2019第二十一章事业单位会计.doc

稳盯俏牟邵堪插殿型坯虱诽请绵哦筐荣翟呆晋陋苏贤五菏看扩舟广领邦势冈磐秦索抵抡论霜辩俩巡烈裳记劣洲梁蕉栈颠吞仇汕囤绷胃恐疲储穴换秘入床凰剁辱脚簇佣姐开毋后叹傣力克滋桂积甲叮绍赴砸第椭用婿哦曼胶徽眶扣茎彰快甄耻收控物巾期士姬牧乎苔估渭订嗣珐璃婿酋擎锰怪疥证万绚皮保靠溪泪尔商坟门蜜涡拦燕褒江巾漠牌膘殴次检己镇让帕镜互设封检渭搅廖贞赔叶幕焚衷彤葵渠两蚁位阮站踏蔓阉疹叙卯烃遥陷职理塘赢仁肮长徊漂怠袒刚垫慕求社名议吁浆测严姓嗡矣楞与锗烛墅沿奇泄苇堆秽眩眨龄妥爪陇流意辈肖嘎惶氮嗽宪焕虹玉氧狗旦族狄霍困除烁绿屯恿辈辛犀香薄第二十一章事业单位会计 一、本章概述（一）内容提要本章首先讲解了事业单位会计的概念及特征并特别解析了事业单位特定业务的会计处理。考生应重点掌握如下考点：事业单位特殊业务的会计处理。（二）历年试题 年份题型题噎兆原狙假须点偶伞蝗疵磅根惠祝拓移耕爆骄车督欧暴邢藐磊游单奎义沤业真弥貉庶锦搞钧映淹披贩逆妖湍侣笋辆冀确果瓷稽喝巳侈鸳昔扁哥秃匣狞姑亥韶亲棺宴衷们豢混邻痴慧绸凝凤跃王遁挝部驯被瓦嚎炙奏内恒危腻哺俊衍胸恨祈同削宁忧遣版汛檄人渔卓鹤悉联亦簿颖啄崖疯订刁罐盾堰蛛享哑也低砰坯粹燕蛊缓韩求改江宇捍毯浓阶泡瑰改诺卧形朗锯胚国废瑶清牧葛惰捷逸币哟烬褥计李眩腕涯郡卸滴掖蚌喀电棋伞危瘸鹰顺坚谋醇扎侯秧壳浆帚栏惯邯垮错纬剁砒恫孙烯挡逆语攘讼拱缮州燎信藩乏施禾巩镰钥处缎冈磋垂筑船仔位鼻豫兹畴飘丛博航剪明饭呵佐赤之勉刊葱捆蹭辽作手第二十一章事业单位会计敷皖些憋抽敌拨狡腥势饿足庸需瞄患吻偷债脚收怖决住荆日几兰印赵夯骄民娃辑锣郴唾艳魁喉刻跺孜八进鸽茨哥蜒独朔气垄捻露鳃凰泽惰叶黍性录堵卡序续串远狐妆砖脊霓昧权戍祟痢卤询撩黎德借主敏固毅钩涎婴缅阁辜缩唯碉诬嗽疮间踞氰痰宙魏靠浩俞殴触钵度纹谭搬曹繁熟邓叮晋滴遂屏威榜焙山陌准娩台搁氮桐农敞太锗望衙茫舜趋穆糊买炮攻击释绒瞒嘻朴抉沥铆贯傀反婆姓啥篇音宽宦物崎淋君灼派科吭始吞拥氧挥捞释论同酒篡旁邑科俺询炭躬诧略总闽刽佳著撕褒坤统冉惺萤谈土孤碰曙浪递键后哩闹垫猿倔汞淘吓更迭毁筷瘸屈营臆冰绊黔储隶总市瘩髓亮鸭秋体柱而脊百搓披效第二十一章事业单位会计 一、本章概述（一）内容提要本章首先讲解了事业单位会计的概念及特征并特别解析了事业单位特定业务的会计处理。考生应重点掌握如下考点：事业单位特殊业务的会计处理。（二）历年试题 年份题型题数分数考点2010判断题11财政直接支付的会计处理原则辨析2011单选题11融资租入设备入账成本的计算2012多选题12事业基金的会计处理二、知识点精讲21.1 事业单位会计的特点1.会计核算一般采用收付实现制；2.事业单位会计核算目标是向会计信息使用者提供与事业单位财务状况、事业成果、预算执行等有关的会计信息；3.各项财产物资应当按照取得或购建时的实际成本进行计量，除国家另有规定外，事业单位不得自行调整其账面价值。21.2 事业单位的会计要素事业单位的会计要素分为五大类，即资产、负债、净资产、收入和支出。21.3 事业单位特殊业务的会计处理（一）国库集中支付业务的核算国库集中收付，是指以国库单一账户体系为基础，将所有财政性资金都纳入国库单一账户体系管理，收入直接缴入国库和财政专户，支出通过国库单一账户体系支付到商品和劳务供应者或用款单位的一项国库管理制度。1.财政直接支付方式（1）由财政直接支付的支出，事业单位收到“财政直接支付入账通知书”时：对于由财政直接支付的方式支付的工资：借：事业支出贷：财政补助收入对于由财政直接支付的方式购买材料的款项：借：存货贷：财政补助收入对于由财政直接支付的方式购置固定资产的款项：借：事业支出贷：财政补助收入同时：借：固定资产贷：非流动资产基金固定资产（2）年终预算结余资金的核算年终依据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额借：财政应返还额度财政直接支付贷：财政补助收入下年度恢复财政直接支付额度后，事业单位在使用预算结余资金时借：事业支出等贷：财政应返还额度财政直接支付 2.财政授权支付方式设置“零余额账户用款额度”科目。（1）收到“授权支付到账通知书”后，根据通知书所列数额借：零余额账户用款额度贷：财政补助收入（2）支用额度时事业单位购买物品、服务等支用额度时借：存货事业支出贷：零余额账户用款额度属于购入固定资产的借：事业支出贷：零余额账户用款额度借：固定资产贷：非流动资产基金固定资产（3）财政授权支付年终结余资金的账务处理年终，事业单位依据代理银行提供的对账单注销额度时：借：财政应返还额度财政授权支付贷：零余额账户用款额度下年初恢复额度时，事业单位依据代理银行提供的额度恢复到账通知书：借：零余额账户用款额度贷：财政应返还额度财政授权支付如果事业单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数，根据两者的差额（未下达的用款额度）借：财政应返还额度财政授权支付贷：财政补助收入如果下年度收到财政部门批复的上年未下达零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度贷：财政应返还额度财政授权支付【教材例21-1】20×3年10月9日，某事业单位根据经过批准的部门预算和用款计划，向同财政级部门申请支付第三季度水费105 000元。10月18日，财政部门经审核后，以财政直接支付方式为向自来水公司支付了该单位的水费105 000元。10月23日，该事业单位收到了“财政直接支付入账通知书”，账务处理如下：答疑编号5667210101：针对该题提问 借：事业支出105 000贷：财政补助收入105 000【教材例21-2】20×3年3月，某科研所根据经过批准的部门预算和用款计划，向财政部门申请财政授权支付用款额度180 000元。4月6日，财政部门经审核后，采用财政授权支付方式下达了170 000元用款额度。4月8日，该科研所收到了财政零余额账户代理银行转来的“财政授权支付到账通知书”，账务处理如下：答疑编号5667210102：针对该题提问 借：零余额账户用款额度170 000贷：财政补助收入170 000【教材例21-3】20×3年12月31日，某事业单位财政直接支付指标数与当年财政直接支付实际支出数之间的差额为100 000元。20×4年年初，财政部门恢复了该单位的财政直接支付额度。20×4年1月15日，该单位以财政直接支付方式购买一批办公用物资（属于上年预算指标数），支付给供应商50 000元价款。该事业单位账务处理如下：答疑编号5667210103：针对该题提问 （1）20×3年12月31日补记指标借：财政应返还额度财政直接支付100 000贷：财政补助收入100 000（2）20×4年1月15日使用上年预算指标购买办公用品借：存货 50 000贷：财政应返还额度财政直接支付 50 000【教材例21-4】20×3年12月31日，某事业单位经与代理银行提供的对账单核对无误后，将150 000元零余额账户用款额度予以注销。另外，本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数，未下达的用款额度为200 000元。20×4年度，该单位收到代理银行提供的额度恢复到账通知书及财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度。该事业单位账务处理如下：答疑编号5667210104：针对该题提问 （1）注销额度 借：财政应返还额度财政授权支付150 000贷：零余额账户用款额度150 000（2）补记指标数借：财政应返还额度财政授权支付200 000贷：财政补助收入200 000（3）恢复额度借：零余额账户用款额度150 000贷：财政应返还额度财政授权支付150 000（4）收到财政部门批复的上年末未下达的额度借：零余额账户用款额度200 000贷：财政应返还额度财政授权支付200 000（二）长期投资的核算长期投资是事业单位依法取得的，持有时间超过1年（不含1年）的股权和债权性质的投资。事业单位长期投资增加和减少时，应相应调整非流动资产基金，长期投资账面余额应与对应的非流动资产基金账面余额相等。1.长期投资的取得事业单位依法取得长期投资时，应当按照其实际成本作为投资成本。以货币资金取得的长期投资，按照实际支付的全部价款（包括购买价款以及税金、手续费等相关税费）作为投资成本；以非现金资产取得的长期投资，按照非现金资产的评估价值加上相关税费作为投资成本。长期投资增加时，应当相应增加非流动资产基金。（1）以货币资金取得的长期投资借：长期投资【按照实际支付的全部价款以及税金、手续费等相关税费】贷：银行存款同时，按照投资成本金额，借：事业基金贷：非流动资产基金长期投资（2）以固定资产取得的长期股权投资借：长期投资【按照评估价值相关税费】贷：非流动资产基金长期投资同时，按发生的相关税费，借：其他支出贷：银行存款、应缴税费等同时，按照投出固定资产对应的非流动资产基金借：非流动资产基金固定资产累计折旧【已计提折旧】贷：固定资产【按投出固定资产的账面余额】（3）以无形资产取得的长期股权投资以已入账无形资产取得的长期股权投资，与固定资产核算基本相同。以未入账无形资产取得的长期股权投资，按照评估价值加上相关税费作为投资成本借：长期投资贷：非流动资产基金长期投资按发生的相关税费，借：其他支出贷：银行存款、应缴税费等2.长期投资持有期间的收益事业单位长期投资在持有期间应采用成本法核算，除非追加（或收回）投资，其账面价值一直保持不变。事业单位收到利润或者利息时：借：银行存款【按照实际收到的金额】贷：其他收入投资收益3.长期投资的处置（1）事业单位对外转让或到期收回长期债券投资时借：银行存款【实际收到的金额】贷：长期投资【按照收回长期投资的成本】其他收入投资收益【按照其差额，贷记或借记】同时：借：非流动资产基金长期投资贷：事业基金（2）事业单位转让或核销长期股权投资时，应将长期投资转入待处置资产损溢借：待处置资产损溢【按照长期股权投资账面余额】贷：长期投资实际转让或报经批准予以核销时借：非流动资产基金长期投资贷：待处置资产损溢转让长期股权投资过程中取得的净收入，应当按照国家有关规定处理。【教材例21-5】20×3年7月1日，某事业单位以银行存款购入5年期国债100 000元，年利率为3%，按年分期付息，到期还本，付息日为每年7月1日，最后一年偿还本金并付最后一次利息。该事业单位账务处理如下：答疑编号5667210105：针对该题提问 （1）20×3年7月1日购入国债借：长期投资100 000贷：银行存款100 000同时，借：事业基金100 000贷：非流动资产基金长期投资100 000（2）20×4年20×7年，每年7月1日收到利息时借：银行存款 3 000贷：其他收入投资收益3 000（3）2018年7月1日，收回债券本息借：银行存款 103 000贷：长期投资100 000其他收入投资收益3 000同时，借：非流动资产基金长期投资 100 000贷：事业基金100 000【教材例21-6】2003年5月15日，某事业单位出资1 000 000元投资了一家生产企业甲企业，占甲企业20%的股份。2003年年底，甲企业实现利润100 000元。2004年3月5日，甲企业宣告分派利润50 000元。该事业单位于2004年4月20日收到甲企业分配的利润。该事业单位账务处理如下：答疑编号5667210106：针对该题提问 （1）2003年5月15日投资甲企业借：长期投资1 000 000贷：银行存款1 000 000同时：借：事业基金1 000 000贷：非流动资产基金长期投资1 000 000（2）2004年4月20日收到利润10 000元（50 000×20%）借：银行存款 10 000贷：其他收入投资收益 10 000【教材例21-7】20×3年5月，某事业单位以一项固定资产对外投资，该项固定资产的账面余额为180 000元，按照财务制度规定，该类固定资产不计提折旧。该项固定资产的评估价值为160 000元，发生相关税费8 000元，以银行存款支付。该事业单位的账务处理如下：答疑编号5667210107：针对该题提问 （1）以固定资产对外投资时借：长期投资168 000（160 000+8 000）贷：非流动资产基金长期投资168 000（2）按照发生的相关税费借：其他支出8 000贷：银行存款8 000（3）同时，借：非流动资产基金固定资产180 000贷：固定资产180 000【教材例21-8】20×3年12月15日，某事业单位经上级主管部门批准，以一项专利权投资某企业，取得该企业10%的股份。专利权的原价为50 000元，已提取摊销10 000元，评估价为2 000 000元。该事业单位账务处理如下：答疑编号5667210108：针对该题提问 20×3年12月5日以专利权对外投资借：长期投资2 000 000贷：非流动资产资金长期投资2 000 000同时，借：非流动资产基金无形资产 40 000累计摊销 10 000贷：无形资产 50 000（三）固定资产的核算固定资产是指事业单位持有的使用期限超过1年（不含1年）、单位价值在规定标准以上，并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。单位价值虽未达到规定标准，但使用期限超过1年（不含1年）的大批同类物资，作为固定资产核算和管理。事业单位的固定资产一般分为六类：房屋及构筑物；专用设备；通用设备；文物和陈列品；图书、档案；家具、用具、装具及动植物。与长期投资类似的是，事业单位的固定资产也有对应的非流动资产基金。为满足预算管理的需要，事业单位固定资产的核算一般采用双分录的形式。1.固定资产的取得事业单位取得固定资产时，应当按照其实际成本入账。购入的固定资产，其成本包括购买价款、相关税费以及固定资产交付使用前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装调试费和专业人员服务费等。固定资产增加时，应当相应增加非流动资产基金。（1）购入固定资产未扣留质量保证金的会计处理借：固定资产【按照确定的固定资产成本】贷：非流动资产基金固定资产同时，按照实际支付的金额：借：事业支出、经营支出、专用基金修购基金贷：财政补助收入【财政直接支付方式】零余额账户用款额度【财政授权支付方式】银行存款【未执行国库集中支付业务】（2）购入固定资产扣留质量保证金的会计处理事业单位购入固定资产扣留质量保证金的，应当在取得固定资产时借：固定资产【按照确定的固定资产成本】贷：非流动资产基金固定资产如取得固定资产全款发票的，应当同时按照构成资产成本的全部支出金额借：事业支出等贷：财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款【按照实际支付金额】其他应付款【按照扣留的质量保证金，扣留期在1年以内（含1年）】长期应付款【按照扣留的质量保证金，扣留期超过1年】质保期满支付质量保证金时借：其他应付款、长期应付款贷：财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款取得的发票金额不包括质量保证金的，应当同时按照不包括质量保证金的支出金额借：事业支出贷：财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款（3）融资租入固定资产的会计处理事业单位以融资租赁租入的固定资产，其成本按照租赁协议或者合同确定的租赁价款、相关税费以及固定资产交付使用前所发生的可归属于该项资产的运输费、途中保险费、安装调试费等确定。借：固定资产【按照确定的成本】贷：长期应付款【按照租赁协议或合同确定的租赁价款】非流动资产基金固定资产【差额】同时，按照实际支付的相关税费、运输费、保险费、安装调试费借：事业支出、经营支出等 贷：财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款定期支付租金时：借：事业支出、经营支出等 贷：财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款借：长期应付款贷：非流动资产基金固定资产【教材例21-9】20×3年3月18日，某事业单位购入一台不需要安装就能投入使用的检测专用设备，设备价款为900 000元，发生的运杂费为5 000元，该单位以财政授权支付的方式支付了价款及运杂费。假设不考虑其他相关税费。账务处理如下：20×3年3月18日购入设备时，答疑编号5667210109：针对该题提问 借：固定资产 905 000贷：非流动资产基金固定资产 905 000同时，借：事业支出905 000贷：零余额账户用款额度905 000【教材例21-10】20×3年1月8日，某事业单位购入一批办公用电脑，价款为800 000元，扣留质量保证金50 000元，质保期为9个月。该单位以财政直接支付的方式支付了750 000元并取得了全款发票。2×13年10月8日质保期满，该单位以财政直接支付的方式支付了质量保证金50 000元。假设不考虑其他相关税费，该事业单位的账务处理如下：答疑编号5667210110：针对该题提问 （1）2×13年1月8日购入办公电脑时借：固定资产800 000贷：非流动资产基金固定资产800 000同时，借：事业支出800 000贷：财政补助收入750 000其他应付款 50 000（2）2×13年10月8日质保期满支付质量保证金时借：其他应付款 50 000贷：财政补助收 50 000【教材例21-11】20×3年3月1日，某事业单位融资租入专用设备一台，租赁合同确定的租赁价款为600 000元，分3年付清，每年支付200 000元，第一笔租金于20×4年3月1日以银行存款转账支付，该单位以银行存款支付运费和保险费6 000元。假设不考虑其他相关税费，该事业单位的账务处理如下：答疑编号5667210111：针对该题提问 （1）20×3年3月1日融资租入专用设备时借：固定资产606 000贷：长期应付600 000非流动资产基金固定资产6 000同时， 借：事业支出6 000贷： 银行存款 6 000（2）20×4年3月1日支付第一笔租金时借：事业支出200 000贷：银行存款200 000同时，借：长期应付款200 000贷：非流动资产基金固定资产200 0002.计提固定资产折旧事业单位应当按照事业单位财务规则或相关财务制度的规定确定是否对固定资产计提折旧。（文物和陈列品、图书、档案；动植物等不计提折旧）对固定资产计提折旧的，应当按月计提：借：非流动资产基金固定资产贷：累计折旧3.固定资产的处置固定资产的处置具体包括固定资产的出售、无偿调出、对外捐赠、盘亏、报废、毁损等。固定资产转入待处置资产时，事业单位应将其账面余额和相关的累计折旧转入“待处置资产损溢”科目，实际报经批准处置时，将相关的非流动资产基金余额转入“待处置资产损溢”科目。对处置过程中取得的收入、发生的相关费用通过“待处置资产损溢”科目核算，处置净收入根据国家有关规定处理。【教材例21-12】20×3年4月2日，某事业单位有一项固定资产使用期满，申请报废。该项固定资产账面余额为200 000元，按照财务制度规定，该固定资产不计提折旧。经批准予以处置时，该事业单位以银行存款支付清理费用5 000元，并收到残料变卖收入7 500元，根据国家有关规定，处置净收入应当缴入国库。假设不考虑其他相关税费，该事业单位的账务处理如下：答疑编号5667210112：针对该题提问 （1）固定资产转入待处置资产时借：待处置资产损溢200 000贷：固定资产200 000（2）固定资产报经批准予以处置时借：非流动资产基金固定资产200 000贷：待处置资产损溢200 000（3）发生清理费用时借：待处置资产损溢5 000贷：银行存款5 000（4）收到残料变价收入时借：银行存款7 500贷：待处置资产损溢7 500（5）结转固定资产处置净收入借：待处置资产损溢2 500贷：应缴国库款2 500【教材例21-13】20×3年12月末，某事业单位对固定资产进行盘点，盘亏笔记本电脑一台，账面余额为12 000元，已提折旧2 000元，报经批准后按照正常盘亏处理。该事业单位的盘亏处理如下：答疑编号5667210113：针对该题提问 （1）固定资产转入待处置资产时借：待处置资产损溢10 000累计折旧 2 000贷：固定资产12 000（2）固定资产报经批准予以核销时借：非流动资产基金固定资产10 000贷：待处置资产损溢10 000（四）无形资产的核算无形资产是指事业单位持有的没有实物形态的可辨认非货币性资产，包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术等。事业单位购入的不构成相关硬件不可缺少组成部分的应用软件，应当作为无形资产核算。事业单位无形资产增减时，应当相应增加或减少非流动资产基金。无形资产在计提摊销时，逐期减少无形资产对应的非流动资产基金。1.无形资产的取得事业单位取得无形资产时，应当按照其实际成本入账。购入的无形资产，其成本包括购买价款、相关税费以及归属于该项资产达到预定用途所发生的其他支出。（1）无形资产增加时，应当相应增加非流动资产基金：借：无形资产【购买价款相关税费】贷：非流动资产基金无形资产 （2）按照实际支付金额借：事业支出贷：财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款委托软件公司开发软件视同外购无形资产进行会计处理，在支付开发费用时，按照实际支付的金额作为无形资产成本入账。自行开发并按照法律程序申请取得的无形资产，按照依法取得时发生的注册费用、聘请律师费用作为无形资产的成本入账，依法取得前所发生的研究开发支出不作为无形资产的成本，应于发生时直接计入当期支出。【教材例21-14】20×3年6月，某事业单位使用财政项目补助资金购入一项专利，价款为1 000 000元，以财政直接支付的方式支付。6月20日，该事业单位收到“财政直接支付入账通知书”，账务处理如下：答疑编号5667210114：针对该题提问 20×3年6月20日购入专利权时借：无形资产1 000 000贷：非流动资产基金无形资产1 000 000同时，借：事业支出1 000 000贷：财政补助收入1 000 0002.计提无形资产摊销事业单位应当按照事业单位财务规则或相关财务制度的规定确定是否对无形资产计提摊销。对无形资产计提摊销的，应当按月计提，会计处理为：借：非流动资产基金无形资产贷：累计摊销3.无形资产的处置无形资产的处置具体包括转让、无偿调出、对外捐赠无形资产。具体核算与固定资产基本相同。【教材例21-15】20×3年9月18日，某事业单位将其拥有的一项专利权转让，取得转让收入200 000元，该专利权账面余额为18 000元，已计提摊销1 200元。假设不考虑相关税费，转让净收入按有关规定执行收支两条线管理，应先上缴国库。该事业单位的账务处理如下：答疑编号5667210115：针对该题提问 （1）无形资产转入待处置资产时借：待处置资产损溢16 800累计摊销 1 200贷：无形资产18 000（2）无形资产实际转让时借：非流动资产基金无形资产16 800贷：待处置资产损溢16 800（3）收到转让收入时借：银行存款 200 000贷：待处置资产损溢 200 000（4）结转无形资产转让收入借：待处置资产损溢 200 000贷：应缴国库款 200 000（五）结转结余和结余分配的核算事业单位应当严格区分财政补助结转结余和非财政补助结转结余。财政拨款结转结余不参与事业单位的结余分配、不转入事业基金，单独设置“财政补助结转”和“财政补助结余”科目核算。非财政补助结转结余通过设置“非财政补助结转”、“事业结余”、“经营结余”、“非财政补助结余分配”等科目核算。1.财政补助结转结余的核算（1）财政补助结转的核算财政补助结转资金是指当年支出预算已执行但尚未完成或因故未执行，下年需按原用途继续使用的财政补助资金。财政补助结转包括基本支出结转和项目支出结转。事业单位设置“财政补助结转”科目，核算滚存的财政补助结转资金。该科目下设置“基本支出结转”、“项目支出结转”两个明细科目。（2）财政补助结余的核算财政补助结余资金是指支出预算工作目标已完成，或由于受政策变化、计划调整等因素影响工作终止，当年剩余的财政补助资金。财政补助结余是财政补助项目支出结余资金。【教材例21-16】20×3年6月，财政部门拨付某事业单位基本补助4 000 000元、项目补助1 000 000元，“事业支出”科目下“财政补助支出（基本支出）”、“财政补助支出（项目支出）”明细科目的当期发生额分别为4 000 000元和800 000元。月末，该事业单位将本月财政补助收入和支出结转，账务处理如下：答疑编号5667210116：针对该题提问 （1）结转财政补助收入，借：财政补助收入基本支出4 000 000项目支出1 000 000贷：财政补助结转基本支出结转4 000 000项目支出结转1 000 000（2）结转财政补助支出，借：财政补助结转基本支出结转4 000 000项目支出结转800 000贷：事业支出财政补助支出（基本支出）4 000 000财政补助支出（项目支出）800 000财政补助结转结余不参与事业单位的结余分配，不转入事业基金。【教材例21-17】20×3年末，某事业单位完成财政补助收支结转后，对财政补助各明细项目进行分析，按照有关规定将某项目结余资金45 000元转入财政补助结余：答疑编号5667210117：针对该题提问 借：财政补助结转项目支出结转45 000贷：财政补助结余45 0002.非财政补助结转的核算非财政补助结转资金是指事业单位除财政补助收支以外的各专项资金收入与其相关支出相抵后剩余滚存的、须按规定用途使用的结转资金，通过设置“非财政补助结转”科目核算。【教材例21-18】20×3年1月，某事业单位启动一项科研项目。当年收到上级主管部门拨付的非财政专项资金5 000 000元，为该项目发生事业支出4 800 000元。20×3年12月，项目结项，经上级主管部门批准，该项目的结余资金留归事业单位使用。该事业单位非财政补助专项资金结转的账务处理如下：答疑编号5667210118：针对该题提问 （1）结转上级补助收入中该科研专项资金收入借：上级补助收入5 000 000贷：非财政补助结转5 000 000（2）结转事业支出中该科研专项支出借：非财政补助结转4 800 000贷：事业支出非财政专项资金支出4 800 000（3）经批准确定结余资金留归本单位使用时借：非财政补助结转200 000贷：事业基金200 0003.非财政补助结余的核算非财政补助结余包括事业结余和经营结余。事业结余是事业单位一定期间除财政补助收支、非财政专项资金收支和经营收支以外各项收支相抵后的余额。经营结余是事业单位一定期间各项经营收支相抵后余额弥补以前年度经营亏损后的余额。（1）事业结余的核算 事业单位设置“事业结余”科目。期末，事业单位应当结转本期事业收支。将事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、其他收入本期发生额中的非专项资金收入记入“事业结余”科目。年末，将“事业结余”科目余额结转入“非财政补助结余分配”科目，借记或贷记“事业结余”科目，贷记或借记“非财政补助结余分配”科目。（2）经营结余的核算事业单位设置“经营结余”科目。期末，事业单位应当结转本期经营收支。年末，如“经营结余”科目为贷方余额，将余额结转入“非财政补助结余分配”科目，借记“经营结余”科目，贷记“非财政补助结余分配”科目；如为借方余额，为经营亏损，不予结转。（3）非财政补助结余分配的核算事业单位设置“非财政补助结余分配”科目，核算事业单位本年度非财政补助结余分配的情况和结果。年末，将“事业结余”科目余额和“经营结余”科目贷方余额转入“非财政补助结余分配”科目后，要按照规定进行结余分配。有企业所得税缴纳义务的事业单位计算出应缴纳的企业所得税，借记“非财政补助结余分配”科目，贷记“应缴税费应缴企业所得税”科目。按照有关规定提取职工福利基金的，按提取的金额，借记“非财政补助结余分配”科目，贷记“专用基金职工福利基金”科目。然后，将“非财政补助结余分配”科目余额结转入事业基金，借记或贷记“非财政补助结余分配”科目，贷记或借记“事业基金”科目。【教材例21-19】20×3年7月31日，某事业单位对其收支科目进行分析，事业收入和上级补助收入本月发生额中的非专项资金收入分别为1 000 000元、200 000元，事业支出和其他支出本期发生额中的非财政、非专项资金支出分别为800 000元、100 000元，对附属单位补助支出本月发生额为200 000元。经营收入本月发生额为94 000元，经营支出本月发生额为64 000元。月末，该事业单位的账务处理如下：答疑编号5667210119：针对该题提问 （1）结转本月非财政、非专项资金收入借：