公司应收账款管理的现状及存在的问题、原因分析及建设与对策_毕业论文.doc

摘要目前，市场竞争日益激烈，企业间信用业务广泛推行，因此，应收账款在当今的市场环境中是不可避免的。应收账款是企业未来现金流的保证，其流动性的强弱直接影响企业的资金周转和经营业绩，如何做好应收账款的管理已成为企业发展的命脉。然而，当前大部分企业缺乏科学有效的应收账款管理制度，对应收账款管理方式比较单一，风险意识薄弱，导致应收账款的规模逐渐增加，使企业陷入财务危机，影响扩大再生产，严重威胁企业的正常生产经营活动。本文针对所要研究公司的应收账款管理存在的问题，分析了其形成原因，并提出了加强应收账款管理的建议和对策，以使企业加强应收账款的科学管理。将应收账款水平控制在合理的范围内，加快资金循环，降低坏账损失，避免经营风险，提高经济效益，增强企业竞争力。关键词：应收账款 赊销 逾期 内部控制 对策Abstract At present, the market is increasingly competitive, and enterprises wide implementation of the credit business, therefore, accounts receivable in the current market environment is inevitable. Accounts receivable is a guarantee of future cash flow, and its mobility has a direct impact on the fund turnover and operating results, so how to do a good job in the management of accounts receivable has become the lifeline of enterprise development. However, most enterprises in the current are lack of scientific and effective accounts receivable management system, and the way of accounts receivable management is single, whats more, enterprises risk awareness is weak and the size of accounts receivable is resulted in a gradual increase, so that enterprises are involved in financial crises and it has an impact on expanded reproduction and a serious threat to the normal production and operation activities. This article works on the companys accounts receivable management problems, an analysis of its causes, and brings up the suggestion and the measures of strengthening the management of accounts receivable to enable enterprise to strengthen the scientific management of accounts receivable. So that, the level of accounts receivable is controlled within reasonable limits, to speed up the flow of funds, reduce bad debt loss, avoid operational risks, improve economic efficiency, and improve the competitiveness of enterprise.Key words: accounts receivable credit overdue internal control countermeasures 目录1引言11.1研究目的及意义11.2国内外发展状况及研究综述11.3研究思路与方法32应收账款管理的理论基础42.1应收账款的定义42.2应收账款的作用及意义42.3应收账款形成的原因42.4企业应收账款过多的弊端52.5加强应收账款管理的必要性63龙口市橡塑胶管有限公司应收账款管理的现状及存在的问题分析73.1公司简介及应收账款管理介绍73.2公司应收账款管理存在的问题94公司应收账款管理存在问题的原因分析134.1缺乏对客户资信情况的调查134.2管理者对应收账款管理缺乏足够重视144.3缺少对应收账款的科学计算与处置154.4尚未建立健全应收账款的内部控制制度165解决问题的建议与对策195.1设立独立的信用管理部门195.2改变传统的应收账款管理思想与方法205.3加强部门间合作与员工教育215.4完善收账政策246结论27参考文献28致谢301引言1.1研究目的及意义通过本课题的研究，目的在于使企业认识到在利用应收账款扩大销售，强化竞争的同时，应根据市场环境及自身的发展战略、财务目标，全方位思考企业应收账款管理问题，逐步完善应收账款管理机制，制定科学合理的应收账款管理政策，追求安全销售，尽可能防范应收账款风险，使企业步入良性循环，获得最大的经济效益。研究本课题，有助于企业树立风险意识，重视应收账款的科学管理，活化企业资金，减少资金在应收账款上的占有，加快资金周转，提高资金利用效率，保证企业正常运行的合理现金流量，降低企业经营、财务风险，实现企业的效益目标。同时，对于呼吁建立诚信社会，完善整个信用市场，规范信用体系具有重大意义。1.2国内外发展状况及研究综述1.2.1国外发展状况及相关研究在西方，对于应收账款的管理已经经历了半个世纪。由于信用赊销的展开，信用支付已占整个交易的大部分，西方各国纷纷开始探索对应收账款的管理，尤其在20世纪80年代，欧美越来越重视应收账款的科学计量与分析。现在，应收账款有价证券化和保理业务是西方国家对应收账款管理所采用的比较流行的方法。戴维德·莱肯1（1993）教授在信用管理与控制中，从信用角度分析，认为商业信用的推行是应收账款产生的根本原因，正是由于企业间存在的商业信用，使企业间相互赊销，应收账款由此产生，并对企业信用管理程序和应收账款质量作了定量相关性分析。BenJ.Sopranzetti2（1998）教授在应收账款保理经济学中，从企业投融资角度探讨了应收账款保理的问题，指出应收账款是具有一定信用的资产，可以通过信用评估与金融机构或非金融机构签订协议，把应收账款作为金融产品进行交易，从而达到企业投资融资的经济活动的目的。斯坦利·B·布洛克和杰弗里·A·赫特3（2004）在合著的财务管理基础中，认为应收账款的持有水平不应该比行业标准的历史指标高的太多或低的太多，并且提出应收账款超过了正常的信用期，企业现金流量将减少，在收紧信用政策的同时必须贯彻收账程序。1.2.2国内发展状况及相关研究我国对应收账款管理问题的研究介入较晚，在计划经济时代下，产品和物资在企业间基本上都是统一划拨，企业间很少存在信用问题，而且应收账款所占的比重较小，企业根本不重视对应收账款的管理。随着经济改革的不断深化，商业信用的广泛推行，企业应收账款的业务越来越多，我国理论界也开始关注对应收账款管理的研究。岳鹏成4(2005)在企业应收账款的科学管理中，通过采用案例论证、指标衡量等方法，指出应收账款数额较大，隐含着大量坏账损失，影响企业整体资产质量。文汝云5(2006)在刍议企业应收账款管理思想中，从当前应收账款管理理论出发，阐述了在现阶段我国企业应收账款管理应该树立风险管理思想、收益成本效益决策思想、差别管理思想，并提出将成本效益原则应用于应收账款管理势在必行，要求在日常管理中树立差别管理思想，对不同时间结构的应收账款应该差别对待。葛家澍6(2006)先生在所著的企业应收账款管理与催收技巧一书中，指出应收账款发生后，要对所持有的应收账款进行跟踪与分析，加强应收账款的催讨，制订明确的账款追收程序，慎重对待每一步催收措施，避免坏账损失。王昕、魏宁薇7(2007)在发表的企业应收账款风险防范及管理文章中，对企业应收账款的风险类型、风险的形成原因进行了研究，并给出了应对风险的对策。张敏娟8(2007)在发表的文章谈应收账款的创新管理中，针对目前企业应收账款高居不下的现实，探讨了企业开展应收账款融资的现实意义，认为企业应积极利用应收账款进行融资，并在此基础上提出我国企业应收账款融资的方式选择。田志新9(2008)从信用管理角度分析对应收账款的管理，在基于信用的应收账款管理问题研究中，强调为全面衡量应收账款的边际产出与边际投入，提高应收账款的投资收益，企业应从实际出发，制定以信用标准、信用条件和收账政策为主要内容的信用政策，同时对应收账款的运行过程进行追踪分析。龙润10(2008)在改善企业应收账款管理的对策探讨中，提出我国企业的应收账款管理在机构设置、责任划分以及实时控制方面存在许多问题，要有效提高应收账款管理水平需要从应收账款的产生阶段就开始进行有效的甄别和控制，同时依据过程控制原理，对事前控制、事中控制、事后控制三个阶段的管理提出了建议。1.3研究思路与方法本文从当前应收账款管理存在的问题入手，结合关于应收账款管理方面的理论知识，通过查阅国内外文献，利用网络查找相关方面信息，以了解应收账款管理方面的研究进展及发展状况，本课题主要是运用定性分析方法，对所要研究公司目前的应收账款管理方面存在的问题及其产生的原因进行充分的调查分析、研究，并对该公司如何加强应收账款管理提出改进意见和对策，以完成对企业应收账款管理问题的课题研究。2应收账款管理的理论基础2.1应收账款的定义应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。2.2应收账款的作用及意义2.2.1扩大销售与降低存货企业利用赊销可以吸引更多客户，加快产品销售，开拓新的市场，提高企业市场占有率，为企业创造经济利益。同时，降低库存商品占用量，避免存货的跌价、损毁等风险。2.2.2提高企业资产的流动性企业将不确定的存货转化为确定金额且相对容易变现的应收账款，加快了资金周转，为企业生产经营的正常进行提供保障，确保企业的生存和活力，使企业在激烈的竞争中立于不败之地。2.3应收账款形成的原因2.3.1社会信用体系不完备目前，我国正处于社会主义市场经济初级阶段，全民信用意识尚未普及，社会信用水平低，许多企业还没有形成诚信经营的价值理念，致使企业间相互拖欠货款。此外，法律基础也比较薄弱，社会还没有形成一个良性的应收账款回款机制，良好的社会信用运行机制尚未形成。2.3.2为扩大销售而赊销在激烈竞争的市场经济中，企业为了求得生存与发展，不得不利用赊销扩大产品销路，提高市场份额，增加收入。随着商业竞争的加剧，信用赊销逐步增多，企业只期望利用赊销带来较大的经济效益，却忽视了赊销越多，应收账款占用资金也越多。2.3.3企业缺乏系统科学的应收账款管理制度企业为了抢占市场，迎合客户的需求，制定出一系列营销策略，以达到吸引客户、扩大销售的目的，但企业不注重对应收账款风险的防范与控制，对客户的信用品质缺乏必要的跟踪、监督，而且在具体业务受理和审批手续上不合理，信用政策、标准的制订及执行有较大的随意性，所以制度的不完善、管理的混乱、措施的不得当也造成了企业大量应收账款的产生。2.4企业应收账款过多的弊端虽然赊销业务产生的应收账款刺激了销售额的快速增长，但应收账款的机会成本、管理成本、坏账成本三个方面的成本均会增加，各种成本的增加甚至有可能大大抵减了因赊销收入增长而带来的益处。企业的资金被对方长期占有，没有实际的现金流入，势必造成企业流动资金短缺，然而企业又不得不垫付资金来缴纳增值税、所得税等各种税金，购买原材料，发放工资等，使现金支付能力下降，严重影响企业的生产与销售计划，增加了企业的经营风险。应收账款数量过多，现金流入匮乏，加剧了企业资金紧张的局面，不能保证企业生产经营的需要，应收账款一旦形成坏账，就会使部分资金滞死，损害了企业的经济利益，无法实现既定的效益目标。此外，应收账款投资规模过大，其收回过程中存在大量的不确定因素，一旦购买方的经营情况发生恶化，销售方的应收账款就有可能无法按时足额收回，势必削弱了企业的短期偿债能力，导致企业不能偿还到期债务，使企业丧失信用，给企业造成重大损失。2.5加强应收账款管理的必要性应收账款的管理是企业财务方面一个非常重要的问题，也是实现企业资金良性循环，增强企业经营活动的重要环节。目前，我国企业应收账款的质量是非常令人担忧的，据调查，美国企业的账款拖欠期平均是37天，而我国平均是90多天，我国企业应收账款管理基本上还是粗放式管理，应收账款占流动资产比重大，账龄老化，坏账比率大，企业不考虑应收账款可能带来的各种成本，还没有真正确立成本效益原则，对应收账款账款管理不善，必然会大大增加企业的负担，造成资源的极大浪费。应收账款作为企业扩大销售额，增加盈利和发展机会的一项投资，企业就必须考虑如何按期足额收回，企业应根据自身的实力及承受风险的能力，对控制原则和政策进行充分研究，只有这样将应收账款转变现为现金流入企业后，才能参与到本企业再生产过程中，为企业创造新的收益，维护投资者利益。3龙口市橡塑胶管有限公司应收账款管理的现状及存在的问题分析3.1公司简介及应收账款管理介绍3.1.1公司简介该公司坐落在美丽的海滨城市烟台龙口，交通便利，通讯发达，公司始建于1980年，目前已发展成为专业生产胶管的重点企业，现有职工100余人，公司技术力量雄厚、生产设备先进、检测手段齐全，有丰富的生产经验与现代化先进技术相结合，不断推出具有国际先进水平的新产品，主要生产夹布胶管、编织胶管、性能优异的特种耐油、耐酸碱胶管、喷砂胶管、坚固耐用的埋线胶管等五大类胶管，400多种规格型号。各种橡塑胶管骨架层采用高强力合成纤维和胶管专用帆布，胶层耐磨损、抗老化，适合在各种环境使用。公司以产品质量求生存，以优质的产品、优质的服务为宗旨，可根据国内用户要求生产其它规格和各种产品，质量稳定，性能可靠，深受广大客户青睐，产品一直畅销全国各地。近年来，公司在改革开放的大潮中，拼搏进取，团结奋进，曾荣获“烟台市明星企业”的光荣称号。3.1.2应收账款管理介绍该公司应收账款管理相对简单，销售部门负责人与经理针对商品定价、赊销计划等问题进行研究，之后由销售部门负责执行具体的客户订单处理、赊销问题的决策、信用政策的实施、货款结算方式的选择等，销售部门接到客户订单后，若做出对客户采用赊销方式后，开具发货通知单，一份送达财务部门，财务部门开具增值税专用发票，一份送达仓库部门。销售部门将增值税专用发票转交或邮寄给客户，并记录销售情况，销售部门负责人每月向公司经理汇报本月的销售及赊销额。财务部门日常以会计核算为主，只负责应收账款的账务处理，会计人员根据业务以手工方式编制会计凭证，详细记载应收账款的客户名称、摘要，按实际发生额登记金额等有关情况，并确认产品销售收入及销项税额，再根据凭证记录登记应收账款明细分类账，以反映各个客户的账款增减变化，客户通过银行汇款汇入企业账户的货款，会计人员根据银行进账单登记做账，每月末，会计人员将应收账款明细账与总账核对，以保证账账相符。此外，会计人员定期将应收账款余额及各客户的欠款情况上报给公司经理，再由公司经理派出相关销售人员去催收货款。为了促使客户早日付款，规定如果客户能在折扣期内付款，可给予相应的折扣优惠，由于产品质量、价格等因素造成客户不满意而拖欠货款的，由销售负责人与客户进行磋商，经双方同意，企业作为销售折让处理。下面列表为公司2006年至2008年相关财务数据：单位（万元）表3-1 2006年2008年公司部分财务数据 项目 年份主营业务收入应收账款速动资产流动资产流动负债2006987.48年初155.49年末145.36243.22356.49216.4420071047.43145.36178.64281.76402.25236.822008998.95178.64225.69348.15476.36260.74资料来源：公司2006年2008年资产负债表及利润表从上表可以看出2006年至2007年，随着销售收入的增长，应收账款的规模也随之扩大，而2008年主营业务收入比2007年下降了4.63%，但应收账款数额却仍然在增加。同时，应收账款占流动资产的比重不断增大，3年间所占的比重分别为40.78%，44.41%，47.38%，可以看出2006年至2008年间该公司的应收账款出现逐年递增的趋势。下面通过几个重要财务指标来分析该公司应收账款现状应收账款周转率及应收账款周转天数应收账款周转率=销售收入应收账款平均余额应收账款周转天数=（应收账款平均余额销售收入）×360通过计算得出2006年至2008年应收账款周转率分别为6.56，6.47，4.94，应收账款周转率不断下降，相反，应收账款周转天数越来越多，周转天数分别为54.84天，55.68天，72.86天，资金收回速度越来越慢，说明企业的营运资金过多地呆滞在应收账款上，影响公司的正常资金周转。速动比率速动比率=速动资产流动负债2006年至2008年间速动比率分别为1.12，1.19，1.34，一般来说，速动比率保持在1左右是正常的，而速动比率过高，说明企业的资金利用率比较低。综上所述，通过对以上几个指标的分析，可以说明由于每年应收账款总量在逐年递增，严重影响了应收账款的周转速度，致使企业流动资金被大量占用，影响企业资金的有效循环，假设企业的应收账款继续保持增长趋势，久而久之，企业的竞争地位必然下降，长期利益遭受严重损害。3.2公司应收账款管理存在的问题3.2.1对逾期应收账款的管理工作滞后（1）大量逾期应收账款长期挂账。逾期应收账款的长期挂账从表面看起来是企业的获利能力增强，但是实质上是虚增了账面上的销售收入，这种所获的利润却没有实际的现金流入做支持，进而导致企业实际经营状况被掩盖。公司逾期应收账款占应收账款总额的比重过大，而又未对逾期应收账款及时清理，占用了大量的流动资金，使企业的应收账款周转率下降，严重影响应收账款周转天数、流动比率、速动比率等财务指标。由于公司对逾期应收账款管理制度不成熟，规定不明确，未对逾期账款的质量及收回可能性作出分析判断，这些账款很有可能成为死账、坏账。（2）对逾期的客户缺少积极的账款催讨。公司没有将逾期款项的催讨视为工作重点，对形成的逾期应收账款能否收回以及能够收回多少认识不清楚，有些客户已过信用期，然而公司由于不积极追讨而使逾期的欠款一拖再拖，随着时间的推移极有可能转变为故意拖欠，成为坏账损失的可能性变高。有的客户尚有未结清的逾期账款，在没有对这部分客户的信用程度、支付货款能力、财务状况等进行必要的科学分析与评估的情况下，公司却仍然给予赊销信用优惠。公司为了维持一定的客户资源，担心催款过急会影响企业间的合作关系，而失去这部分市场，影响企业的销售情况。由于企业对逾期账款缺乏有力的催讨措施，使客户逾期拖欠账款时间变长，账款催收的难度也随之增加，给企业带来极为不利的影响。（3）对逾期应收账款存在的风险认识不足。在目前这样一个复杂多变的经济环境中，可以说每一笔逾期账款都有潜在的风险，据美国有关调查数据显示，账款逾期时间为一个月时，收回的成功率为93.8%；账款逾期为半年时，收回的成功率是57.8%；一年之后，成功率会急降到26.6%；两年之后，成功率只能达到13.5%。由此可见，逾期账款拖欠时间越长，收账成功率越低，成为呆坏账的可能性也就越高。公司逾期应收账款占用数额过大，在偿还期内被客户无偿占用，而没有考虑因逾期赊销资金被占用而损失的机会成本，也不顾及其管理成本及可能发生的坏账成本，反而大量垫资。随着账龄的逐渐老化，逾期应收账款变成坏账的概率和风险就会相应提高，一旦付款人不还款，企业又不得不投入大量的人力、财力、物力进行催收工作，造成不必要的支出。此外，逾期应收账款回收不确定性的风险也为企业带来许多问题和隐患，在市场经济条件下，难以保证逾期应收账款安全可靠地收回，坏账损失是必然要发生的，严重的将使企业遭遇现金流危机。3.2.2财务部门对应收账款监管工作不到位（1）财务部门仅限于日常会计核算。会计人员停留在简单的记录阶段，对销售业务不熟悉，只是单纯地编制记账凭证，然后将应收账款的发生额按客户登入明细账，没有对应收账款周转率、周转天数等重要财务指标进行定量分析，造成财务部门会计监督职能失效。此外，财务部门并不了解客户的背景和交易状况，事后又被动地记账，缺乏对应收账款的全面、系统、及时的了解，只是定期将应收账款余额及客户的欠款情况上报给公司经理，并未通过编制账龄分析表，将所有的应收账款按账龄分为几类，显示每一类的总数额和所占的比例，来反映尚未收回的应收账款的质量，这样就使得财务部门对应收账款的账龄分析及监控职能没有落实到实处，无法使管理者全面地了解公司应收账款的情况，很容易造成应收账款的沉淀积压。（2）会计人员未计提坏账准备。无论公司的货款回收政策制定得多么完善，但是坏账损失风险仍然是无法避免的。按照会计制度的要求，由于客户的原因确定无法收回的应收账款，已不能产生现金流量，为企业带来经济利益，会计人员应该对应收账款预先计提坏账准备，但是，该公司会计人员并未对应收账款计提坏账准备，大量实际已成为坏账的应收账款仍然长期挂账，这样就虚增了企业的利润。3.2.3尚未科学采用赊销政策（1）赊销政策完全由销售部门负责。公司经理与销售部门负责人共同研究决定公司的信用标准、信用政策以及产品价格等问题，之后公司所有的赊销业务完全由销售部门负责。销售部门为了争取客户订单，扩大销售量，往往会尽量向购货方提供优惠条件，采用宽松的信用政策，不考虑应收账款可能带来的各项成本，盲目对客户赊销，有些客户利用销货单位的赊销政策，以产品质量出现问题或价格过高为借口，向公司提出一些不合理要求，要求增加赊销量或增加赊销金额等。（2）未设定总量进行赊销控制。公司在赊销总量上缺少计划和控制，未设定一个应收账款占流动资产总额的比例，尤其是公司对大客户的依赖性较强，这些大客户在公司应收账款总额中占有很大比重，但是公司并未对这些大客户设定一个所欠货款的最高限额，相反，为了稳定这些大客户，扩大市场范围，仍然对其不加选择地扩大商业信用，继续给予赊销，造成旧账未了新账又累的局面。（3）忽视赊销情况调查。在赊销业务发生前，销售部门未对购货方的资信情况进行全面深入的调查，也就无法对客户的信用状况做出严谨的判断，更不能针对不同的往来客户制定不同的信用政策，以至于把货发给了没有偿债能力的单位，最终导致客户部分或全部拒付货款，给公司带来经济损失。4公司应收账款管理存在问题的原因分析4.1缺乏对客户资信情况的调查4.1.1疏于对重点客户的管理所谓重点客户是指与公司交易金额大，交易次数频繁的客户，公司对这类客户的销售额占了一个很高很重要的比例，甚至对这些重点客户的销售可以直接影响企业的收益，然而企业却主观地认为这些长期交易、信用良好的重点客户是没有风险的，因而放松了危机管理意识，没有对重点客户建立信用档案，客户信用档案是客户信用记录的集合，是对客户信用状况准确、及时、全面、系统、连续、动态的综合记录。11客户的信用品质和财务状况这两个因素是有可能随时发生变化的，企业却未对长期交易多年的重点客户进行定期性的资料系统化更新，甚至是忽视对重点客户的信用调查，以致于错误地估计了客户的信用及财务状况，造成企业盲目地为其提供信用政策，有些客户会利用这一无息的融资手段延缓付款时间，采取不合法手段有意躲避债务，使得企业应收账款长期无法收回。此外，企业尚未制定一套完整的针对与重点客户往来的历史记录，缺乏对重点客户的动态监督，对于重点客户的赊销金额、应收账款回收金额、尚欠金额、账龄及增减变动等问题没有做出详细的记录，缺少系统的整理、有效的分析和及时的反馈，使企业对重点客户的应收账款管理无序，较大应收账款的信用客户一旦发生财务困难，受信企业的坏账风险将显著加大，造成企业的损失。4.1.2对新客户的信用状况缺乏足够了解做好赊销新客户的资信调查，对每一个客户进行分析，可在一定程度上防止坏账损失的发生，为减少坏账发生树立起第一道防线，因此对新客户的资信调查是极为重要的。而企业缺乏风险防范意识，事前未对拟赊销新客户的财务状况、经营能力、偿债能力、经营规模、发展前景、行业风险等进行深入地调查分析以确认哪些客户可以给予商业信用，使得事前的对客户信用评估管理成为空白。企业在缺乏应有的系统考察的情况下，就轻易将产品赊销出去，造成有的客户恶意欺诈，使企业面临较大的风险。企业有时为了拉拢新客户，在客户没有付款的情况下，就开出增值税专用发票，因为事前缺少对赊销客户严格的信用评估，导致企业失去了对客户的约束力，这样就增加了大量逾期账款产生的可能性，给企业带来坏账风险。4.2管理者对应收账款管理缺乏足够重视4.2.1忽视赊销资金的时间价值企业管理者对于应收账款的管理无论是经验还是理论都十分缺乏，管理者重销售，只关心款项如何收回，而至于早晚问题无所谓。在赊销方式下，企业在销售产品的同时也向对方提供了相当于货款金额的信用资金，对于客户来讲，他们当然希望以这种赊销方式进行交易，从而获得融资。但对销货企业来讲，这部分流动资金将会被客户长期占用，从而企业就丧失了对资金用于其它方面投资所带来的收益，这项机会成本往往被缺乏经验的管理人员所忽视，如果考虑资金的时间价值，未来的收现与当前的收现，其价值是不等的，未来的收现质量相对较低，而靠现金折扣以吸引顾客提前付款的方法毕竟也是被动的，部分企业会放弃现金折扣的条件，拒不付款。这部分资金若不能按期如数回笼，就使资金在周转中的耗费没有及时得到补偿，资金的时间价值风险增大。应收账款的存在使得企业收入超前实现，因此企业不得不面对税金提前缴纳的问题，这样使企业本来十分有限的资金垫付了未实现的利、税开支，加速了企业现金流出，而如果这部分资金未用来缴纳税金，企业完全可以将这部分资金转贷给其它企业或存放在银行以收取利息。应收账款毕竟不是现金，不能直接用于各项购买支付，在资金短缺的情况下，企业不得不通过银行贷款来补充流动资金，后果是导致企业财务费用增加，加重企业负担。提高企业管理者素质，正确决策，科学管理，是降低和杜绝企业资金风险的核心。12由此可见，管理者忽视赊销资金的时间价值，造成逾期账款的机会成本损失和利息损失都是巨大的。4.2.2未考虑宏观环境不利造成的影响目前，我国市场经济体制正在逐步建立中，存在着市场保障体系、市场经济秩序尚不够完善，社会信用基础薄弱、执法不严等问题，这些因素往往使企业的应收账款回收面临着很大的风险和不确定性。特别是在当前不容乐观的经济环境中，金融危机的蔓延更加剧了问题的严重性，金融危机给企业造成的最直接、最主要的负面影响是企业应收账款回笼慢，周转不灵，更为严重的是应收账款不能收回，形成的应收账款发生坏账损失的可能性越来越大，容易造成企业出现生产经营资金严重短缺现象。由于这些外部环境难以把握，一旦宏观环境恶化，将直接造成资金链紧张，而企业管理者尚未对宏观环境因素有一个清楚的认识，更未充分考虑其可能带来的负面影响，没有派专人负责对逾期账款进行积极催讨，就使得企业潜伏着很大的经营风险。4.3缺少对应收账款的科学计算与处置企业应收账款数额较大，欠款客户数量多且金额有大有小，有的客户在信用期内，有的已超过信用期等等，这些繁琐的问题使得财务部门对应收账款的计算、分析工作带来困难，很容易出现错误。随着应收账款管理软件不断出现，计算机也日益广泛地运用到应收账款的日常管理中，计算机操作要比人工计算更加方便快捷，可以轻松快捷地对数据进行分类、定量进行数字分析，达到自动核销往来账、账龄分析、查询逾期应收账款的目的。但是企业未重视利用计算机科学计算应收账款，而是一直采用手工方式做账，这样就加重了会计人员的工作负担，由于计算工作量大，也增加了管理中的出错概率，而且不能及时了解应收账款的总体动态，随时掌握客户的欠款情况，达不到财务部门有效监督应收账款的目的。此外，外部原因也导致了企业应收账款的大量存在，使企业陷入困境。在西方，利用应收账款融资是一种普遍的做法，它既能减少应收账款的回收风险，又能使企业提前变现应收账款来增加收益。而在我国企业的应收账款回收基本上是靠企业自身，由于我国信用中介机构的不成熟，缺少对应收账款的抵押、出售、转让、保理、证券化、保险等处理方法，这些方法有助于使企业的财务结构得到有效改善，获得融资上的方便，将占用资金的应收账款变为可使用的资金，提高收款能力和收款的及时性。例如，若采用抵押方式，企业可以向银行或金融机构取得以应收账款为抵押的借款，这样融通企业经营所需要的资金，企业可以化被动受制为主动出击。若采用出售的方式，企业经应收账款客户同意后，将应收账款让给专管此类业务的财务公司，提前收取现金，由于售出的应收账款无追索权，所以在发生坏账时，企业不承担任何责任，这样就使企业转移了坏账风险。但是，上述利用应收账款融资的方法在我国尚属于应收账款管理发展的前沿课题，此类业务并未广泛展开，基于这种原因也使得企业应收账款大量存在，缺乏及时有效的处置。4.4尚未建立健全应收账款的内部控制制度4.4.1对销售人员的管理不严格企业尚未形成一套合理有效的针对加强销售人员管理的制度，因而不能对销售人员形成有效地牵制，企业为了扩大销售，尽量积极争取销售人员，却忽视对销售人员的品质、素质、诚信状况的调查，造成任意任用销售人员，这就为应收账款的产生带来重大风险。销售人员在开拓新市场时，往往仅凭个人的主观判断，不能针对不同的市场环境、合作对象等情况，具体分析是否应与客户交易，就积极争取客户订单，采取先货后款的赊销方式进行交易，应收账款形成后，销售人员为了维持与客户的关系，不愿轻易得罪客户，对客户所欠货款不及时催收，造成应收账款的沉淀积压。有的销售人员甚至不惜损害企业的利益，收取客户的回扣，将本已收回的货款不上交，而自己留用或暂时存入银行以收取利息，来获取更大的利润，同时，这种现象也会导致企业在不知账款已收回的情况下，将大量逾期账款长期挂账，严重损害了企业的利益。4.4.2销售部门与财务部门配合不当由于销售部门和财务部门的管理目标、职能和利益的不一致，使两部门在应收账款管理问题上缺乏有效的配合。销售部门只注重销售，不考虑赊销客户的信用风险，他们往往凭借个人的经验或个人关系决定企业的赊销业务，对于销售部门是否向客户提供赊销业务以及给客户提供什么样的信用条件，财务部门则无权参与并发表意见。由于销售部门没有及时主动地向财务部门获取客户的付款情况，使在未收到原有欠款之前，又将货物发送给客户，由于缺乏沟通，销售部门无法对企业未来的销售前景及营销策略作出科学的预测与判断，更不能有针对性地对不同的客户制定赊销政策，实施不同的信用政策，增加了由于过度赊销超过客户的实际支付能力而使企业蒙受损失的可能性。财务部门只管做账，事先并没有与销售部门就相关票据中的价格、数量、付款条件等问题进行复核、确认，这就很容易造成赊销与核算的脱节。此外，财务部门缺乏对应收账款的信息反馈和风险控制，对于可能发生的坏账不及时上报，建立应收账款定期清查制度，平时也没有对应收账款进行辅助管理，当然更没有向销售部门提供有关客户的应收账款的账龄资料等，使销售部门不能掌握购货单位的欠款情况，财务部门自身也达不到对应收账款进行监管的目的。可见，两部门缺乏有效地沟通与合作，无法为货款的及时收回提供保障。4.4.3赊销审批制度不健全应收账款的赊销审批管理是管理难度最大，也是赊销业务过程中随意性较大的一个步骤，可以直接影响企业净资产的安全完整。而企业对应收账款的赊销审批却采用较消极的态度对待，没有建立一系列科学有效的管理方式。企业的赊销审批一人独权现象严重，较大部分的审批权集中在销售部门负责人手中，并没有赋予不同级别的人员不同金额的审批权限，只有赊销金额较为巨大时，销售部门负责人才报请企业最高领导批准。销售部门的赊销风险意识并没有提高到应有的高度，缺乏防范风险的赊销方针，例如，赊销对象的选择是至关重要的，而在决定给予客户赊销前，销售部门负责人并没有根据客户的现时及未来的付现能力进行正确的筛选，这样应收账款的形成也就在所难免。同时也带来了企业经营周期延长的后果，经营周期是应收账款周转天数与存货周转天数之和，若不考虑存货周转天数影响，赊销的大量存在，必然使企业大量的流动资金沉淀在非生产环节，延长营业周期，影响企业的正常经营活动。企业为了开拓市场，在外地设立了专门的销售分支机构，但是对设立的销售分支机构管理力度却不够，企业将所有的赊销审批权全部交给负责确定赊销授信额度的该销售分支机构的负责人，企业未规定赊销超过限额时，需要请示企业管理者，这样大量的应收账款就应运而生，使销售分支机构占有大量已销货款却不能及时收回。由于缺少系统科学的赊销审批制度，就使得企业的赊销政策不合理。5解决问题的建议与对策5.1设立独立的信用管理部门重视信用管理前期的资信评估是从源头上控制不良应收账款产生的有效措施，因此企业应当建立专门的信用管理部门或配备专门人员对应收账款进行日常监督和分析，加强企业的信用管理，以规范和监督企业的行为。据统计，中国企业有67%没有信用管理部门，31%的公司没有详细的信用调查，全面进行信用管理的企业仅占6%，而在欧美发达国家，一般企业均设有信用管理部门或者设有信用管理经理一职。信用管理部门应独立于销售部门和财务部门，专门负责客户信用的评级和信用政策的制定。选择资信良好的客户销售产品，对于应收账款的回收具有决定性意义，信用管理部门要为每个客户建立信用档案，调查的渠道一般包括：销售部门业务员掌握的客户资料、管理人员的实地考察、客户的其他供应商调查的情况、网络数据和其他公开的信息渠道。13信用管理人员可采用定性与定量相结合的方法评估客户的信用等级，定性分析就是对客户的品质、能力、资本、抵押品、经营情况等方面进行分析评价，定量分析就是对客户信用实行量化，根据掌握的财务数据，计算能够反映客户偿债能力及财务状况的资产负债率、流动比率、速动比率等主要指标，然后根据收集