第10部分负债.ppt

,第10章 负 债,第一节 负债概述,二、负债的分类 1、流动负债 2、非流动负债,流动负债的概念和特征,流动负债是企业中广泛存在的负债形式，它具有如下特点：,筹资成本低，满足资金周转需要,流动负债的计价,流动负债的计价，从理论上讲，应按未来应偿付金额的现值计量。 但是，流动负债涉及的时间一般短于一年，其到期价值与现值往往差别不大，为简便起见，通常按实际发生额计价。 注意：带息应付票据、短期应付债券计提的应付利息也作为负债额入账。,一、 短期借款,短期借款的内容 短期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的、偿还期在一年以内(含一年)的各种借款。 主要包括： 临时借款 生产经营周转借款 票据贴现借款 结算借款,（一）、 短期借款概述,短期借款的利息 短期借款应按期结算或支付利息，利息一般按单利计算。 借款利息=借款本金×借款期限×借款利率,（二）、 短期借款的核算,账户设置 “短期借款”账户 按债权人户名和借款种类设置明细账户,二、应付票据,应付票据指企业签发并承兑商业汇票而形成的债务 (一)入账价值：不论带息还是不带息票据开出时按面值入账。带息商业汇票期末计提利息计入应付票据,三、 应付票据的核算,(二)账户设置“应付票据”账户 “应付票据”账户按收款单位设置明细账户 企业应设置“应付票据备查簿”，详细登记每一应付票据的种类、号数、签发日、到期日、票面金额、合同交易号、收款人姓名或单位名称及付款日和金额等详细资料。,借 应付票据 贷,企业到期支付的票据款,企业签发承兑商业汇票的面值和带息票据已经计算的利息,尚未到期的应付票据本息,(三)账务处理不带息票据 1、开出商业汇票采购材料,借：材料采购（原材料） 20 000 应交税费应交增值税（进项税额）3 400 贷：应付票据 23 400,1、开出商业汇票抵付应付账款 银行承兑汇票支付的手续费,借：应付账款 23 400 贷：应付票据 23 400,借：财务费用 400 贷：银行存款 400,2、到期支付票据款 3、到期无力付款商业承兑汇票,借：应付票据 23 400 贷：银行存款 23 400,借：应付票据 23 400 贷：应付账款 23 400,3、到期无力付款银行承兑汇票,借：应付票据 23 400 贷：短期借款 23 400,三、应付账款的核算,(一)概念：应付账款是指企业在生产活动过程中因购买商品、材料、物资或接受劳务供应等业务应支付给供应者的款项。它主要是买卖双方在购销活动中由于取得物资和支付货款在时间上不一致而产生的负债。,应付账款的核算,（二）应付账款的入账时间 应付账款入账时间的确认，应以所购货物所有权的转移或接受劳务已发生为标志。实务中应区别情况处理：,2,货物或发票不是同时到达，若货物先到发票账单后到，暂时不做账务处理，在月份内等待，收到发票账单时再入账；月份中了未收到发票按估计价或暂估价入账，下月初用红字冲回，待以后受到发票账单再分具体情况处理,应付账款的核算,(三)入账价值 应付账款一般按发票记载的金额入账。若存在购货折扣，应区别处理 商业折扣：按发票价格，即扣除了商业折扣以后的金额入账。 现金折扣：有总价法或净价法两种方法。 我国会计制度规定采用总价法应付账款按发票上记载的应付金额的总值入账，如果在折 扣期内支付了货款，取得的购买折扣应作为理财收益冲减财务费用。,应付账款的核算,(四)账务处理“应付账款”账户 按供应单位设置明细账,借 应付账款 贷,偿还的及转销的无法支付的应付款项,企业因购货、接受劳务供应而产生的应付未付款项以及因无款支付到期商业汇票转入的应付票据款项,尚未支付的应付账款,预收账款的核算,(一)概念：预收账款是买卖双方按合同协议规定，由销货方预先向购货方或接受劳务方收取一部分货款或者定金而形成的负债。这项负债需要用以后的商品或劳务等偿付。,预收账款的核算,(二)核算“预收账款”账户 按购货单位设置明细账，预收款不多的企业，可以将其记入“应收账款”的贷方。,借 预收账款 贷,企业实际发出商品的价税款及退回的余额,企业收到购货方预付的货款及补付的货款,企业向购货单位预收的款项,四 、 应付职工薪酬的核算,应付职工薪酬的构成 应付职工薪酬核算的确认和计量 应付职工薪酬的核算,（一）、 应付职工薪酬的构成,职工薪酬 是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬及其他相关支出。职工薪酬的概念涵盖了职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性薪酬，既包括提供给职工本人的薪酬，也包括提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等。在理解职工薪酬时，应分别确定职工的范围和薪酬的范围：,（一）、应付职工薪酬的构成,职工包括： 与企业订立正式劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工; 虽未与企业订立正式劳动合同、但由企业正式任命的人员，如董事会成员、监事会成员和内部审计委员会成员等; 在企业的计划、领导和控制下，虽与企业未订立正式劳动合同、或企业未正式任命的人员，但为企业提供了类似服务，也纳入本准则的职工范畴。,（一）、应付职工薪酬的构成,薪酬的范围 薪酬既包括货币性薪酬，也包括非货币性薪酬。企业对职工的股份支付本质上也属于职工薪酬，但其具有期权性质，由企业会计准则第11号股份支付准则进行规范。,（一）、应付职工薪酬的构成,职工薪酬的组成内容 (1)职工工资、奖金、津贴和补贴，即按国家统计局规定的构成工资总额的内容。 (2)职工福利费，一般按照实际发生额据实列支。 (3)医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费，它们由企业根据工资总额的一定比例计算确定。其中养老保险费包括基本养老保险费和补充养老保险费，基本养老保险费是企业根据国家规定的基准和比例计算，向社会保险经办机构缴纳的养老保险费;补充养老保险费是企业根据企业年金试行办法、企业年金基金管理试行办法等相关规定，向有关单位缴纳的养老保险费;以商业保险形式提供给职工的各种保险待遇也属于职工薪酬，应当按照本准则进行确认、计量和列报。,（一）、应付职工薪酬的构成,职工薪酬的组成内容 (4)住房公积金 (5)工会经费和职工教育经费。（2， 2.5） (6)非货币性福利：通常包括企业以自己的产品或其他有形资产发放给职工作为福利，向职工无偿提供自己拥有的资产使用、为职工无偿提供类似医疗保健服务等。 (7)辞退福利。因解除与职工的劳动关系给予的补偿。 (8) 股份支付。,（二）、 应付职工薪酬的确认和计量,确认原则： 按照受益对象确认职工薪酬： 由生产产品、提供劳务负担的：计入产品成本或劳务成本 管理部门人员：计入“管理费用” 销售人员： 计入“销售费用” 在建工程、研发支出负担的职工薪酬：分别计入“在建工程”、“研发支出”,（二）、 应付职工薪酬的确认和计量,计量标准： 1、货币性职工薪酬： 国家规定了计提基础和计提比例的，按国家规定标准计提。 国家没有规定计提基础和计提比例的，根据历史经验数据和实际情况合理预计。 2、非货币性职工薪酬 企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬，租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬。,（三）、 应付职工薪酬的核算,账户设置“应付职工薪酬”账户,借 应付职工薪酬 贷,实际发放的职工薪酬,已分配记入有关成本费用项目的职工薪酬数额,尚未支付的职工薪酬,（三）、 应付职工薪酬的核算,1、 货币性职工薪酬 分配计提时： 借：生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 在建工程 贷：应付职工薪酬,（三）、 应付职工薪酬的核算,1、 货币性职工薪酬 企业按照有关规定向职工支付工资、奖金、津贴等，借记“应付职工薪酬工资”科目，贷记“银行存款”、“库存现金”等科目，企业从应付职工薪酬中扣还的各种款项（代垫的家属药费、个人所得税等），借记“应付职工薪酬”科目，贷记“银行存款”、“库存现金”、“其他应收款”、“应交税费应交个人所得税”等科目。,（三）、 应付职工薪酬的核算,1、 货币性职工薪酬 发放时： 借：应付职工薪酬 贷：银行存款 应交税费个人所得税 其他应收款代垫医药费,（三）、 应付职工薪酬的核算,企业支付职工福利费、支付工会经费和职工教育经费用于工会运作和职工培训或按照国家有关规定缴纳社会保险费或住房公积金时， 借：应付职工薪酬职工福利 贷：银行存款,（三）、 应付职工薪酬的核算,2、 非货币性职工薪酬 企业以自产产品作为职工薪酬发放给职工时，应确认主营业务收入，借记“应付职工薪酬非货币性福利”科目，贷记“主营业务收入”科目，同时结转相关成本，涉及增值税销项税额的，还应进行相应的处理。 企业支付租赁住房等资产供职工无偿使用所发生的租金，借记“应付职工薪酬非货币性福利”科目，贷记“银行存款”等科目。,（三）、 应付职工薪酬的核算,例1：某电视机厂生产等离子电视，成本每台6000元，售价每台10000元。该企业发放给10位高管人员每人一台等离子电视，该企业为一般纳税企业。 借：管理费用 117000 贷：应付职工薪酬 117000 借：应付职工薪酬 117000 贷：主营业务收入 100000 应交税费应交增值税（销项税额） 17000 借：主营业务成本 60000 贷：库存商品 60000,（三）、 应付职工薪酬的核算,无偿向职工提供住房等资产使用的，应当根据受益对象，将住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或费用。 例2：甲公司为远途上班的生产工人免费提供职工集体宿舍，该集体宿舍楼每月计提折旧2000元。 借：制造费用 2000 贷：应付职工薪酬 2000 借：应付职工薪酬 2000 贷：累计折旧 2000,（三）、 应付职工薪酬的核算,3. 租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或费用。难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入当期损益（管理费用）和应付职工薪酬。 例3：甲公司为其高级管理人员、高级工程师及科研人员租赁几套公寓住宅免费使用，公司每月需支付租金共计30000元。由于为上述人员发生的30000元租金费用，无法认定受益对象，则按规定直接计入管理费用。 借：管理费用 30000 贷：应付职工薪酬 30000 支付租金时： 借：应付职工薪酬 30000 贷：银行存款 30000,五 、应交税费的核算,企业应交税费的内容 应交增值税的核算 应交消费税的核算 应交营业税的核算 其他应交税费的核算 不通过应交税费账户核算的税费,应交税费的内容,企业按规定应缴纳的各项税金，他是企业对各级政府的一项负债。具有政策性、强制性和无偿性。,账户设置： “应交税费”账户（负债类账户） 企业交纳的印花税、耕地占用税、车辆购置税等不需要计算确定应交数额的税金，不必通过“应交税费”账户进行核算。,（一）、应交增值税 增值税是以销售货物和应税劳务的增值额为征税对象的一种流转税。 增值额是企业在生产经营过程中新创造的价值，即企业在一定时期内因销售商品或提供劳务取得的收入额减去为生产经营而消耗的外购货物或劳务等成本后的差额。 增值税是一种价外税，凡在我国境内销售货物，提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，均应按期交纳增值税。,中华人民共和国增值税暂行条例 （1993年12月13日中华人民共和国国务院令第134号发布 2008年11月5日国务院第34次常务会议修订通过） 第一条 在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当依照本条例缴纳增值税。 第二条 增值税税率： （一）纳税人销售或者进口货物，除本条第（二）项、第（三）项规定外，税率为17%. （二）纳税人销售或者进口下列货物，税率为13%： 1.粮食、食用植物油； 2.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品； 3.图书、报纸、杂志； 4.饲料、化肥、农药、农机、农膜； 5.国务院规定的其他货物。 （三）纳税人出口货物，税率为零；但是，国务院另有规定的除外。 （四）纳税人提供加工、修理修配劳务（以下称应税劳务），税率为17%. 税率的调整，由国务院决定。,应交增值税的计算,1、一般纳税人增值税的计算 应纳税额当期销项税额当期准予抵扣的进项税额,销项税额=销售额×税率 销售额=含税销售额÷（1+增值税税率）,下列进项税额准予从销项税额中抵扣： （一）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。 （二）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。 （三）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式： 进项税额=买价×扣除率 （四）购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式： 进项税额=运输费用金额×扣除率,下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣： （一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务； （二）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务； （三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务； （四）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品； （五）本条第（一）项至第（四）项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。,2、小规模纳税人应纳增值税计算 小规模纳税人销售货物或者应税劳务，实行按照销售额和征收率计算应纳税额的简易办法，并不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式： 应纳税额=销售额×征收率 小规模纳税人增值税征收率为3%.,应交增值税的账务处理,企业应交的增值税，在“应交税费”账户下设置“应交增值税” 明细账户进行核算。 应交增值税下设： “进项税额” 、“销项税额” 、“进项税额转出” “已交税金” 等专栏。,应交增值税的账务处理,涉及进项税额 1、一般购销业务 2、购进免税农产品 3、接受应税劳务 4、接受投资或捐赠,应交增值税的账务处理,进项税额转出 非正常损失的购进货物及相关的应税劳务及购进货物改变用途等。,应交增值税的账务处理,涉及销项税额 1、一般销售货物 2、用于非应税项目 3、用于集体福利 4、对外投资或捐赠,（二）、 应交消费税,消费税是国家对某些需要限制和调节的消费或消费行为征收的一种流转税。我国现行税制规定的应税消费品包括：烟、酒及酒精、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮和焰火、成品油、汽车轮胎、摩托车、小汽车等14大类。 凡是在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，均应按规定计算交纳消费税。,1、 应交消费税的计算,消费税按不同应税消费品分别采用从价定率和从量定额两种方法。 从价定率 应纳税额 销售额 × 适用税率,销售额是纳税人有偿转让应税消费品所取得的全部收入，即纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括从购买方收取的增值税税款。,从量定额 实行从量定额计算方法的应税消费品 应纳税额销售数量×单位税额,（二）消费税的账务处理,1、产品销售的账务处理 若企业将生产的产品直接对外销售，对销售产品应交的消费税，借记“营业税金及附加”账户，贷记“应交税费应交消费税”账户。 2、企业用应税消费品对外投资，或用于在建工程、非生产机构等其他方面，按规定应交纳的消费税，应计入有关的成本。,（二）消费税的账务处理,3、委托加工应税消费品的账务处理 按税法规定，企业委托加工的应税消费品，由受托方在向委托方交货时代收代交税款。对委托方委托加工的应税消费品用于连续生产应税消费品的，所纳税款按规定准予抵扣。 委托加工的应税消费品直接出售的，将消费税计入委托加工消费品的成本，销售时不再交纳消费税。,（三）、 应交营业税,营业税是对我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人就其取得的营业收入征收的一种流转税。 应纳税额营业额×税率 从事以应税劳务为主营业务的运输业、建筑业、金融保险业、邮电通讯业、文化体育业、娱乐业、服务业等的企业，营业税支出以“营业税金及附加”账户列支； 从事提供运输等非工业性劳务、出租无形资产、发生租赁业务等的企业，营业税支出以“其他业务成本”账户列支。 出售固定资产应纳的营业税应借记“固定资产清理”账户。 实际交纳营业税时，借记“应交税费应交营业税”，贷记“银行存款”。,（四）、 其他应交税费,1、应交城市维护建设税的核算 为加强城市维护建设，扩大和稳定城市维护建设的资金来源，国家开征了城市维护建设税。它是对在城镇从事工商经营，并交纳消费税、增值税、营业税的单位和个人征收的一种附加税。 税率为市区7，县、镇5，市区、县、镇以外1。 应纳税额（纳税人实际交纳的增值税+消费税+营业税税额）×税率 企业按期计算城市维护建设税时： 借：营业税金及附加 贷：应交税费应交城市维护建设税 实际交纳时： 借：应交税费应交城市维护建设税 贷：银行存款,2、应交土地增值税的核算 土地增值税是为了规范土地、房地产市场交易秩序，合理调节土地增值收入，维护国家权益而征收的一种税。凡转让国有土地使用权、地上建筑物及附着物并取得收入的单位和个人均为土地增值税的纳税义务人。 转让的国有土地使用权与其地上建筑物及其附着物一并在“固定资产”或“在建工程”账户核算。 兼营房地产业务的企业应由当期收入负担土地增值税： 借：其他业务成本 贷：应交税费应交土地增值税,3、应交资源税的核算 资源税是国家对我国境内从事原油、天然气、煤炭、金属矿产品或者其他矿产品开发以及生产盐的单位和个人征收的税种。 应纳税额课税数量×单位税额 企业按规定计算出销售的产品应交纳的资源税时： 借：营业税金及附加 贷：应交税费应交资源税 计算出自用应税产品应交纳的资源税时： 借：生产成本 制造费用 贷：应交税费应交资源税,4、应交房产税、土地使用税、车船使用税的核算 房产税是以房产余值（房产原值一次扣减10-30 ）或房屋租金为计税依据征收的一种财产税。 车船使用税是对行驶于公共道路上的车辆和航行于国内河流、湖泊和领海口岸的船舶，按其种类、吨位征收的一种行为税，它按年计征，分期交纳。 土地使用税是以城镇土地为征税对象，按实际占用土地面积向使用土地的单位和个人征收的一种税。,五、 其他应交税费的核算,5、应交教育费附加的核算 以企业实际缴纳的增值税、消费税、营业税为依据征收的一项附加税，征收率为3. 借：营业税金及附加 贷：应交税费应交教育费附加,不通过应交税费核算的税费,1、车辆购置税 在中华人民共和国境内购置（包括购买、进口、自产、受赠、获奖或者以其他方式取得并自用）应税车辆的单位和个人，为车辆购置税的纳税人，应当缴纳车辆购置税。 车辆购置税实行从价定率的办法计算应纳税额。应纳税额的计算公式为： 应纳税额计税价格×税率 车辆购置税的税率为10。,不通过应交税费核算的税费,2、印花税 以经济活动中签立的各种合同、产权转移书据、营业帐簿、权利许可证照等应税凭证文件为对象所征的税。印花税由纳税人按规定应税的比例和定额自行购买并粘贴印花税票，即完成纳税义务，现在往往采取简化的征收手段。,