第23章注册会计师利用他人的工作.ppt

第二十三章 注册会计师利用他人的工作,【本章教学目的和要求】,1.利用其他注册会计师的工作 2.利用内部审计的工作 3.利用专家的工作,第一节利用其他注册会计师的工作,一、接受委托担任主审注册会计师的前提： 预期能够对重要组成部分的财务信息获取充分、适当的审计证据，将审计风险控制在可接受的低水平时，才可以承接该项业务。,二、主审注册会计师在各环节实施的审计程序（教材P555558） 1.主审注册会计师考虑其他注册会计师的专业胜任能力应实施的具体审计程序 (1)了解其他注册会计师的拥有的资格证书； (2)了解其他注册会计师对独立性和专业胜任能力遵循情况； (3)了解其他注册会计师所在会计师事务所的质量控制系统； (4)了解其他注册会计师是否可以向主审注册会计师提供必要的工作底稿。,二、主审注册会计师在各环节实施的审计程序（教材P555558） 2.主审注册会计师针对不同的组成部分应实施的程序 (1)主审注册会计师并非对于所有的组成部分都要利用其他注册会计师的工作； (2)主审注册会计师通常根据对被审计单位、被审计单位的组成部分及其环境的了解，识别重要的组成部分可能导致被审计单位财务报表出现重大错报的风险，评估被审计单位集团层次上的控制的设计并确定其运行的有效性； (3)主审注册会计师对组成部分实施审计工作的性质、时间和范围取决于其对被审计单位集团层次控制有效性的预期； (4)主审注册会计师应当亲自或要求其他注册会计师测试集团层次控制的有效性。,二、主审注册会计师在各环节实施的审计程序（教材P555558） 3.主审注册会计师获取其他注册会计师的书面声明 (1)其他注册会计师遵守与被审计单位和组成部分保持独立性的要求； (2)其他注册会计师遵守会计、审计等有关规定和编制报告的要求。,二、主审注册会计师在各环节实施的审计程序（教材P555558） 4.主审注册会计师应考虑对双方配合的安排 (1)应当在审计的初始计划阶段对双方的配合做出充分安排，并将需要特别考虑的审计领域、识别被审计单位与组成部分之间交易的审计程序以及完成审计工作的时间安排等事项告知其他注册会计师； (2)主审注册会计师还需要在确定被审计单位整体财务报表重要性水平的基础上，与其他注册会计师共同确定一个低于这一水平的且适用于组成部分的重要性水平。,二、主审注册会计师在各环节实施的审计程序（教材P555558） 5.主审注册会计师参与重要组成部分的风险评估工作 (1)与其他注册会计师或组成部分的管理层讨论对被审计单位有重要影响的组成部分的业务活动； (2)与其他注册会计师讨论错误或舞弊导致组成部分的财务信息出现重大错报的风险； (3)复核其他注册会计师对已识别的重大错报风险所做的工作记录。,二、主审注册会计师在各环节实施的审计程序（教材P555558） 6.主审注册会计师参与其他注册会计师的审计工作 (1)向组成部分管理层或其他注册会计师了解组成部分的情况及其环境； (2)复核并与其他注册会计师讨论其总体审计策略和具体审计计划； (3)确定并实施进一步的审计程序，具体的审计程序可以由其他注册会计师实施，也可由主审注册会计师实施； (4)参与其他注册会计师与组成部分管理层之间的重大会议； (5)复核其他注册会计师审计工作底稿中的相关部分。,二、主审注册会计师在各环节实施的审计程序（教材P555558） 7.复核其他注册会计师的工作底稿 (1)主审注册会计师应当考虑与其他注册会计师讨论其运用的审计程序； (2)复核其他注册会计师实施的审计程序的书面摘要； (3)复核其他注册会计师的审计工作底稿。,二、主审注册会计师在各环节实施的审计程序（教材P555558） 8.主审注册会计师考虑其他注册会计师的审计结论 主审注册会计师应当考虑其他注册会计师得出的重大审计结论，如对组成部分财务信息重大错报风险领域的判断及实施审计程序的结果。,二、主审注册会计师在各环节实施的审计程序（教材P555558） 9.主审注册会计师考虑对组成部分的财务信息实施追加程序 (1)主审注册会计师应当考虑是否与其他注册会计师和组成部分管理层讨论影响组成部分财务信息的审计结论或其他事项； (2)主审注册会计师应当考虑是否对组成部分的会计记录或财务信息实施追加程序。,三、主审注册会计师出具审计报告考虑的情形（教材P558559） 1.不应在审计报告中提及其他注册会计师的工作 主审注册会计师在审计报告中提及其他注册会计师的做法可能使报告使用者认为主审注册会计师试图分摊责任，因此，不应在审计报告中提及其他注册会计师的工作。 2.审计范围受限的情况 如果主审注册会计师认为无法利用其注册会计师的工作且无法对由其他注册会计师审计的组成部分财务信息实施充分的追加程序时，主审注册会计师应当将其视为审计范围受到限制，出具保留意见或无法表示意见的审计报告。 3.其他注册会计师出具非标准审计报告的情况 如果其他注册会计师出具或拟出具非标准审计报告，主审注册会计师应当考虑导致其他注册会计师出具非标准审计报告事项的性质和重要程度，决定是否需要对财务报表出具非标准审计报告。,第二节 利用内部审计工作,一、内部审计和注册会计师审计的关系（教材P560561） 1.如果内部审计的工作结果表明被审计单位的内部控制环境存在缺陷，注册会计师在对拟实施审计程序的性质、时间、和范围作总体修改： (1)在期末而非期初实施更多审计程序； (2)主要依赖实质性程序获取审计证据； (3)修改审计程序的性质，获取更具说服力的审计证据； (4)扩大审计程序的范围。 2.不能减轻注册会计师的责任 (1)注册会计师应当对发表的审计意见独立承担责任； (2)内部审计的独立性和客观性无法达到注册会计师审计所要求的水平，注册会计师应当对与财务报表审计有关的所有重大事项独立做出职业判断，不应完全依赖内部审计工作； (3)审计过程中涉及的职业判断，如重大错报风险的评估、重要性水平的确定、抽样规模的确定、对会计估计和会计政策的评估等，均应当由注册会计师负责执行。,二、注册会计师应当了解和初步评估内部审计（教材P561563） （一）了解内部审计的目的 注册会计师了解内部审计的目的是为了识别和评估财务报表重大错报风险，并设计和实施进一步审计程序。,（二）内部审计对注册会计师审计作用的局限性 1.有效的内部审计通常有助于注册会计师修改审计程序的性质和时间，并缩小实施审计程序的范围，但不能完全取代注册会计师应当实施的审计程序； 2.并非所有的内部审计工作都与注册会计师审计相关，注册会计师考虑内部审计活动后可能认为内部审计对其实施的审计程序没有任何作用； 3.由于内部审计是被审计单位的一部分，不可能达到注册会计师审计应具有的独立性，因此，注册会计师不应当完全依赖内部审计的工作。,（三）对内部审计职能的评估 1.当内部审计与注册会计师的风险评估相关时，注册会计师应当对内部审计职能进行评估 2.注册会计师对内部审计的职能进行评估应考虑的内容 在下列情况下，注册会计师可能认为内部审计对其实施的审计程序没有作用，不会利用内部审计： （1）内部审计活动与注册会计师审计无关； （2）内部审计活动与注册会计师审计有关，但注册会计师认为进一步评估内部审计不符合成本效益原则； （3）注册会计师对内部审计人员的专业胜任能力、客观性和工作质量存有疑虑。,（四）注册会计师了解内部审计并对其进行评估时应当考虑的重要因素 1.内部审计的组织地位及其对客观性的影响； 2.内部审计的职责范围； 3.内部审计人员的专业胜任能力； 4.内部审计人员应有的职业关注。,第二节 利用专家的工作,一、利用专家工作的总体要求（教材P566） 1.总体要求 在利用专家的工作时，注册会计师应当获取充分、适当的审计证据，以确信专家的工作可以满足审计的需要。 2.利用专家工作应当实施的程序 (1)在确定是否利用专家工作时，考虑专家工作涉及项目的性质、复杂程度和重大错报风险，是否可获取其他审计证据以支持审计结论，以及项目组成员是否具有相关的知识和经验； (2)在计划利用专家工作时，对专家的专业胜任能力和客观性进行评价，并考虑专家的工作范围是否可以满足审计的需要； (3)在将专家的工作结果作为审计证据时，评价专家工作的适当性。,二、专家的专业胜任能力和客观性（教材P567569） 1.注册会计师评价专家的专业胜任能力 (1)评价专家是否具有适当职业团体授予的专业资格或执业许可证，或是适当职业团体的会员； (2)在注册会计师寻求审计证据的领域中，评价专家的经验和声望。 2.注册会计师评价专家的客观性 (1)受雇于被审计单位的专家可能缺乏独立性和客观性； (2)专家在其他方面与被审计单位存在关联关系，可能缺乏独立性和客观性。,三、在审计报告中提及专家的工作（教材P571） 1.注册会计师在出具无保留意见报告时的情况 当出具无保留意见的审计报告时，注册会计师不应在审计报告中提及专家的工作，以免被误认为发表的是保留意见或者试图把责任分摊给专家。 2.注册会计师出具非无保留意见报告时的情况 (1)注册会计师认为在审计业务中需要利用专家的工作，而被审计单位拒绝这一要求或拒绝向专家提供必要的资料； (2)专家由于保密的要求等原因拒绝向注册会计师提供必要的信息或对注册会计师的提问回答不充分； (3)专家不能取得做出结论的所有必要信息。,【本章重点、难点】,1.利用其他注册会计师的工作 2.利用内部审计的工作 3.利用专家的工作,