第2章货币资金.ppt

2019年4月,湖南工业大学,1,第二章 货币资金 学习目标 库存现金的核算 银行存款的核算 其他货币资金的核算,2019年4月,湖南工业大学,2,第一节 现金 一、现金的管理 货币资金是指停留在货币形态，可以随时用作购买手段和支付手段的资金。包括现金、银行存款和其他货币资金。,货币资金,2019年4月,湖南工业大学,3,现金的概念 狭义的现金是指存放于企业财会部门由出纳人员经管的纸币、硬币及外币等，即库存现金； 广义的现金除了狭义的现金内容之外，还包括银行存款和其他货币资金。,2019年4月,湖南工业大学,4,（二）现金的使用范围与限额,现金的使用范围：,库存现金限额,为何限制,2019年4月,湖南工业大学,5,现金管理暂行条例的主要内容有： 规定了现金使用范围。用现金支付的款项有： （1）职工工资、津贴； （2）个人劳动报酬； （3）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金； （4）各种劳动保护、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出； （5）向个人收购农副产品和其他物资的价款； （6）出差人员必须随身携带的差旅费； （7）结算起点以下的零星支出（结算起点为1000元）； （8）中国人民银行确定的需用现金支付的其他现金支出。,2019年4月,湖南工业大学,6,用现金收入的款项有： （1）单位及个人交回剩余差旅费和备用金等； （2）收取不能转账的单位或个人的销售收入； （3）不足转账起点的小额收入等。,2019年4月,湖南工业大学,7,（三）现金的内部控制,1实行职能分开原则,2现金收付的交易必须要有合法的原始凭证,3建立收据和发票的领用制度,4.加强监督与检查,5.企业的出纳人员应定期进行轮换，不得一人长期从事出纳工作,2019年4月,湖南工业大学,8,二、现金的核算,（一）现金的序时核算,方法是设置与登记现金日记账,（二） 现金的总分类核算,方法：需要设置“库存现金”科目。实务中，一般是把现金收付款凭证按照对方科目进行归类，定期填制汇总收付款凭证，据以登记库存现金总账科目。,2019年4月,湖南工业大学,9,1.账户设置,2019年4月,湖南工业大学,10,2.核算举例,例2-1 销售产品一件，货款1 000元，增值税销项税额170元，收到现金。 借：库存现金 1 170 贷：主营业务收入 1 000 贷：应交税费应交增值税 170 “主营业务收入”，收入类账户，表示增加； “应交税费”，负债类账户，表示增加。向客户收取，并上缴税务部门。,收款业务 收款凭证,2019年4月,湖南工业大学,11,例2-2 从银行提取现金2 000元。 借：库存现金 2 000 贷：银行存款 2 000 “银行存款”，资产类账户，表示减少。,例2-3 用现金2 000元发放职工困难补助。 借：应付职工薪酬 2 000 贷：库存现金 2 000 “应付职工薪酬”，负债类账户，表示减少。,付款业务 付款凭证,付款业务 付款凭证,2019年4月,湖南工业大学,12,例2-4 用现金1 000元购买行政管理部门用的办公用品。 借：管理费用 1 000 贷：库存现金 1 000 “管理费用”，费用类账户，表示增加。 例2-5 用现金500元支付职工报销的市内交通费。 借：管理费用 500 贷：库存现金 500,付款业务 付款凭证,付款业务 付款凭证,2019年4月,湖南工业大学,13,（三）备用金的核算,备用金是指企业预付给职工和内部有关单位用作差旅费、零星采购和零星开支，事后需要报销的款项。,账户设置,其他应收款,备用金（可单设）,2019年4月,湖南工业大学,14,业务处理方法,随借随用、用后报销,定额备用金,预借时：,借：其他应收款或备用金 贷：库存现金,报销时：,借：管理费用 库存现金 贷：其他应收款或备用金,报销时：,借：管理费用 贷：库存现金,2019年4月,湖南工业大学,15,（四）库存现金清查的核算 财产清查的内容之一。 1.现金清查的概念与方法 (1)概念 将库存现金与库存现金日记账的余额核对，以确认账实是否相符的一种方法。,(2)方法 实地盘 点法。,2019年4月,湖南工业大学,16,2.现金清查的原因 出纳员工作失误或人为舞弊等。如收付款出错、漏(错)填记账凭证、错记库存现金日记账，以及现金被盗等。 3.清查手续填写“库存现金盘点报告表”。（重要的原始凭证）,2019年4月,湖南工业大学,17,4.账户设置,账户性质：资产类；双重性质账户。 账户结构：见图示； 对应账户：见图示； 明细账户：待处理流动资产损溢、待处理固定资产损溢,库存现金,库存现金,2019年4月,湖南工业大学,18,5.核算举例 例2-6 在财产清查中发现现金短款480元。属于出纳员的保管责任。 报经批准前的账务处理（账面调整）: 借：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 480 贷：库存现金 480,报经批准后的账务处理（核销）: 借：其他应收款 480 贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 480,付款业务 付款凭证,转账业务 转账凭证,2019年4月,湖南工业大学,19,例2-7 在财产清查中发现现金短款520元。无法查明原因，转作管理费用。 报经批准前的账务处理（账面调整）: 借：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 520 贷：库存现金 520 报经批准后的账务处理（核销）: 借：管理费用 520 贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 520,付款业务 付款凭证,转账业务 转账凭证,2019年4月,湖南工业大学,20,例2-8 在财产清查中发现现金长款760元。无法查明原因，转作营业外收入。 报经批准前的账务处理（账面调整）: 借：库存现金 760 贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 760,报经批准后的账务处理（核销）: 借：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 760 贷：营业外收入 760,收款业务 收款凭证,转账业务 转账凭证,2019年4月,湖南工业大学,21,第二节 银行存款,一、开立和使用银行存款账户的规定 银行存款是企业存入银行和其他金融机构的各种款项。 广义的银行存款包括银行结算户存款、其他货币资金和专项存款等一切存入银行及其他金融机构的款项。 狭义的银行存款仅指存入银行结算户的款项。企业的银行存款包括人民币存款和外币存款。,2019年4月,湖南工业大学,22,基本存款户（结算户）,专用存款户（基建资金等）,一般存款户（其他货币资金）,临时存款户（临时经营业务）,开 户,企业在银行开户的规定 企业应根据银行账户管理办法规定，在银行开立账户。,2019年4月,湖南工业大学,23,二、银行存款的核算 1.账户设置,主营业务收入 银行存款 ××× 收入数 支付数 管理费用 销售收入 购办公品 ××× 应交税费 收回欠款 提取现金 ××× 期末余额 库存现金 ××× ××× ××× 应收账款 ××× ×××,账户性质：资产类； 账户结构：见图示； 对应账户：见图示； 明细账户：设立“银行存款日记账”，按不同币种进行明细核算。,2019年4月,湖南工业大学,24,2.核算举例,例2-9 收到购货单位前欠货款300 000元,存入银行。 收款业务，填制收款凭证，分录： 借：银行存款 300 000 贷：应收账款 300 000 例2-10 开出支票支付办公用品费6 500元。 付款业务，填制付款凭证，分录： 借：管理费用 6 500 贷：银行存款 6 500,2019年4月,湖南工业大学,25,四、银行存款的清查 1.概念 将“银行存款日记账”的记录与其总账、有关记账凭证和银行“对账单”的进行核对的方法。,2019年4月,湖南工业大学,26,2.与银行对账的目的及可能出现的情况 目的：保证双方记录相符。,可能出现的情况： 发生错账、漏账。应及时更正。 存在未达账项。应进行调节。,企 业, “吸收存款”是银行开设的一个负债类账户,2019年4月,湖南工业大学,27,3.未达账项的概念 企业与银行之间，由于结算单证递达时间不同而导致双方记账时间不一致，对于同一项业务，一方已接到有关单证并已登记入账，另一方由于没有接到有关单证而尚未登记入账的款项。,2019年4月,湖南工业大学,28,4.未达账项的种类(四种，见教材P30),（1）4 000, （2）27 400,（4）75 300,（3）5 000,月末余额 285 600,月末余额 236 700,假定不存在错账，双方余额之差都是由未达账项引起,例411（4）,例411（1）,例411（3）,例411（2）,吸收存款,2019年4月,湖南工业大学,29,5.调节未达账项的基本原理 在双方现有余额的基础上，考虑未达账项因素，通过计算进行验证。公式为:,2019年4月,湖南工业大学,30,6.调节未达账项的具体方法编制“银行存款余额调节表”,2019年4月,湖南工业大学,31,7“银行存款余额调节表”编制举例 例2-11新世纪公司20××年3月31日对银行存款进行核对：银行存款日记账余额为285 600元，同日银行对账单余额为236 700元。,2019年4月,湖南工业大学,32,经银行存款日记账与银行对账单逐笔核对，发现两者的不符是由下列原因造成的（未达账项）：,（1）公司于3月28日开出支票购买办公用品4 000元，公司根据支票存根和有关发票等原始凭证已记账，但收款人尚未到银行办理转账。 类型：企业已付，银行未付,2019年4月,湖南工业大学,33,（2）3月29日公司的开户银行代公司收进一笔托收的货款27 400元，银行已记账，但尚未通知公司。 类型：银行已收，企业未收 （3）3月30日开户银行代公司支付当月的水电费5 000元，银行已记账，但付款通知单尚未送达公司，因而公司未记账。 类型：银行已付，企业未付,2019年4月,湖南工业大学,34,（4）公司于12月31日收到客户交来的购货支票，金额75300元当即存入银行，公司根据进账单等已记账，但因跨行结算，所以银行未记账。 类型：企业已收，银行未收 发现以上未达账项，应通过编制“银行存款余额调节表”对双方的现有账户余额进行调整，以确认是否存在问题。,2019年4月,湖南工业大学,35,根据以上未达账项资料编制“银行存款余额调节表”如下：,银行,银行,企业,企业,吸收存款（对账单）,企业已收 银行未收,企业已付 银行未付,银行已收 企业未收,银行已付 企业未付,2019年4月,湖南工业大学,36,对“调节表”几个问题的强调 调节后的存款余额是企业可以使用银行存款的最高额度。,该调节表不能作为调未达账项的依据（对未达账项暂不能调整账面记录，待有关单据到达后再入账）。 如果经调节双方不相等，说明可能存在错账或其他未达账项，应进一步查找原因，进行处理。,2019年4月,湖南工业大学,37,五、银行转账结算,（一） 转账结算定义,转账结算是指企业单位之间的款项收付不是动用现金，而是由银行从付款单位的存款账户划转到收款单位的存款账户的货币清算行为。,特点：双方收付不动用现金,2019年4月,湖南工业大学,38,（二）转账结算方式 各种转账结算方式的共性为: 收款方最终将增加银行存款 付款方最终将减少银行存款,2019年4月,湖南工业大学,39,银行结算方式 （1）银行票据结算方式 银行汇票结算方式 银行本票结算方式 商业汇票结算方式 支票结算等 （2）其他结算方式 汇兑结算方式 委托收款结算方式 托收承付结算方式等,是企业在支付银行存款或通过银行收款时所采用的具体方式。,将结合具体经济业务内容予以介绍。,2019年4月,湖南工业大学,40,1、银行汇票,（1）银行汇票是出票银行签发的、由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。 （2）适用范围：单位和个人的各种款项结算，均可使用银行汇票。 （3）银行汇票结算的主要规定 银行汇票可以用于转账，填明“现金”字样的银行汇票也可以用于支取现金。 银行汇票的提示付款期限自出票日起1个月。持票人超过付款期限提示付款的，代理付款人不予受理。,2019年4月,湖南工业大学,41,收款人可以将银行汇票背书转让给被背书人。 （4）结算凭证 银行汇票申请书（一式三联）（第1联存根、第2联借方凭证、第3联贷方凭证） 银行汇票（一式四联）（第1联卡片 、第2联汇票、第3联汇票解讫通知、第4联多余款收款通知） 进账单（一式二联或一式三联）（第1联收账通知或回单、第2联贷方凭证、第3联收账通知）,2019年4月,湖南工业大学,42,2、银行本票,（1）银行本票是银行签发的、承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。 （2）适用范围：单位和个人在同一票据交换区域需要支付各种款项，均可使用银行本票。 （3）有关规定 银行本票可以用于转账。注明现金“字样的银行本票可以用于支取现金。 银行本票分为定额本票和不定额本票，定额银行本票面值为1000元、5000元、10000元和5000元。,2019年4月,湖南工业大学,43,银行本票的提示付款期限自出票日起最长不得超过2个月，在付款期内银行见票即付。持票人超过付款期限提示付款的，代理付款人不予受理。 （4）结算凭证 银行本票（一式二联）（第1联卡片 、第2联本票） 进账单（一式二联或一式三联）（第1联收账通知或回单、第2联贷方凭证、第3联收账通知）,2019年4月,湖南工业大学,44,3、商业汇票,商业汇票是出票人签发、委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。 商业承兑汇票结算凭证 商业承兑汇票（一式三联）（第1联卡片、第2联汇票、第3联存根） 委托收款结算凭证（一式五联）（第1联回单、第2联贷方凭证、第3联借方凭证、第4联收账通知或发电依据、第5联付款通知）,2019年4月,湖南工业大学,45,汇票承兑方,应收票据,应付票据,2019年4月,湖南工业大学,46,银行承兑汇票结算凭证,银行承兑协议（一式三联） 银行承兑汇票（一式三联）（第1联卡片、第2联汇票、第3联存根） 进账单（一式二联或一式三联）（第1联收账通知或回单、第2联贷方凭证、第3联收账通知）,2019年4月,湖南工业大学,47,、支票,（1）支票是出票人签发的、委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。 （2）结算凭证 支票（左右两边，左边是存根，右边是支票） 进账单（一式二联或一式三联）（第1联收账通知或回单、第2联贷方凭证、第3联收账通知）,2019年4月,湖南工业大学,48,、信用卡,（1）信用卡是指商业银行向个人或单位发行的，凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。 （2）适用范围：凡在中国境内金融机构开立基本存款账户的单位可申领单位卡；凡具有完全民事能力的公民可申领个人卡。,2019年4月,湖南工业大学,49,、汇兑,（1）汇兑是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。 （2）结算凭证： 信汇凭证或电汇凭证（一式四联或一式三联）（第1联回单、第2联借方凭证、第3联贷方凭证或发电依据、第4联收账通知）,2019年4月,湖南工业大学,50,、托收承付,（1）托收承付是根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。 （2）结算凭证 托收承付结算凭证（邮划或电划）（一式五联）（第1联回单、第2联贷方凭证、第3联借方凭证、第4联收账通知或发电依据、第5联承付通知）,2019年4月,湖南工业大学,51,关于托收承付结算方式的说明,2019年4月,湖南工业大学,52,、委托收款,（1）委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。 （2）结算凭证 委托收款结算凭证（委邮或委电）（一式五联）（第1联回单、第2联贷方凭证、第3联借方凭证、第4联收账通知或发电依据、第5联付款通知）,2019年4月,湖南工业大学,53,第三节 其他货币资金,一、其他货币资金的概念 存放地点和用途不同于现金和银行存款的货币资金。（一般存款户） 二、内容 外埠存款 银行汇票存款 银行本票存款 信用卡存款 信用证保证金存款 存出投资款,不在金库，也不在结算户,2019年4月,湖南工业大学,54,三、账户设置,银行存款 其他货币资金 ××× ××× 存入数 支付数 材料采购 汇往异地 购买材料 ××× 采购款等 剩余款 退回 应交税费 期末余额 ××× ××× ×××,账户性质：资产类； 账户结构：见图示； 对应账户：见图示； 明细账户：按其他货币资金组成内容进行明细核算。,2019年4月,湖南工业大学,55,四、核算举例 （一）外埠存款 例2-12（1）公司委托当地开户银行汇款200 000元给采购地银行开立采购专户。 借：其他货币资金外埠存款 200 000 贷：银行存款 200 000,例2-12（2） 从采购专户支付货款120 000元，增值税20 400元。 借：材料采购 120 000 借：应交税费应交增值税 20 400 贷：其他货币资金外埠存款 140 400,2019年4月,湖南工业大学,56,（二）银行汇票存款 申请签发银行汇票时： 借：其他货币资金银行汇票存款 贷：银行存款 收到采购物资时： 借：原材料 应交税金应交增值税（进） 贷：其他货币资金银行汇票 收回银行汇票多余款时： 借：银行存款 贷：其他货币资金银行汇票,2019年4月,湖南工业大学,57,（三）银行本票存款,申请签发银行汇票时： 借：其他货币资金银行本票存款 贷：银行存款 使用本票时： 借：管理费用等 贷：其他货币资金银行本票,2019年4月,湖南工业大学,58,（四）信用证保证金存款,申请时： 借：其他货币资金信用证保证金存款 贷：银行存款 收到采购物资时： 借：原材料 应交税金应交增值税（进） 贷：其他货币资金信用证保证金存款 收回余款时： 借：银行存款 贷：其他货币资金信用证保证金存款,2019年4月,湖南工业大学,59,（五）信用卡存款,信用卡存款指企业为取得信用卡按规定存入银行的款项。 申请信用卡时： 借：其他货币资金信用卡存款 贷：银行存款 用信用卡购物和付费： 借：管理费用等 贷：其他货币资金信用卡存款,2019年4月,湖南工业大学,60,1.如何理解现金的概念及特征？ 2.现金控制的基本内容包括哪些？ 3.企业在银行可以开立哪些帐户？每个帐户的用途是什么？ 4.未达账项包括哪几种？在编制银行存款余额调节表时如何考虑？,思考题：,2019年4月,湖南工业大学,61,业务题： 1、宏达公司2008年5月1日起实行定额备用金制，经拟定拨出现金800元给管理部门。10天后，管理部门交来下列单据要求报销：（1）购买文具用品205元；（2）支付市内交通费86元；（3）购买邮票57元；（4）支付电话费98元；（5）其他各项杂费支出70元。经审核后立即给予报销，并增拨备用金至1000元根据资料作出有关会计分录。,2019年4月,湖南工业大学,62,2、宏达公司2008年6月30日银行存款日记账余额为215478元，同日银行寄来的对账单余额为214125元，经核对发现下列情况： （1）公司29日开出的两张现金支票尚未兑现，金额分别为300元和428元； （2）月末银行代收货款1710元，扣除手续费15元后存入公司账户，但公司尚未收到入账通知。 （3）银行结算本公司借款利息2679元，公司尚未收到通知未能入账； （4）银行将宏远公司所开出支付货款的支票1007元误记入本公司账户； （5）30日公司支付本月电费435元，在银行日记账上误记为345元。 要求：根据情况进行相应的会计处理，编制银行存款余额调节表。,