“低价进入式审计定价”及其对审计独立性的影响.doc
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1、“低价进入式审计定价”及其对审计独立性的影响一、“低价进入式审计定价”现象 现假设被审计单位几年内资产规模没有人幅度变化,也没有重大组织变更(如非上市公司变为上市公司或重组)。“低价进入式审计定价”现象的具体表现如下图所示: 上图中:NR:正常审计定价;LR:“低价进入式审计定价”策略下的审计定价:AR:平均审计定价:AC:平均审计耗费成本。 在正常情况下,会计师事务所首次接受委托时需要花费较多成本来充分了解被审计单位的情况,评估其控制风险与同有风险,抽样取证时也须消费较多的人力、物力和时间成本将审计检查风险降低至可接受的水平。所以初期审计收费通常高丁平均水平。随着审计任期的延长,对被审计单位
2、的情况越来越了解,审计所投入资源也会逐渐减少,审计费用逐步降低,但不会低于平均成本。 “低价进入式审计定价”现象中,审计任期中后期的审计收费陡然上升,此时大部分客户不愿更换注册会计师,除非在审计意见方面发生重大分歧。因为变更注册会计师需要公开披露并说明理由,理由不充分则会加深公众的猜疑,同时更换注册会计师还需支付谈判费用、交易费用等费用。另外,由于前期审计费用较低,客户认为这会弥补后期较高审计收费所形成的损失。 可见,“低价进入式审计定价”的核心在于:审计人员怀有获取较长审计任期的期望,以利用续任期的收益弥补前期低定价所造成的损失,加强市场竞争力,争取更多的客户,提高审计市场的占有率,进而实现
3、盈利;由于成本效益原则在初期难以得到体现,审计人员可能会牺牲服务质量来换取经济利益:由于审计人员期望较长的审计任期以弥补初期的损失,当与被审单位发生分歧时。审计人员可能会妥协,从而加大了审计风险。 1978年,AICPA下属的审计人员责任委员会提出要对“低价进入式审计定价”现象进行关注,之后,两方学者对其存在的普遍性进行了实证检验。萨缪尼克于1980年,利用同业审计费用模型间接证明不存在“低价进入式审计定价”现象。罗宾于1987年采用与萨缪尼克相同的思路,研究证明存在“低价进人式审计定价”现象,但他使用的样本仅限于市政部门审计。1986年,帕尔姆罗丝直接测试是否在签订初次审计约定时存在较大的价
4、格折扣,其测试结果并不显著支持“低价进入式审计定价”现象的存在。总的来看,1987年以前的实证研究要么没能发现“低价进入式审计定价”现象,要么虽然发现,但样本具有一定局限性,不具普遍意义。 1988年,两蒙和弗朗两斯在其1987年研究的基础上扩大样本量,延长时间跨度,再次对“低价进入式审计定价”问题进行了研究。他们对照测试了1979年1984年问214个更换了会计公司的公司和226个没有更换会计公司的公司。结果表明,初次签订审计约定书时,平均有24的价格折扣,在随后两年,有15的价格折扣,到第4年以后,审计收费与正常水平没有显著区别。这一研究结论证实了初次审计服务定价中存在着“低价进入式审计定
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- 低价 进入 审计 定价 及其 独立性 影响
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