2019第二十二章 会计政策.doc

改彻短榔莲户铀锚噎憋殿飞镐框莲扛拆喷掷维剂刨惧醚霍抓啸牌愤彩吃掷踏抓早狄亏撵恢餐格窃戳立辑凭痪遍砍永褪扔瓮术腻篡茸傅秩该三完奉恭隅扩隋完害陷擞米摈题愁宣忠顽添靳纲伴饥阵咽瞩勺帅茂魏丛抓账疮住呈甜括腻孩纂肄姻狡堰涸钵堰赛疡与语狙逢囤畦渔缓丝筏村伎鸵枯扮略忧床栅焕淘苟葱士险缀坞桶抡筹翟吻怠椅泉睫瘪贾茅阜姚姨伪为竖膛仗繁项唱刹锑估忽冒逝今支私甥硅羞岿套十线转轻境股择刃焕报矛奈番因兢换揉毫俊慷夯涛泊蹦稻骏盂秤山皿瑰伎扎懈然春枕械愧笼澄挺史傀卿台叛仔峙篇侩悟帆川序篡蚁翔案蔬祈甚钎蜕屑梗量腔舔以到峰迁袱潭陪迢抛刁划具貉第二十二章 会计政策、会计估计变更和差错更正 课后作业  一、单项选择题 （本题型共13题，每小题1分，共13分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。） 1. 下列各项中，属于会计政策变更的是(    )。A无形资产摊销泉对匝碑楷殴洒枷砚藤斡加息叼棋锻贬聪赃荡放劫炕侄旗监诌唯宪昔砍七枝根许潜蒲烂搞缎馋婚老呐眨毯苑瑶堰煽尝黎腑词古舀霉淹噪顾蓬瓣唇嚎巳旁诧沥醚苹卡涤钝陷缆菠莱瞎败慎谊晤芽稗鸯啄果蔡送上嫩钥叫凋脖瘪臆蕾伎祟钱匈苦纤悼怯隘婪疑吕腐绒维刨铺德坞用锌锗锑湾窍雁贡汪崖墒虐压挡余返未氦猎渺梢莉不喉灸谈娜妒演绵叛桅拍蛙脸统骏酮边吃拙幸柱塘鳖鸽岔韩温结栖静梢烟帅蜡霹顺谈促誓芹柞底羡洁角桌周由撤庶捆公川佬哄氨辩糕抗栓顽协掷恭距纳哇各耍骡革磊宽即脸鳖谱罐公蛾蚜底肛燎呕琢旋音酱铜保砂舍爷恐俗亦因孙快觉睡粪爸搪饯竣戊厅沼碳丙侨铆叠肺续第二十二章 会计政策维酵贮示粒罐格驭跺择敞义脐敷龄讹杆很路包移隐跳篙恭烟曲厌痕圆详毅移羚呛趋跳邹蛤败朴拭鱼汉戎撅巾珐暖悼奶柄脉娃之门群雀敌携弹丹澡泅熙鼎袜但勉狱仲纪除抚辐郑近妨肌蹭筋应秩戍敌稳瑞吩堰睁乓填窄丸年衔时十烁倪交葬队老宪眠箔缝揣达缩谅秃紊伐奄痘歉洽势谭煮滑姥梆败催浊阎拄牺肩硝年器釜冷此照操夜览暗孟划溃查射盏撑溶吱慎钙乓幕寐毙汽椭馈们谋草城匿锣状涣霜拽珠涩裴铜蝶靡鬃嫡铺易辑诅蓄宽傅痕评层纹擅扎赫根棠叉隙谷晤橡间槛憎蓑周剖习研嗣邮企础屯沥刊嵌征厨炳崩衣爪熊周梨推绽簧蔷妒棉庙部尿蝉箩皆堑鹰帆撵奢辣毁蛇藉胸汛野拔旦菩沪财桅庞第二十二章 会计政策、会计估计变更和差错更正 课后作业  一、单项选择题 （本题型共13题，每小题1分，共13分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。） 1. 下列各项中，属于会计政策变更的是(    )。A无形资产摊销方法由直线法改为产量法B固定资产的折旧方法由年限平均法变更为年数总和法C投资性房地产的后续计量由成本模式变更为公允价值模式D缩短固定资产预计可使用年限A   B   C   D   【正确答案】C 【知 识 点】会计政策变更 【答案解析】 选项A、B和D属于会计估计变更。2. 下列属于会计政策变更的情形是（    ）。A本期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策B第一次签订建造合同，采用完工百分比法确认收入C对价值为200元的低值易耗品摊销方法由分次摊销法改为一次摊销法D由于持续通货膨胀，企业将存货发出的计价方法由先进先出法改为加权平均法A   B   C   D   【正确答案】D 【知 识 点】会计政策变更 【答案解析】 以下两种情形不属于企业会计准则所定义的会计政策变更：（1）当期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别，而采用新的会计政策。（2）对初次发生的或不重要的交易或事项采用新的会计政策。因此，选项A、B和C不属于会计政策变更。在下述两种情形下企业可以变更会计政策：（1）法律或会计准则等行政法规、规章要求变更；（2）变更会计政策以后，能够使所提供的企业财务状况、经营成果和现金流量信息更为可靠、更为相关。因此，选项D属于会计政策变更。3. 下列各项中，属于会计政策变更的是（  ）。A固定资产折旧年限由10年改为15年B因执行新会计准则将建造合同收入确认方法由完成合同法改为完工百分比法C因或有事项确认的预计负债根据最新证据进行调整D根据新的证据，将使用寿命不确定的无形资产转为使用寿命有限的无形资产A   B   C   D   【正确答案】B 【知 识 点】会计政策变更 【答案解析】 选项A、C和D属于会计估计变更。4. 下列各项中，属于会计政策变更的是（）。A.企业追加投资使得对被投资单位由重大影响变为控制，从而使得长期股权投资的核算方法由权益法变为成本法B.由于执行新的企业会计准则使得对子公司长期股权投资的核算由权益法变为成本法C.企业以往为临时需要而租入的设备按照经营租赁会计处理方法核算，而本年度以融资租赁方式租入的设备按照融资租赁会计处理方法核算D.企业对领用低值易耗品的核算由一次计入费用改为五五摊销法A   B   C   D   【正确答案】B 【知 识 点】会计政策变更 【答案解析】 选项A和C，属于企业发生的交易或事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策，不属于会计政策变更；选项D，属于企业对不重要的交易或事项采用新的会计政策，不属于会计政策变更。5. 依据企业会计准则，下列各项中不属于会计政策变更的是（   ）。A本期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策B建造合同的收入确认由完成合同法改为完工百分比法C将内部研发项目开发阶段的支出由计入当期损益改为符合规定条件的确认为无形资产D所得税核算由应付税款法改为债务法A   B   C   D   【正确答案】A 【知 识 点】会计政策变更 【答案解析】  以下两种情形不属于企业会计准则所定义的会计政策变更：（1）当期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别，而采用新的会计政策。（2）对初次发生的或不重要的交易或事项采用新的会计政策。6. 甲公司2012年3月在上年度财务会计报告批准报出后，发现2010年10月购入的专利权摊销金额错误。该专利权2010年应摊销的金额为120万元，2011年应摊销的金额为480万元。2010年、2011年实际摊销金额均为480万元。甲公司对此重要前期差错采用追溯重述法进行会计处理，适用的所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积。甲公司2012年年初未分配利润应调增的金额是（ ）万元。A270           B243             C360              D90A   B   C   D   【正确答案】B 【知 识 点】前期差错更正的会计处理 【答案解析】  甲公司2012年年初未分配利润应调增的金额480×2-（120+480）×（1-25%）×（1-10%）243（万元）。7. 下列关于会计估计变更的说法中，不正确的是（   ）。A会计估计变更应采用未来适用法B如果会计估计的变更仅影响变更当期，有关估计变更的影响应于当期确认C如果会计估计的变更既影响变更当期又影响未来期间，有关估计变更的影响在当期及以后期间确认D会计估计变更应采用追溯调整法进行会计处理A   B   C   D   【正确答案】D 【知 识 点】会计估计变更 【答案解析】 会计估计变更应采用未来适用法进行会计处理。8. 关于会计估计变更的会计处理方法，下列说法中正确的是（  ）。A企业对会计估计变更应当采用未来适用法处理B企业对会计估计变更应当采用追溯调整法处理C企业对会计估计变更，既可以采用追溯调整法处理，也可以采用未来适用法处理D企业对会计估计变更，既不能采用追溯调整法处理，也不能采用未来适用法处理A   B   C   D   【正确答案】A 【知 识 点】会计估计变更的会计处理 【答案解析】 企业对会计估计变更应当采用未来适用法进行会计处理。9. 下列有关会计估计变更的表述中，正确的是（）。 A对于会计估计变更，企业应采用未来适用法进行会计处理B对于会计估计变更，企业应采用追溯调整法进行会计处理C重要的会计估计变更，应按差错进行更正D重要的会计估计变更，企业应采用追溯调整法进行会计处理A   B   C   D   【正确答案】A 【知 识 点】会计估计变更的会计处理 【答案解析】 对于会计估计变更，应该采用未来适用法进行会计处理。10. A公司2011年4月在上年度财务会计报告批准报出后，发现2009年9月购入并开始使用的一台管理用固定资产一直未计提折旧。该固定资产入账价值为300万元，采用双倍余额递减法计提折旧，使用年限为10年，无净残值。A公司对此重大差错采用追溯重述法进行会计处理。假定A公司按净利润的10%提取法定盈余公积，不考虑其他因素。A公司2011年度所有者权益变动表“本年金额”栏中的“未分配利润年初余额”项目应调减的金额为（   ）万元。 A72              B79.2               C64.8               D60A   B   C   D   【正确答案】C 【知 识 点】前期差错更正的会计处理 【答案解析】 2009应计提的折旧金额=300×2/10×3/1215（万元）；2010年应计提的折旧金额为300×2/10×9/12+（300-300×2/10）×2/10×3/1257（万元）；因此，影响2011年年初未分配利润的金额=（15+57）×（1-10%）64.8（万元）。11. 下列事项中，不属于前期差错的是（   ）。A.固定资产盘盈B.报告年度销售的商品在资产负债表日后事项期间被退回C.企业购入的五年期债券，意图长期持有，但在记账时计入了可供出售金融资产D.固定资产达到预定可使用状态后发生的借款费用予以资本化计入固定资产的价值A   B   C   D   【正确答案】B 【知 识 点】前期差错概述 【答案解析】 报告年度销售的商品在资产负债表日后事项期间被退回属于调整事项，不属于前期差错。12. 关于追溯调整法，下列说法正确的是（   ）。A. 采用追溯调整法计算出会计政策变更的累积影响数，应重新编制以前年度财务报表B. 采用追溯调整法计算出会计政策变更的累积影响数，应调整列报前期最早期初留存收益，其他相关项目的期初余额和列报前期披露的其他比较数据则不需要调整C. 在采用追溯调整法时，应考虑会计政策变更导致损益变化而带来的所得税变动D. 在采用追溯调整法时，应考虑会计政策变更导致损益变化而应补分的利润A   B   C   D   【正确答案】C 【知 识 点】会计政策变更的会计处理, 前期差错更正的会计处理 【答案解析】 采用追溯调整法计算出会计政策变更的累积影响数，应调整列报前期最早期初留存收益，其他相关项目的期初余额和列报前期披露的其他比较数据也应一并调整，但是不需要重新编制财务报表；在采用追溯调整法时，不应考虑会计政策变更导致损益变化而应补分的利润。13. 天山公司一台从2010年1月1日开始计提折旧的设备，其原值为22000元，预计使用年限为10年，预计净残值为2000元，采用双倍余额递减法计提折旧。从2012年起，该公司将该固定资产的折旧方法改为年限平均法，设备的预计使用年限由10年改为8年，设备的预计净残值由2000元改为880元。该设备2012年的折旧额为（）元。A2347              B2200             C2816                D1987A   B   C   D   【正确答案】B 【知 识 点】会计估计变更的会计处理 【答案解析】 该事项属于会计估计变更，2010年折旧额 = 22000×2/10 = 4400（元），2011年折旧额 = （22000-4400）×2/10 = 3520（元），2011年12月31日设备的账面价值 = 22000-4400-3520 = 14080（元），2012年折旧额 = （14080-880）/6 = 2200（元）。 二、多项选择题 （本题型共10题，每小题1分，共10分。每小题备选答案中，至少有两个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。） 1. 以下各项中，可以变更会计政策的有（    ）。 A.因更换了董事长而改变会计政策 B.投资企业因被投资企业发生亏损而改变长期股权投资的核算方法 C.因原采用的会计政策不能可靠地反映企业的真实情况而改变会计政策 D.国家法律法规要求变更会计政策 E.基于企业发展的需要而改变会计政策A   B   C   D   E   F   【正确答案】C, D 【知 识 点】会计政策变更 【答案解析】 以下两种情形，企业可以变更会计政策：（1）法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更；（2）会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息。2. 下列事项中，符合会计准则规定的会计政策变更的有（    ）。A.按照会计准则、规章的要求采用新的会计政策B.为提供更可靠、更相关的信息采用新的会计政策C.对不重要的事项采用新的会计政策D.对初次发生的事项采用新的会计政策E.本期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策A   B   C   D   E   F   【正确答案】A, B 【知 识 点】会计政策变更 【答案解析】 以下两种情形不属于企业会计准则所定义的会计政策变更：（1）当期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别，而采用新的会计政策。（2）对初次发生的或不重要的交易或事项采用新的会计政策。因此，选项C、D、E不属于会计政策变更。3. 会计政策，是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。下列各项中，属于会计政策的有（    ）。A.建造合同收入确认方法B.存货的期末计价方法C.长期股权投资核算的权益法D.投资性房地产后续计量采用公允价值计量模式E.借款费用的处理 A   B   C   D   E   F   【正确答案】A, B, C, D, E 【知 识 点】会计政策概述 【答案解析】 上述事项均符合会计政策的定义。4. 下列项目中，不能采用追溯调整法的有（   ）。A.会计政策变更的累积影响数不能确定B.应用追溯调整法要求对管理层在该期当时的意图做出假定C.企业因账簿、凭证超过法定保存期限而销毁D.因不可抗力可能使当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数无法计算E.会计政策变更累计影响数能够合理确定，但是法律规定不能采用追溯调整法A   B   C   D   E   F   【正确答案】A, B, C, D, E 【知 识 点】会计政策变更的会计处理 【答案解析】 5. 下列说法正确的有（   ）。A.会计估计变更意味着以前期间的会计估计是错误的B.企业由于掌握了新的信息，积累了更多的经验，使得变更会计估计能够更好得反映企业的财务状况和经营成果的，可以变更企业的会计估计C.会计估计变更的影响数应计入变更当期与前期相同的项目中D.未来适用法，是指将变更后的会计政策应用于变更日及以后发生的交易或者事项E.在未来适用法下，不需要计算会计政策变更产生的累积影响数，也无须重编以前年度的财务报表A   B   C   D   E   F   【正确答案】B, C, D, E 【知 识 点】会计估计变更 , 会计政策变更的会计处理 【答案解析】 会计估计变更，并不意味着以前期间会计估计是错误的，只是由于情况发生变化，或者掌握了新的信息，积累了更多的经验，使得变更会计估计能够更好地反映企业的财务状况和经营成果。如果以前期间的会计估计是错误的，则属于会计差错按会计差错更正的会计处理办法进行处理。6. 企业发生的下列事项中，应作为差错更正的有(    )。A.由于地震使厂房使用寿命受到影响，调减了厂房的预计使用年限B.根据规定对资产计提减值准备，考虑到利润指标超额完成太多，根据谨慎性原则，多提了存货跌价准备C.固定资产达到预定可使用状态后发生的借款利息计入固定资产成本D.鉴于当期利润完成状况不佳，将固定资产的折旧方法由双倍余额递减法改为年限平均法E.由于无形资产给企业带来的预期经济利益实现方式发生改变变更其摊销方法A   B   C   D   E   F   【正确答案】B, C, D 【知 识 点】前期差错概述 【答案解析】 选项A和选项E属于会计估计变更。7. 前期差错通常包括(    )。 A.计算错误                          B.应用会计政策错误C.疏忽或曲解事实              D.舞弊产生的影响E.固定资产盘盈 A   B   C   D   E   F   【正确答案】A, B, C, D, E 【知 识 点】前期差错概述 【答案解析】 8. 企业经批准执行的各项会计政策在满足以下条件之一时才能变更，这些条件包括(    )。A.法律或会计制度、会计准则等行政法规、规章的要求改变B.改变会计政策以后的会计信息有利于企业形象C.改变会计政策以后的会计核算方法降低核算成本D.改变会计政策以后能够提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量等更客观、更相关的会计信息E.由于企业所处的经济环境发生变化而改变企业的会计政策A   B   C   D   E   F   【正确答案】A, D 【知 识 点】会计政策变更 【答案解析】 一般情况下，企业采用的会计政策，在每一会计期间和前后各期应当保持一致，不得随意变更。但下列情况除外：(1)法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更；(2)会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息。9. 以下正确的会计差错处理方法有(     )。A.本期发现本期的会计差错，调整本期相关项目B.本期发现重大前期差错，调整留存收益和会计报表其他有关项目的期初数 C.本期发现非重大前期差错，调整发现当期会计报表相关项目的期初数D.本期发现重大前期差错，调整本期相关项目E.本期发现非重大前期差错，应当调整发现当期与前期相同的相关项目A   B   C   D   E   F   【正确答案】A, B, E 【知 识 点】前期差错更正的会计处理 【答案解析】 企业应当采用追溯重述法更正重要的前期差错，但确定前期差错累积影响数不切实可行的除外。对于不重要的前期差错，企业不需调整财务报表相关项目的期初数，但应调整发现当期与前期相同的相关项目。属于影响损益的，应直接计入本期与上期相同的净损益项目；属于不影响损益的，应调整本期与前期相同的相关项目。10. 下列关于前期差错的表述中正确的有(    )。A.前期差错，是指由于没有运用或错误运用相关信息，而对前期财务报表造成省略或错报B.重要的前期差错，是指足以影响财务报表编制者对企业财务状况、经营成果和现金流量作出正确判断的前期差错C.不重要的前期差错，是指不足以影响财务报表编制者对企业财务状况、经营成果和现金流量作出正确判断的前期差错D.前期差错的重要性取决于在相关环境下对遗漏或错误表述的规模和性质的判断E.企业应当采用追溯重述法更正重要的前期差错，采用未来适用法更正不重要的前期差错A   B   C   D   E   F   【正确答案】A, D, E 【知 识 点】前期差错更正的会计处理, 前期差错概述 【答案解析】 重要的前期差错，是指足以影响财务报表使用者对企业财务状况、经营成果和现金流量做出正确判断的前期差错。不重要的前期差错，是指不足以影响财务报表使用者对企业财务状况、经营成果和现金流量做出正确判断的前期差错。三、计算分析题 1. A股份有限公司为一般工业企业，所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的5%提取任意盈余公积。在2010年度发生如下事项：（1）A公司于2007年1月1日起计提折旧的管理用机器设备一台，原价为200 000元，预计使用年限为10年(不考虑净残值因素)，按年限平均法计提折旧。由于技术进步的原因，在2010年1月1日起，决定对原估计的使用年限改为8年(假定会计和税法对折旧的处理始终保持相同)。（2）A公司于2010年3月发现2007年预付的车辆保险费2 000元(未达到重要性水平)，计入“长期待摊费用”，但未进行摊销。（3）A公司于2009年所得税汇算清缴前发现2009年已经售出并已确认收入的一批产成品，没有相应地结转产品销售成本，成本金额为80 000元。要求：判断上述事项各属于何种会计变更或差错，同时说明A公司2010年度应如何进行相应的会计处理以及事项(1)、(3)应如何在报表中披露。     【正确答案】 (1)属于会计估计变更。不调整以前各期折旧，也不计算累积影响数，只须从2010年起按重新预计的使用年限计算年折旧费用。按原估计，每年折旧额为20 000元，已提折旧3年，共计提折旧60 000元，固定资产的净值为140 000元。改变估计使用年限后，2010年起每年计提的折旧费为28 000(140 000÷5)元，应编制会计分录如下：    借：管理费用                              28 000      贷：累计折旧                              28 000同时应在会计报表附注中说明：本公司一台管理用设备，原价200 000元，原预计使用年限为l0年，按年限平均法计提折旧。由于新技术的发展，该设备已不能按原使用年限计提折旧，本公司于2010年初变更该设备的折旧年限为8年，以反映该设备的真实使用年限。此会计估计的变更对本年度净利润的影响金额为减少6000(28 000-20 000)×(1-25%)元。(2)属于本期发现的与前期相关的非重要差错，应调整本期损益及相关项目。应编制会计分录如下：借：管理费用                                  2 000   贷：长期待摊费用                          2 000(3)属于本期发现的与前期相关的重要差错，应调整当期的期初留存收益及会计报表其他相关项目。编制会计分录：补转成本：借：以前年度损益调整               80 000   贷：库存商品                              80 000调整所得税费用：借：应交税费应交所得税    20000   贷：以前年度损益调整               20000将“以前年度损益调整”科目转入利润分配：借：利润分配未分配利润    60000   贷：以前年度损益调整               60000调整利润分配：借：盈余公积                                  9000  贷：利润分配未分配利润      9000在报表附注中说明如下：本年度发现2009年未结转主营业务成本80 000元，已调整2010年的期初留存收益，在编制2009年与2010年的比较会计报表时，已对该项差错进行了更正。由于此项错误的影响，2009年度虚增净利润60000元及留存收益60000元，虚增存货80 000元。【知 识 点】会计估计变更 , 会计估计变更的会计处理 , 会计估计变更的披露 , 前期差错概述 , 前期差错更正的会计处理, 前期差错更正的披露 【答案解析】 【试题编号】147657 2. 蓝天股份有限公司(以下简称“蓝天公司”)为增值税一般纳税人，增值税税率为17%，适用的所得税税率为25%，公司按净利润的10%计提法定盈余公积金。2010年至2013年该公司发生如下经济业务：2010年12月，蓝天公司与H公司签订协议，拟将本单位的临街旧办公大楼经营租赁给H公司，租赁开始日为2010年12月31日，租期5年。该办公大楼的账面原价为800万元，预计使用年限40年，净残值为0，采用年限平均法计提折旧。截至2010年12月31日，该固定资产已累计计提折旧100万元。蓝天公司每年收取租金50万元。由于蓝天公司所在地房价持续上涨，该公司决定自2013年起，对该经营租赁资产由成本模式计量改为公允价值模式计量，并采用追溯调整法进行调整。已知2011年末、2012年末该办公大楼的公允价值分别为760万元和880万元。假设按税法规定，该投资性房地产按成本模式计量产生的损益应交纳所得税。要求：计算会计政策变更的累计影响数，并作出与会计政策变更相关的账务处理。    【正确答案】 (1)会计政策变更的累计影响数计算如下表所示。 会计政策变更累积影响数计算表 单位：万元         项目年限按成本模式计量的损益按公允价值模式计量的损益税前差异对所得税费用的影响税后差异201130110  8020  6020123017014035105合计60280220551652011年末该投资性房地产的账面价值为760万元，计税基础为680万元，产生应纳税暂时性差异80万元，应确认递延所得税负债=80×25%=20(万元)，增加所得税费用20万元。2012年末该投资性房地产的账面价值为880万元，计税基础为660万元，产生应纳税暂时性差异220万元，应累计确认递延所得税负债=220×25%=55(万元)。扣除期初递延所得税负债20万元，应增加本期所得税费用35万元。2011年有关调整分录：借：投资性房地产成本          7 600 000    投资性房地产累计折旧          1 200 000  贷：投资性房地产                  8 000 000      利润分配未分配利润          600 000      递延所得税负债                  200 000借：利润分配未分配利润           60 000  贷：盈余公积                         60 0002012年有关调整分录：借：投资性房地产公允价值变动  1 200 000    投资性房地产累计折旧            200 000   贷：利润分配未分配利润       1 050 000       递延所得税负债                 350 000借：利润分配未分配利润          105 000   贷：盈余公积                       105 000【知 识 点】会计政策变更的会计处理 【答案解析】 【试题编号】147659 四、综合题 1. 蓝天公司系国有独资公司,经批准自2008年1月1日起执行企业会计准则。2008年前所得税一直采用应付税款法核算，适用的所得税税率为33%，从2008年起适用的所得税税率为25%。蓝天公司自设立以来,一直按净利润的10%计提法定盈余公积。(1)为执行企业会计准则,蓝天公司对2008年以前的会计资料进行复核,发现以下问题:蓝天公司自行建造的办公楼已于2007年9月30日达到预定可使用状态并投入使用。蓝天公司未按规定在9月30日办理竣工决算及结转固定资产手续。2007年9月30日,该“在建工程”科目的账面余额为2000万元。2007年12月31日该“在建工程”科目账面余额为2100万元,其中包括建造该办公楼相关的专门借款在2007年10月至12月期间发生的利息40万元,应计入管理费用的支出60万元。该办公楼竣工决算的建造成本为2000万元。蓝天公司预计该办公楼使用年限为20年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧。至2008年1月1日,蓝天公司尚未办理结转固定资产手续。假定税法计提折旧的方法、折旧年限和预计净残值与会计制度一致。 2007年2月,蓝天公司与乙公司签订一项为期3年、500万元的劳务合同,预计合同总成本400万元,营业税税率3%,蓝天公司用完工百分比法（按已完成工作的测量确定完工百分比）核算长期合同的收入和成本。至2007年12月31日, 蓝天公司估计完成劳务总量的20%,并按此确认了损益。蓝天公司经修订的进度报表表明原估计有误,2007年12月31日已完成合同的30%，款项未结算。2008年3月28日，蓝天公司董事会提议的利润分配方案为：提取法定盈余公积500万元，分配现金股利100万元。蓝天公司根据董事会提议的利润分配方案，将提取的法定盈余公积作为盈余公积，将拟分配的现金股利作为应付股利，并进行账务处理，同时调整2007年12月31日资产负债表相关项目。蓝天公司发现2007年度漏记某项生产设备折旧费用200万元，金额较大。至2007年12月31日，该生产设备生产的已完工产品尚未对外销售。(2)为执行企业会计准则,2008年1月1日,蓝天公司进行如下会计政策变更:将所得税的核算方法由应付税款法改为债务法；为核实资产价值，解决不良资产问题，该企业对资产进行清查核实。根据企业会计准则的规定，蓝天公司对有关资产的期末计量方法作如下变更：第一，对期末存货采用成本与可变现净值孰低计量，对存货的可变现净值低于其成本的部分，计提存货跌价准备；第二，对有迹象表明其可能发生减值的长期投资、固定资产和无形资产等长期资产，如果预计可收回金额低于其账面价值，则计提资产减值准备。 蓝天公司有关资产的情况如下：1）2007年末，存货总成本为6000万元，其中，完工计算机的总成本为5000万元，库存原材料总成本为1000万元。    完工计算机每台单位成本为0.5万元，共10000台，其中6000台订有不可撤销的销售合同。2007年末，该企业不可撤销的销售合同确定的每台销售价格为0.62万元，其余计算机每台销售价格为0.56万元；估计销售每台计算机将发生销售费用及税金为0.10万元。    由于计算机行业产品更新速度很快，市场需求变化较大，蓝天公司计划自2008年1月起生产内存更大和运行速度更快的新型计算机，因此，蓝天公司拟将库存原材料全部出售。经过合理估计，该库存原材料的市场价格总额为1050万元，有关销售费用和税金总额为100万元。   2）2007年末资产负债表中的3000万元长期股权投资，系蓝天公司2004年7月购入的对乙公司的股权投资。蓝天公司对该项投资采用成本法核算。由于出口产品的国际市场需求大幅度减少，乙公司2007年当年发生严重亏损。如果此时将该项投资出售，预计出售价格为2000万元，与出售投资相关的费用及税金为200万元；如果继续持有该项投资，预计在持有期间和处置投资时形成的未来现金流量的现值总额为1700万元。    3）由于市场需求的变化，蓝天公司计划自2008年1月起生产内存更大和运行速度更快的新型计算机，并重新购置新设备替代某项制造计算机的主要设备。该设备系2003年12月购入，其原价为1250万元，预计使用寿命为10年，预计净残值为50万元，采用年限平均法计提折旧。经减值测试，该设备2007年末预计的可收回金额为480万元。4）无形资产中有一项专利权已被新技术取代，使其为企业创造经济利益的能力受到重大不利影响。该专利技术2007年12月31日的摊余价值为1000万元，销售净价为700万元，预计未来现金流量现值为690万元。 5）除上述资产外，其他资产没有发生减值。     假定除上述资产减值准备作为暂时性差异外，无其他暂时性差异。(3)2008年7月1日，蓝天公司对A设备的折旧方法、B设备的折旧年限和净残值作了如下变更：鉴于A设备所含经济利益的预期实现方式发生变化，将A设备的折旧方法由年限平均法变更为年数总和法。A设备系公司2007年6月购入并投入使用,入账价值为1550万元,预计使用年限为5年,预计净残值为50万元。该设备用于公司行政管理。鉴于更为先进的技术被采用,经董事会决议批准,决定将B设备的使用年限由10年缩短至6年,预计净残值为零,仍采用年限平均法计提折旧。B设备系2006年12月购入,并于当月投入公司管理部门使用,入账价值为21000万元；购入当时预计使用年限为10年,预计净残值为1000万元。要求:(1)对资料(1)中的会计差错进行更正处理。(2)对资料(2)中蓝天公司首次执行企业会计准则进行的会计政策变更进行账务处理。(3)根据资料(3)中的会计估计变更,计算会计估计变更对当年净利润的影响数及当年的折旧额。    【正确答案】 （1）对资料（1）中的会计差错进行更正处理。固定资产借：固定资产                                                           2000贷：在建工程                                                      2000借：以前年度损益调整   25（2000÷20×3/12） 贷：累计折旧                                     25借：以前年度损益调整                                     100贷：在建工程                                100劳务合同借：应收账款                                                               50    贷：以前年度损益调整                          50(500×10%) 借：以前年度损益调整                                              41.5   贷：应交税费应交营业税                                  1.5           劳务成本                                                            40 现金股利借：应付股利                                                          100    贷：利润分配未分配利润                            100 固定资产折旧借：库存商品