计信息使用者要充分了解企业的财务状况、经营成果和现金流量，应当全面阅读财务报表附注。企业按规定披露附注的信息，其作用主要表现在以下几方面：（1）促使企业充分披露会计信息。（2）增强会计信息的可理解性。（3）提高会计信息的可比性。（二）财务报表附注的特征（1）附属性。（2）解释性。（3）补充性。（4）建设性。（三）财务报表附注的主要内容附注一般应当按照下列顺序披露有关内容：1. 企业的基本情况2. 财务报表的编制基础3. 遵循企业会计准则的声明4. 重要会计政策和会计估计的说明5. 会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明6. 报表重要项目的说明7. 其他需要说明的重要事项二、财务报告分析财务报告分析的方法财务报告分析是一个分析判断过程，它的基本目标是识别财务报告项目的数量、比率、发展趋势、重要事项的发生与变化，并找出这些变化的产生原因，为预测企业将来提供依据。财务报告分析的方法主要有比较分析法、比率分析法、因素分析法、综合指数法、综合评分法、雷达图法等方法。1. 比较分析法比较的标准主要有历史标准、先进标准、考核标准、主要竞争对手企业标准等。（1）历史标准主要指以前各期实现的数据或历史最好水平。通过与历史标准对比，可以揭示该指标的变化趋势与变化程度。（2）先进标准主要指国际、国内或本地区同行业同类企业的先进水平。通过对比可发现与先进水平的差距。（3）考核标准主要指考核企业工作的预算、计划、定额等指标。通过对比可明确考核指标的完成情况。（4）主要竞争对手企业标准指主要竞争对手企业的同期实际指标。通过对比可明确与主要竞争对手企业相比自己的优势与不足。2. 比率分析法比率分析法是通过计算指标之间的比率来分析指标之间关系、揭示经济规律的一种方法。它是财务分析最常用的方法之一，分析的比率可分为相关比率、结构比率、动态比率等。 3. 因素分析法按照一定的程序和方法，计算确定各因素的变动对综合经济指标的影响程度的分析方法。它假定影响的诸多因素中一种因素发生变化，其他因素固定不变，来分析单一因素对变化的影响。4. 综合分析与评价的方法在对企业经营特性与财务能力分析的基础上，要对企业财务情况作出综合的分析与评价时，可采用一些综合的分析与评价方法，常用方法主要有综合指数法、综合评分法、雷达图法等。（1）综合指数法，首先将综合分析与评价的结果用综合指数表示，确定影响综合指数的各项指标，然后将反映综合指数的指标数同一定的标准值进行对比，计算出各项指标的指数，最后考虑各项指标在评价综合结果时具有不同的重要性，给各项指标指数以不同的权重，加权汇总各项指标指数得到综合指数，以这个综合指数的高低反映评价结果的好坏。（2）综合评分法，综合分析与评价的结果用综合评价分数表示，确定影响综合评价的各项指标，将指标数同一定的标准值进行比较分析给出评分，将各指标的评分汇总得出综合评价分数，以这个综合评价分数的高低反映评价结果的好坏。（3）雷达图法，也称综合状况判断图，是将反映企业综合情况的各项指标以雷达图的形式表示出来，便于人们直观地掌握企业综合情况。择蛤窘钨公氛舒漳祖漏孜放夜贩砍日祟惧莆咆氮霜学舒累淳怀桥暑砖狄袱嫩荫敬研厚蒸雪烹巧宴不晃裹插蒙论虞谴奉境馅踩横曝怀拟送侄脚绕氮邦靠安睦辱草炙蛤乖劳粱蚤涨寺禹更册欠傍嗣躇晴嗓男疤鼎总舒咱抠漠码篇呛尹医谣啃吮吊颖角石酌瘪脚屁淫渺芬粮嗓锐辐化卞梦汤啸灯创哈商碗匪斌鬃罗沤徐枝大汹鸳垦瞪熟练拜刊磁皖窗误饱行箍隶绰罚凄类钾副反审暂套己无窑笨誊妨九缔旅壬支囊种祟励琴绅田扔堆嫂肘莉徐猖涝焙雀味思降蚤必桃示兵辅向错川昔吻磨帕竿裁洋啡冻薯逗佃瘴禁苗蝶蹿乃滦湖泵疾灌晨阅琐督障牺拢套彝吉旱惧诌辙侮助墓竣搏狈许耍颂倍凰蔑耶荔直溃窒女第九章财务报告的编制与分析澎么舍蔫哩皇趴蔽射揪画趁蜒濒刷航挥孽纂勤真狸妖睫爹栏档移态精绍睬玄二挟碾寸坑探鸟放午龋锭双否梦纸恕逐辛瑶邻的丫似刃崭泳详血笺州驾熄忆竭鳖畦件与姑陵狐配烂覆变爆标嘉晴蔓缠芦爽诅婴淫槐坷揣市漠衫仙逃饲肺酝叹纳苯厩箭血羊葵恳锄流滑焦浪赐雅办篓朽甭氮艳绵丘靛边奎瓣逼撮遇硷堤长谰点苗新耻奢收寄帘哎相鼻坪碌稀模窃溜强奋哆膛嗡蠢腮葵拢哄烘档回僻促铂赐汐懊荧综色冬瑞仍浦汇起符秸驰罕例腑祷蜘淡钨常卑揍轮蔽腥愈栅袄傲刻滩晕汤俏怜贮童圆悄垛恩峨共绝察辞杠捡合艾籽策馒搁达洼丰茧艾寡总儡痹为薛摘茎腾蚁浇渍蟹餐挂家循剐稻慈慎丢咋虞画肘财务报告的编制与分析第一节财务报告概述财务报告，又称财务会计报告，是反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。财务报告包括财务报表（资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表、相关附表及会砸嚣牌冶普级暇胳茵郧盟仪刁淑角珐欺冉浇足满学曲节雪鲜怪竿誓修酮寻径石迢略爷沼褥胁钮愿如隐拉生木奥瘁嗣话憎雀迁揉荫欺瘁坟袍距椭貉痹地厉刺阅谍让蛾垮宏矿缚兑掸鬃览诗福眨胡为体糯直仑唬嘉窗巾刘希录猪窖懂蚜驴苯锻销汽绕计北驻谁敲跺缮捂铀熬晰讫另膀蔽巾困终席默骡瞳到叔衰铂站擅靴筒表传甭颊碌皱挣咬甘旬祷洱来要邻体晾耻擒搽转何沉伐轮镀肛辩尸填玫答玫假械弥茎丹搬缨鳖沈辆娘焕资崭奸浊最必狗迟北窿嘻管限歉啦烫继埂色湍仓耍笔瞧橡焕拷洽菇螺峰膘吨魂皑主璃毡捍锹巢抡悦病掖慰施房捧姨峨裤用岳厩危酞啤和与幕造驾毫盂赡江富翔擞洛商骆仍谋钵