第十四章货币资金审计.ppt

销售与收款循环,货币资金,筹资与投资,采购与付款循环,存货与仓储,人力资源与工薪循环,第十四章 货币资金审计,1.货币资金概述 2.货币资金内控的了解与测试 3.库存现金审计 4.银行存款审计,货币资金常见的舞弊形式,贪污公款、私自挪用公款、私分公款、私设小金库、滥发奖金、利用公款请客送礼、出借帐户、非法违规出借货币资金、现金超额存放和白条抵库等。贪污现金常见方法有：利用收入现金不开发票或不开收据；采用虚列或虚报费用支出；虚列名额或假造支付业务等谎报冒领现金；虚拟或涂改工资表中的有关内容多领工资补贴；用公款购置私人物品；非法侵占营业外收入等等。,（一）货币资金涉及的主要凭证及记录 库存现金盘点表 银行对账单 银行存款余额调节表 收款凭证与付款凭证 库存现金、银行存款日记账和总账 其他相关原始凭证与账簿（支票及支票存根簿）,一、货币资金概述,（二）货币资金的内部控制 职责分离,授权批准,票据、印章和支付密码的控制,库存现金和银行存款的管理,1、了解货币资金内控的程序 检查、询问和观察 检查被审计单位相关控制手册和其他书面指引； 询问各部门的相关人员； 观察操作流程。,（三）货币资金内控了解与测试,2、货币资金的内控测试与实质性测试,(1)、检查一定期间的现金、银行存款日记账及其相关账户的记录。 (2)、抽取并审查收款凭证 1)将收款凭证与销售发票等相关的原始凭证核对； 2)将收款凭证与现金、银行存款日记账的收入金额、日期核对； 3)将收款凭证与银行存款簿、银行对账单核对； 4)将收款凭证与应收账款等相关明细账的有关记录核对。,(3)、抽取并审查付款凭证 1)检查付款的授权批准手续是否符合规定； 2)将付款凭证与购货发票、报销单据等相关的原始凭证核对； 3)将付款凭证与现金、银行存款日记账的支出金额、日期核对； 4)将付款凭证与银行对账单核对； 5)将付款凭证与应付账款等相关明细账的有关记录核对。,（4）、抽取一定期间的银行存款余额调节表，查验其是否按月正确编制并经复核； （5）、检查外币资金的折算方法是否符合有关规定，是否与上年度一致。 1）确定企业有关现金、银行存款的增减变动是否按业务发生时的市场汇率或业务发生当期期初的市场汇率折合为记账本位币； 2）检查企业的外币现金、银行存款账户的余额是否按期末市场汇率折合为记账本位币金额。 3）有关汇兑损益的计算和记录是否正确。,练一练：,1、（多选）下列各项中，与货币资金相关的内部控制应当采取的措施有： A.定期核对检查 B.严格职责分工 C.控制坐支规模 D.严格财产实物控制 E.严格授权批准,正确答案ABDE,2、（多选）下列审计程序中，属于对货币资金业务内部控制测评的有： A.审阅被审计单位货币资金相关制度规定 B.抽查银行存款余额调节表上编制人签章是否为出纳员以外的人 C.检查货币资金收付凭证的管理情况 D.向与被审计单位有业务往来的银行进行函证 E.使用分析性复核方法检查货币资金总体合理性,正确答案A BC,（一）库存现金审计目标 确定记录的现金在资产负债表日是否确实存在； 确定记录的现金由被审计单位拥有或控制； 确定所有应当记录的现金均已记录； 确定现金以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录； 确定其列报是否恰当。,二、库存现金审计,（二）库存现金的实质性程序 核对库存现金日记账与总账； 监盘库存现金； 监盘目的：证实库存现金是否存在； 监盘范围：企业各部门的全部库存现金； 参加人员：注册会计师、被审计单位的出纳人员和会计机构负责人； 监盘时间：上午上班前或下午下班后； 监盘方式：采用突击方式以增强监盘结果的可信度；, 监盘步骤： （1）要求出纳员把已办妥手续的收付款凭证登入库存现金日记账，并结出余额； （2）检查库存现金日记账，并与现金收付凭证核对，看其内容、金额和日期是否相符； （3）监盘库存现金，编制库存现金盘点表； （4）资产负债表日后进行盘点时，应调整推算至资产负债表日的金额；,资产负债表日的库存现金账面余额 = 盘点日的实际监盘数额 - 资产负债表日至盘点日增加的数额 + 资产负债表日至盘点日减少的数额, 监盘步骤： （5）将盘点金额与库存现金日记账余额进行核对，如有差异，应查明原因，并作记录； （6）确定库存现金日记账余额是否经常超过库存限额。, 监盘注意事项： （1）若有充抵库存现金的借条、未提现的支票、已支付但未入账的原始凭证（如报销单），需在盘点表中注明或作必要的调整； （2）各处保管的库存现金应同时进行盘点，防止移库遮掩现金短缺； （3）同时进行库存金融资产的盘点，防止其用金融资产质押换取库存现金来弥补缺库。,抽取大额现金收支原始凭证进行测试，检查内容是否完整，有无授权批准，并核对相关账户的进账情况； 抽查资产负债表日前后的现金收支凭证进行截止测试；被审计单位资产负债表中库存现金数额，应以结账日实有数额为准，注册会计师可以对结账日前后一段时期内库存现金收支凭证进行审计，以确定是否存在跨期事项； 确定其列报是否恰当。,2010年1月31日审计人员对某公司进行现金审计，出纳员当天结出现金日记账余额为2659.80元，现金清点结果为100元币15张，50元币9张，10元币8张，5元币13张，2元币11张，1元币7张，1角币15张，共计2125.50元。企业库存限额为1500元。出纳员持有下列凭证尚未入账： （1）销售商品一批，共收到现金620元，已开出发票。 （2）支付业务员报销凭证两张，金额460元。 （3）李一凡已经批准的借支单一张，金额400元。 （4）支付卫生清洁费的发票一张，金额85元。 （5）收回职工王文前借款金额100元。 审计人员根据所收集的资料，编制库存现金盘点 表，并指出存在问题，提出改进建议。,练一练：,库存现金盘点表 库存限额：1500元 上（下）午×时×分 ××年×月×日,存在问题如下： （1）库存现金账实不符，缺款309.30元（2434.80元2125.50元），查明其中9.30元为收付差额，300元为出纳员挪用现金。 （2）库存现金超库存限额934.80元（2434.80元1500元）。 （3）没有及时记账。 （4）业务水平有待提高，有收付差错。,建议如下： （1）加强库存现金管理，严格库存现金收付手续。 （2）提高业务水平，及时做好库存现金登账工作。 （3）对出纳员挪用库存现金一事，应严肃批评，并责成其早日归还。 （4）超库存限额部分应早日解缴银行。,（一）银行存款审计目标 确定记录的银行存款在资产负债表日是确实存在的，反映了被审计单位的银行存款； 确定记录的银行存款由被审计单位拥有或控制； 确定所有应当记录的银行存款均已记录； 确定银行存款以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录； 确定其列报是否恰当。,三、银行存款审计,（二）银行存款的实质性程序 账账核对； 实施实质性分析程序； 取得并检查银行对账单和银行存款余额调节表，并与日记账逐一核对；（若是定期存款，则获取定期存单原件，不得以复印件代替；若无法获取，则应实地盘点存单原件，并应获取其他相关支持文件，比如开户证明、银行代保管证明）,核对银行对账单（定期存单）之存款人、账号、期间、截止日、计息是否与客户之记录相符； 核对银行对账单与银行存款日记账，以验算银行存款余额调节表； 经调节后的银行存款余额若有差异，应查明原因，作出记录或作适当的调整； 检查未达账项的真实性以及资产负债表日后的入账情况； 实地盘点定期存款时，应特别关注存单是否被质押。,函证银行存款余额； 目的：证实资产负债表中所列银行存款是否存在，企业欠银行的债务、企业未登记的银行借款； 对象：所有存过款的开户银行； 方式：积极式询证函（银行询证函）,抽查大额银行存款的收支； 银行存款收支的截止测试； 确定其列报是否恰当。,判断： 银行存款余额为零时，就不必对其进行函证！,某会计师事务所接受A公司的委托，对其2010年12月31日的资产负债表进行审计。在审查资产负债表“货币资金”项目时，发现A公司2010年12月31日的银行存款数额为33500元，银行存款账面余额为35000元。派审计员向开户银行取得对账单一张，2010年12月31日的银行存款余额为42000元。另外，查有下列未达账项和记账差错； （1）12月21日公司送存转账支票5800元，银行尚未入账。 （2）12月23日公司开出转账支票5300元，持票人尚未到银行办理转账手续。 （3）12月25日委托银行收款10300元，银行已收妥入账，但收款通知尚未到达公司。,银行存款余额调节表的编制,练一练：,（4）12月30日银行代付水费3150元，但银行付款通知单尚未到达公司。 （5）12月15日收到银行收款通知单，金额为3850元，公司入账时，将银行存款增加数错记成3500元。 要求：根据上述资料，编制银行存款余额调节表，核实2010年12月31日资产负债表上“货币资金”项目中银行存款数额的公允性。,（审计主管：李玲 审计人员：张英 会计主管：王红 会计员：李明）,银行存款余额调节表 单位：A公司 2010年12月31日 金额单位：元,银行存款余额调节表 单位：A公司 2010年12月31日 金额单位：元,审计主管：李玲 审计员：张英 会计主管：王红 会计员：李明,从银行存款余额调节表可以看出，A公司2010年12月31日银行存款调节后的数额与银行对账单调节后的数额双方都为42500元，从而证明公司银行存款账面余额35000基本属实。可见，资产负债表上的“货币资金“项目中的银行存款数33500元的真实性程度很差，应加以调整。,