第10章负债.ppt

2019年4月,湖南工业大学,1,第十章 负债,2019年4月,湖南工业大学,2,第一节 负债概述,一、负债的概念及特征 负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。 负债是企业承担的现实义务 负债预期会导致经济利益流出企业 负债是由过去的交易或者事项形成的 二、负债的分类,流动负债,非流动负债,包含内容,2019年4月,湖南工业大学,3,（一）流动负债 流动负债是企业将在一年或超过一年的一个营业周期内偿还的债务。,1、按产生的原因分： 融资活动形成的、结算过程中产生的、经营过程中产生的、利润分配过程中产生的流动负债。 2、按应付金额是否确定分： 应付金额确定的负债、应付金额视企业经营活动情况而定的负债、应付金额需要估计的负债。,2019年4月,湖南工业大学,4,（二）非流动负债 非流动负债是指偿还期限在一年以上（不含一年）的债务。举借长期负债经营的目的在于扩展经营规模、购置大型设备、房地产和扩建厂房等。 1、按筹措方式分：长期借款、应付债券和长期应付款。 2、按偿还方式分：定期偿还和分期偿还长期负债。,2019年4月,湖南工业大学,5,三、负债的确认条件,与该义务有关的经济利益很可能流出企业 未来流出经济利益的金额能够可靠地计量,2019年4月,湖南工业大学,6,第二节 流动负债,一、短期借款 （一）短期借款的核算内容 企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款 （二）短期借款的会计核算,2019年4月,湖南工业大学,7,例：A公司2006年1月1日从银行取得短期借款200 000元，利率为6%，期限12个月，利息按季支付。 1、1月1日： 2、1月31日：计提（预提）利息： 200 000×6%÷121000（元） 借：财务费用 1000 贷：应付利息 1000 3、3月31日支付第一季度借款利息。 借：应付利息 2000 财务费用 1000 贷：银行存款 3000,2019年4月,湖南工业大学,8,二、交易性金融负债,（一）交易性金融负债的核算内容 金融负债来自于金融合同，是企业负债的组成部分，包括短期借款、交易性金融负债、应付票据、应付账款、长期借款、应付债券等,满足条件,2019年4月,湖南工业大学,9,（二）交易性金融负债的会计核算,计量基础：公允价值 科目设置： 交易性金融负债成本 公允价值变动,直接计入当期损益,2019年4月,湖南工业大学,10,三、应付票据,（一）应付票据的核算内容 应付票据核算企业采用商业汇票支付方式购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票 （二）应付票据的会计核算 发生时：借：原材料 应交税金应交增值税（进） 贷：应付票据,2019年4月,湖南工业大学,11,三、应付票据（续）,到期日： 有能力偿还：借：应付票据 财务费用 贷：银行存款 商业承兑汇票 无能力偿还： 银行承兑汇票,转成应付账款,转成短期借款,带息票据,2019年4月,湖南工业大学,12,例：A公司赊购一批原材料，货款20 000元，增值税17%，企业开出一张等值的3个月期限的不带息银行承兑汇票并支付手续费10元，材料按实际成本入库。 （1）购货时： （2） 借：财务费用 10 贷：银行存款 10 （3）假如该票据到期无款支付，作短期借款处理： 借：应付票据 23400 贷：短期借款 23400 （4）假如该票据为商业承兑汇票，到期A公司无款支付应转为应付账款： 借：应付票据 23400 贷：应付账款 23400 注：带息票据利息的处理。,2019年4月,湖南工业大学,13,四、应付账款,（一）应付账款的核算内容 企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动应支付的款项 （二）应付账款的会计核算 注意：存在现金折扣的情况 付款人不必履行支付义务的情况,入账价值包括,2019年4月,湖南工业大学,14,例1：A公司购入原材料l00 000元入库。付款条件是“210，n30”，适用增值税率为17。 （1）购入材料时： 借：原材料 100 000 借：应交税费应交增值税17 000 贷：应付账款 117 000 （2）10天内付款： 可得到折扣l00 000× 2 2 000(元) 借：应付账款 117 000 贷：银行存款 115 000 贷：财务费用 2 000,2019年4月,湖南工业大学,15,例2：A公司开出期限为60天的商业承兑汇票50000元抵付应付B公司货款。 借：应付账款B公司 50000 贷：应付票据 50000 例3：由于债权单位撤销，A公司一笔5000元的应付货款确实无法支付，应转销。 借：应付账款 5 000 贷：营业外收入 5 000,2019年4月,湖南工业大学,16,五、预收账款,（一）预收账款的核算内容 企业按照合同规定预收的款项 （二）预收账款的会计核算 收到预收账款：借：银行存款 贷：预收账款 销售或提供劳务：借：预收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项） 收到剩余价款或退回多余价款：借：银行存款 贷：预收账款,相反分录，退回余款,2019年4月,湖南工业大学,17,预收账款是指企业在销售商品或提供劳务前，向购货方预先收取的部分或全部定金。设置“预收账款”科目预收账款情况不多的，也可以不设“预收账款”科目，将预收的款项直接记入“应收账款”科目。 例：A公司与长城公司签订500 000元的销货合同，增值税税率为17%。2006年12月10日预收40%货款，余款在2007年1月10日商品交货后全部结清。 借：银行存款 200 000 贷：预收账款长城公司 200 000 1月10日发出商品： 借：预收账款长城公司 585 000 贷：主营业务收入 500 000 贷： 应交税费应交增值税 85 000,2019年4月,湖南工业大学,18,六、应付职工薪酬 （一）职工薪酬的含义及内容 职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。 职工的范围：P253 薪酬的内容： 包括工资、奖金、津贴和补贴（工资总额）；职工福利费；医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；住房公积金；工会经费和职工教育经费；非货币性福利；因解除与职工的劳动关系给予的补偿；其他相关支出。,2019年4月,湖南工业大学,19,（二）应付职工薪酬的会计核算 应付职工薪酬确认的基本原则 1、由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计产品或劳务成本。 2、由在建工程、无形资产或研发支出负担的职工薪酬，计入在建工程、无形资产或研发支出成本。 3、其他职工薪酬，计入当期损益。,2019年4月,湖南工业大学,20,货币性职工薪酬的计量 1、具有明确计提标准的货币性薪酬。 （1）“五险一金”：对于医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，按规定的标准计量应付职工薪酬。 （2）工会经费和职工教育经费：分别按照职 工工资总额的2%和1.5%计量。 2、没有明确计提标准的货币性薪酬。根据历 史经验数据和自身实际情况确定。,2019年4月,湖南工业大学,21,货币性职工薪酬的会计核算 “应付职工薪酬”核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。 按照“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”“辞退福利”、“股份支付”等进行明细核算。 外商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，也在本科目核算。 工资的基本构成：企业应付给职工的工资总额由基本工资、工资性津贴、资金、加班加点工资和其他工资等组成，基本工资又分计时工资和计件工资。,2019年4月,湖南工业大学,22,例：A公司2007年1月应付工资227 000元，其中：生产工人工资130 900元，车间管理人员工资22 600元，企业行政管理人员工资37 400元，专设销售机构人员工资29 850元，在建工程人员工资6 250元。在当期应付工资中，扣还企业前已代为职工缴纳的住房公积金5 000元、医疗保险费3 000元，代扣职工个人所得税950元，实发职工工资218 050元。 1、开支票发放工资218 050元 借：应付职工薪酬工资 218 050 贷：银行存款 218 050,2019年4月,湖南工业大学,23,2、结算代扣（代垫）款项： 借：应付职工薪酬工资 8 950 贷：应交税费个人所得税 950 贷：其他应收款 （或其他应付款） 8 000 3、分配工资费用： 借：生产成本 130 900 借：制造费用 22 600 借：管理费用 37 400 借：销售费用 29 850 借：在建工程 6 250 贷：应付职工薪酬 227 000,2019年4月,湖南工业大学,24,4、（1）按14%提取福利费： 借：生产成本 18 326 借：制造费用 3 164 借：管理费用 5 236 借：销售费用 4 179 借：在建工程 875 贷：应付职工薪酬职工福利 31 780 注：按福利部门的工资计提的福利列入“管理费用”。 （2）发困难补助等福利： 借：应付职工薪酬职工福利 贷：银行存款,2019年4月,湖南工业大学,25,5、应付职工社会保险及住房公积金 （1）企业为职工缴纳的五险一金，根据工资总额的 一定比例计算，在成本费用中列支。列支范围与工资 及福利费相同。 （2）缴纳时： 借：应付职工薪酬社会保险费 住房公积金 贷：银行存款 6、工会经费和职工教育经费 借：管理费用 贷：应付职工薪酬工会经费 职工教育经费,2019年4月,湖南工业大学,26,3、非货币性职工薪酬的会计核算 （1）以自产产品或外购商品发放给职工的会计核算 以自产或外购的库存商品发放给职工作福利。按公允价值（售价）及税费确认负债，并计入相关成本和费用，发放自产库存商品时应视同销售，确认收入及增值税，并结转成本。 例：一家生产彩电的企业，共有职工100名，2009年2月，以其生产的成本为5000元的液晶彩电和外购的每台不含税价格为500元的电暖气作为春节福利发放给职工。彩电售价为每台7000元，增值税税率为17%；100名职工中85名为直接参加生产的职工，15名为总部管理员。,2019年4月,湖南工业大学,27,（1）自产商品作福利 公司决定发放非货币性福利（彩电）时： 借：生产成本 696150 （85×700085×7000×17%） 管理费用 122850 （15×700015×7000×17%） 贷：应付职工薪酬非货币性福利 819000 实际发放非货币性福利时： 借：应付职工薪酬非货币性福利 819000 贷：主营业务收入 700000 应交税金应交增值税（销项）119000 借：主营业务支出 500000 贷：库存商品 500000,2019年4月,湖南工业大学,28,（2）外购商品作福利 公司决定发放非货币性福利（电暖气）时： 借：生产成本 49725 （85×50085×500×17%） 管理费用 8775 （15×50015×500×17%） 贷：应付职工薪酬非货币性福利 58500 购买电暖气时： 借：应付职工薪酬非货币性福利 58500 贷：银行存款 58500,2019年4月,湖南工业大学,29,（2）将拥有的或租赁的房屋等固定资产无偿提供给职工使用： 按自有的固定资产应提的折旧额或租入固定资产的 租金确认负债应付职工薪酬，同时计入相关成本和 费用；计提折旧或支付租金时再结转负债。 例：A公司为总部25名经理每人提供一辆桑塔纳汽车免费使用，同时为5名副总裁每人租赁一套住房。汽车每月计提折旧500元；每套住房月租金4000元，尚未支付。 （1）确认负债： 借：管理费用 32500 贷：应付职工薪酬非货币性福利 32500,2019年4月,湖南工业大学,30,（2）计提折旧、应付租金： 借：应付职工薪酬非货币性福利32500 贷：累计折旧 12500 其他应付款 20000 4、辞退福利 没有选择权的按计划，有选择权的按预计数 确认负债，并全部计入管理费用。 借：管理费用 贷：应付职工薪酬辞退福利,2019年4月,湖南工业大学,31,七、应交税费 （一）应交税费的核算内容 设置“应交税费”科目 核算企业按照税法规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等。并按税金项目进行明细核算。 注：（1）企业代扣代交的个人所得税也通过本科目核算。 （2）企业不需要预计应交数的印花税、耕地占用税等不通过本科目核算。 （3）应交增值税应分别“进项税额”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“已交税金”等设置专栏。,具体内容,2019年4月,湖南工业大学,32,（二）应交增值税的会计核算 根据经营规模和会计核算的健全程度，企业增值税核算分一般纳税人和小规模纳税人。 1、一般纳税人应交增值税的核算 （1）进项税额的会计核算 （2）进项税额转出的会计核算 （3）销项税额的会计核算,哪些情况需要转出,注意视同销售行为,2019年4月,湖南工业大学,33, 购入免税农产品的核算：可按货款的13%作可抵扣的进项税额。 例：某企业为一般增值税纳税人，本期收购农业产品，实际支付的价款为200万元，收购的农业产品已验收入库，款项已经支付。 进项税额200×13%26（万元） 借：材料采购 1740000 应交税费应交增值税（进）60000 贷：银行存款 2000000,2019年4月,湖南工业大学,34,视同销售的核算：企业将自产、委托加工物质、 外购物质对外投资、捐赠、用于集体福利或个人消费 等应视同销售，按售价计算增值税销项税额。（参 收入的核算） 出口退税的核算： 借：其他应收款 贷：应交税费应交增值税（出口退税） （4）交纳增值税和期末结转的会计核算 交纳增值税：借：应交税费应交增值税（已交税金） 贷：银行存款 转出多交增值税和未交增值税： 借：应交税费应交增值税（转出未交增值税） 贷：应交税费未交增值税,2019年4月,湖南工业大学,35,2、小规模纳税人增值税处理 规模小、会计核算不健全的企业为小规模纳税人。只能开普通发票，按简易办法即按销售额的3%计算应交增值税。 注：（1）购买货物不论是否取得专用发票，所付款项全部列 入存货成本。 （2）其销售额为含税销售额，计算增值税时应还原为不含税 的销售额。 不含税的销售额含税销售额÷（1征收率3%） 例：企业销售A产品一批，开普通发票，价款20600元已收存银行。 应交增值税20600÷（13%）×3%600 借：银行存款 20600 贷：应交税费应交增值税 600 贷：主营业务收入 20000,2019年4月,湖南工业大学,36,（三）应交消费税的会计核算 消费税是对生产、委托加工及进口应税消费品（主指烟、酒、化妆品、高档次及高能耗的消费品）征收的一种税。 1、计算方法 从价定率应交消费税=应税消费品的销售额×消费税率 从量定额应交消费税=应税消费品数量×消费税单位税额 例：A公司2005年3月应纳消费税的产品销售收入160 000元，该产品适用的消费税率为25。 借：营业税金及附加 40 000 贷：应交税费一一应交消费税 40 000 另：注意视同销售，委托加工物质消费税的处理。,2019年4月,湖南工业大学,37,（四）应交营业税的会计核算 营业税是对提供应税劳务、转让无形资产或销售 不动产所征收的一种税。 应交营业税=营业额×营业税率 企业按规定计算应交营业税，应按其收入的性质 分别借记“营业税金及附加、其他业务成本、固定资产 清理”等科目，贷记“应交税费”科目。 例：A公司对外提供附营运输业务，获得劳务收入 100 000元，已存入银行，营业税率3%。 （1） 借：银行存款 100 000 贷：其他业务收入 100 000 （2） 借：其他业务成本 3000 贷：应交税费应交营业税 3 000,2019年4月,湖南工业大学,38,（五）其他应交税费的会计核算 1、资源税 资源税是国家对在我国开采矿产品或者生产 盐的单位或个人征收的税种。资源税按照应税 产品的课税数量和规定的单位税额计算： 应纳税额课税数量×单位税额 例：某企业将自产的煤炭1000吨用于产品生产，每吨应交资源税5元。 借：生产成本 5000 贷：应交税费应交资源税 5000,2019年4月,湖南工业大学,39,2、土地增值税 3、房产税、土地使用税、车船税 借：管理费用 贷：应交税费 、印花税、耕地占用税 印花税是对书立、领受购销合同等凭证行为征收的税款，由纳税人自行计算应纳税额，购买并一次贴足印花税税票。 借：管理费用 贷：银行存款 企业按规定计算交纳耕地占用税时，借记“在建工程”等科目，贷记“银行存款”科目。,2019年4月,湖南工业大学,40,5、应交城市维护建设税及教育费附加 按应交纳的缴纳的增值税、消费税、营业税为依据，按纳税人所在地规定的不同税率或征收率计算征收的税费。 例：A公司本月应交增值税为850 000元，应交消费税为40 000元，应交营业税为10 000元，城建税税率为7%，教育费附加率为3%。 应交城建税（850 000+40 000+10 000） ×7% 63 000（元） 应交教育费附加（900 000×3%） 27 000 （元）,2019年4月,湖南工业大学,41,借：营业税金及附加 90 000 贷：应交税费应交城建税 63 000 应交教育费附加 27 000 6、矿产资源 补偿费： 借：营业税金及附加 贷：应交税费,2019年4月,湖南工业大学,42,八、应付利息,（一）应付利息的核算内容 （二）应付利息的会计核算 1资产负债表日计算确认利息费用的会计核算 2实际支付利息的会计核算 借：应付利息 贷：银行存款,注意资本化和费用化利息支出,2019年4月,湖南工业大学,43,九、应付股利 （一）应付股利的核算内容 （二）应付股利的会计核算 十、其他应付款 （一）其他应付款的核算内容 （二）其他应付款的会计核算,2019年4月,湖南工业大学,44,第三节 非流动负债,一、长期借款 企业向银行或其他金融机构借入的、偿还期限在一年以（不 含一年）的借款。如基建借款、专项借款。 长期借款科目按“本金”、“利息调整”进行明细核算。 1、企业借入长期借款如存在差额，应借记“长期借款利息 调整。 2、资产负债表日，按摊余成本和实际利率计算确定长期借 款的利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、 “研发支出”等科目，按合同利率计算确定的应付未付利息，贷 记“应付利息”科目，差额，贷记“长期借款利息调整”。 实际利率与合同利率差异较小的，可采用合同利率计算确定 利息费用 。,2019年4月,湖南工业大学,45,例：A公司为购建一条新的生产线（工期两年），于05年1月1日取得期限为3年的人民币借款5 000 000元。年利率6%，到期一次还本付息。 （1）取得借款： 借：银行存款 5 000 000 贷：长期借款 5 000 000 （2）05、06年末，分别计算应由该工程负担的借款利息。 借：在建工程 300 000 贷：长期借款 300 000 注；如是分次付息应贷记“应付利息”。 （3）07年各月末，分别计算当月借款利息： 借：财务费用 25 000 贷：长期借款 25 000 （4）07年末偿还借款本金和利息,2019年4月,湖南工业大学,46,二、应付债券 债券是企业为筹集长期资金而发行的约定于一定日期支付一 定的本金，及定期支付一定的利息给持有者的一种书面凭证。 （一）债券的种类 1、按债券发行有无担保分类 （1）担保债券：抵押债券，以特定财产为担保品。 （2）信用债券：无担保债券。 2、按是否记名分类：（1）记名债券，（2）无记名债券。 3、按还本方式分类：（1）定期还本债券（2）分期还本债券。 4、按特殊偿还方式分类 （1）可赎回债券，是指债券发行企业有权在债券到期日以前 按预先特定的价格提前赎回的债券。 （2）可转换债券，是指债券发行一定期限后，持有人可以按 一定价格转换成企业其他证券（比如普通股）的债券。,2019年4月,湖南工业大学,47,（二）债券发行方式 债券票面利率是合同中注明的利率，又称名义利 率；债券发行时的市场利率又称实际利率。 由于资金存在时间价值以及债券的票面利率和发行 债券时的市场利率不一致，由此产生三种发行价格： 1、平价发行：债券票面利率等于市场利率，债券发 行价格等于面值。 2、溢价发行：债券票面利率高于市场利率，债券发 行价格高于面值。 3、折价发行：债券票面利率低于市场利率，债券发 行价格低于面值，。 （债券发行价格=面值按市场利率计算的现值+每期 应计利息按市场利率计算的现值）,2019年4月,湖南工业大学,48,（三）、应付债券的核算 设置“应付债券”科目，并按“面值、 利息调整、应 计利息”等进行明细核算。 1、债券按面值发行的核算 例：A公司于2006年1月1日发行两年期债券，债券 的面值为1 000 000元，年利率5，市场利率5%，每年付息一次，到期一次还本。债券按面值发行，款项用于基建支出，费用全部资本化。 （1）按面值发行时： 借：银行存款 1 000 000 贷：应付债券面值 1 000 000 注：债券发行费用按借款利息费用处理原则处理。,2019年4月,湖南工业大学,49,（2）06年末计提利息：1000000×5%50000元。（实际利率） 借：在建工程 50 000 贷：应付利息 50 000 注：a、利息费用应按资金用途列入相关的成本、费 用（在建工程、制造费用、财务费用、研发支出。） b、如是一次性还本付息，利息应记“应付债券应计 利息”。（下同） （3）07年末以银行存款支付债券本息： 借：应付债券面值 1 000 000 借：应付利息 100 000 贷：银行存款 1100 000,2019年4月,湖南工业大学,50,2、债券按溢价发行的核算 溢价的实质是发行企业为以后各期多付利 息而预先从债券持有人处得到的补偿。 例：上例市场利率改为4%，按1 02万元发行债券。 （1）按溢价发行时：将发行价与面值之差列 入“利息调整”明细科目。 借：银行存款 1 020 000 贷：应付债券面值 1 000 000 利息调整 20 000,2019年4月,湖南工业大学,51,（2）06年末计提利息分摊溢价： 按债券摊余成本和实际利率计算当期实际利息。 实际利息费用：1020000×4%40800元。 债券应付利息：1 000 000×550 000元。 摊销债券溢价：50 000408009200元。 借：在建工程 40800 借：应付债券利息调整 9200 贷：应付利息 50 000 注：、一次还本付息的计：应付债券应计利息。 、实际与票面利率差异较少，溢折价金额不在，可按票面利率计算利息费用，溢折价不分摊，到期时一次核销。 （3）各年以银行存款支付债券利息时： 借：应付利息 50 000 贷：银行存款 50 000,2019年4月,湖南工业大学,52,（4）2007年末摊销债券溢价10 800元。 （20 0009 200） 借：在建工程 39200 借：应付债券利息调整 10800 贷：应付利息 50 000 摊余成本102000050000408001010800 实际利息费用1010800×440432 摊销50000404329568（说明：为计算方便发行价不是实际利率计算的现值，所以有误差，但最后一年要按差额计算）,2019年4月,湖南工业大学,53,3债券按折价发行核算 折价的实质是发行企业为以后各期少付利息而预先给债券 持有人的补偿。 上例市场利率为6%，按980 000发行债券。 借：银行存款 980 000 借：应付债券利息调整 20 000 贷：应付债券面值 1 000 000 折价摊销额=当期利息费用-应付利息 2006年末摊销债券折价8 800元（980 000×6%-50 000） 借：在建工程 58800 贷：应付利息 50 000 贷：应付债券利息调整 8 800,2019年4月,湖南工业大学,54,四 长期应付款 长期应付款是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项，包括应付融资租入固定资产的租赁费、以分期付款方式购入固定资产等发生的应付账款、补偿贸易应付引进设备款等。 补偿贸易是指企业从国外引进设备，再用该设备生产的产品归还设备价款。,2019年4月,湖南工业大学,55,例：公司开展补偿贸易业务，07年3月10日从国外引 进一套设备，价值人民币300万元，用银行存款支付进口 关税20万元和安装费5万元。安装完毕后，投入使用，第 一批生产甲产品500件，每件销售价格1 200元，销售成本 900元，该批产品全部用于还款。 借：在建工程 3 200 000 贷：长期应付款 应付补偿贸易引进设备款 3 000 000 银行存款 200 000,2019年4月,湖南工业大学,56,（2）安装过程中： 借：在建工程 50 000 贷：银行存款 50 000 （3）安装完毕，交付使用时： 借：固定资产 3 250 000 贷：在建工程 3 250 000 （4）第一批产品销售时： 借：应收账款 600 000 贷：主营业务收入 600 000,2019年4月,湖南工业大学,57,（5）结转发出产品的成本时： 借：主营业务成本 450 000 贷：库存商品 450 000 （6）用产品价款偿还引进设备款时： 借：长期应付款 应付引进设备款 600 000 贷：应收账款 600 000,2019年4月,湖南工业大学,58,预计负债的核算 预计负债是对符合一定条件的或有事项进行确认 的负债。 或有事项：由过去的交易或事项形成，由某些未 来事项的发生或不发生来决定的不确定事项。主要包括 企业对外提供担保和产品质量保证、未决诉讼负债。 例1：A公司一诉讼案07末尚未判决，律师估计赔偿 金额在20万到30万之间，同时能确定收保险公司赔款7万元。 借：营业外支出 180 000 借：其他应收款 70 000 贷：预计负债 250 000,2019年4月,湖南工业大学,59,例2：A公司07年5月份出售某产品500台，每台售价180元，保修期半年。根据过去的经验，返修率为1.5，每台修复费用20元。5月份没有发生返修情况。5月末的产品质量保证负债为150元(500×1.5×20)。 （1）2007年5月31日估计负债时： 借：销售费用 150 贷：预计负债产品质量保证 150 （2）假定到6月30日实际发生的返修费用120元： 借：预计负债产品质量保证 120 贷：银行存款 120,2019年4月,湖南工业大学,60,第三节 非流动负债,一、长期借款 （一）长期借款的核算内容 （二）长期借款的会计核算 取得长期借款： 借：银行存款 长期借款利息调整 贷：长期借款本金,特点,2019年4月,湖南工业大学,61,一、长期借款（续）,确认长期借款利息： 借：相关资产费用类科目 贷：应付利息 长期借款利息调整 归还长期借款： 借：长期借款本金 在建工程/财务费用 贷：银行存款 长期借款利息调整,2019年4月,湖南工业大学,62,二、应付债券,（一）应付债券的核算内容 企业发行的超过一年以上的债券 （二）应付债券的发行时的会计核算 借：银行存款 应付债券利息调整 贷：应付债券面值 利息调整,折价发行,溢价发行,2019年4月,湖南工业大学,63,第三节 非流动负债（续）,（三）应付债券利息的会计核算 利息费用应当在债券的存续期间内采用实际利率法进行摊销 借：财务费用/在建工程 应付债券利息调整 贷：应付利息/应付债券应计利息 应付债券利息调整 （四）应付债券到期偿还的会计核算,溢价发行,折价发行,2019年4月,湖南工业大学,64,第三节 非流动负债（续）,分期付息债券的偿还 借：应付债券面值 应付利息 贷：银行存款 到期一次付息债券的偿还 借：应付债券面值 应计利息 贷：银行存款,最后一次计提的利息,2019年4月,湖南工业大学,65,三、长期应付款,（一）长期应付款的核算内容 （二）长期应付款的会计核算 应付融资租入固定资产的融资费 借：固定资产/在建工程 未确认融资费用 贷：长期应付款 银行存款,2019年4月,湖南工业大学,66,三、长期应付款（续）,以分期付款方式购买资产的应付款项 购买时： 借：相关资产类科目 未确认融资费用 贷：长期应付款 支付价款时： 借：长期应付款 贷：银行存款,以后各期摊销计入当期损益,2019年4月,湖南工业大学,67,四、专项应付款,（一）专项应付款的核算内容 企业取得政府作为企业所有者投入的具有专项或特定用途的款项 （二）专项应付款的会计核算 取得时：借：银行存款等 贷：专项应付款 使用时：借：在建工程 贷：银行存款 应付职工薪酬等,特点,2019年4月,湖南工业大学,68,四、专项应付款（续）,结转时： 借：长期应付款 贷：资本公积资本溢价 在建工程 银行存款,形成长期资产,未形成长期资产,返还拨款结余,2019年4月,湖南工业大学,69,五、预计负债,（一）或有事项的含义及特征 （二）预计负债的含义及确认条件 （三）预计负债的计量 最佳估计数的确定 预期可获得补偿的确定 预计负债计量需要考虑的其他因素 预计负债账面价值的复核,特征,现实义务,经济利益流出,金额可靠计量,2019年4月,湖南工业大学,70,第三节 非流动负债（续）,（三）预计负债的披露 （四）或有负债的披露 六、递延所得税负债 递延所得税负债核算资产负债表法下企业确认的应纳税暂时性差异产生的所得税负债 确认时： 借：所得税费用递延所得税费用 资本公积其他资本公积 贷：递延所得税负债 转回时： 编制相反的会计分录,2019年4月,湖南工业大学,71,第四节 借款费用,一、借款费用的内容 二、借款费用资本化的条件 （一）借款费用资本化的基本原则 （二）资本化期间的确定,2019年4月,湖南工业大学,72,三、借款费用资本化金额的确定,（一）借款利息资本化金额的确定 （二）汇兑差额资本化金额的确定 （三）辅助费用资本化金额的确定 （五）资本化金额的限额,专门借款,一般借款,2019年4月,湖南工业大学,73,第五节 债务重组,一、债务重组的含义及特征 发生困难 债务人 债权人 作出让步 二、债务重组的方式 以资产清偿债务 将债务转为资本 修改其他债务条件 以上三种方式的组合,2019年4月,湖南工业大学,74,三、债务重组的会计核算,（一）以资产清偿债务 以现金清偿债务 债务人的会计核算 ： 借：应付账款 贷：银行存款 营业外收入债务重组利得,2019年4月,湖南工业大学,75,三、债务重组的会计核算（续）,债权人的会计核算： 借：银行存款 坏账准备 营业外支出债务重组损失 贷：应收账款,2019年4月,湖南工业大学,76,三、债务重组的会计核算（续）,以非现金清偿债务 计量基础：公允价值 债务人的会计核算 ： 重组债权的账面价值与支付非现金资产的公允价值之差计入重组利得 支付非现金资产公允价值与其账面价值之差作资产处置/销售处理,固定资产,存货,无形资产,当期损益？,2019年4月,湖南工业大学,77,三、债务重组的会计核算（续）,债权人的会计核算 ： 按照受让非现金资产的公允价值，借记相关资产类科目， 按照债务的账面余额，贷记“应收账款”等科目， 如果已计提了减值准备，应将二者的差额先冲减减值准备，借记“坏账准备” 如果还有余额，确认为债务重组损失，借记“营业外支出债务重组损失”,2019年4月,湖南工业大学,78,三、债务重组的会计核算（续）,将债务转为资本 债务人的会计核算： 重组债务账面价值与股份或股权公允价值差额，确认为重组利得 借：应付账款 贷：股本/实收资本 资本公积股本溢价/资本溢价 营业外收入债务重组利得,2019年4月,湖南工业大学,79,三、债务重组的会计核算（续）,债权人的会计核算： 按享有股份或股权的公允价值确认对债务人的投资，借记“长期股权投资”等科目，将重组债权的账面余额与享有股份或股权公允价值之间的差额，先冲减已计提的减值准备，超出部分再确认为债务重组损失，借记“营业外支出债务重组损失”科目。,2019年4月,湖南工业大学,80,第五节 债务重组（续）,修改其他债务条 混合重组方式,注意或有负债情况,2019年4月,湖南工业大学,81,复习思考题 ：,1负债有何特征？如何分类？ 2流动负债具体包括哪些内容？ 3应付职工薪酬核算的内容包括哪些？确认原则是什么？ 4应交增值税、应交消费税如何核算？ 5应付债券各期的利息费用如何计算？如何确认？ 6什么是或有负债/预计负债？如何进行会计处理？ 8借款费用的资本化条件有哪些？ 9借款利息资本化的金额如何计算？ 10债务重组有哪些方式？债务人和债权人核算原则是什么？,