“营改增”对施工企业税负的影响及应对策略探讨.doc
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1、“营改增”对施工企业税负的影响及应对策略探讨从2016年5月1日起,我国将营改增试点范围扩大到建筑业、房地产业、金融业和生活服务业。自此,现行营业税纳税人全部改征增值税,营业税退出历史舞台。“营改增”将对建筑业一般纳税人(以下简称施工企业)税收负担甚至生产经营都会产生重大影响。施工企业必须以“营改增”相关政策结合自身现状,综合考虑,采用不同策略应对“营改增”对企业的影响,努力降低运营成本,实现经济效益最大化。 一、目前施工行业生产经营的特点分析 1.施工行业流动性大 建筑工程的固定性决定了施工生产的流动性。施工企业在不同地区承包工程,工程结束后,施工机械、设备、材料、人员都要随施工对象坐落位置
2、的变化而迁徙流动。由此发生临时设施、迁移搬运等建筑业独有的费用。流动性大的特点使得建筑施工企业跨区域经营的特点非常明显,注册地往往和施工所在地不一致,不少大型施工企业每年有几十乃至几百个项目分布在全国各地。不少公路、铁路、管线、水利施工项目由于施工距离长,一个项目经常横跨多个省市。 2.施工项目周期长、核算时间跨度大、项目资金大 建筑产品施工过程是一个规模大、消耗多、周期长的生产性消耗过程。一个大中型建设项目往往要花费几千万、上亿甚至几十亿以上的资金,从招投标开始到组织施工、项目验收、审计决算、维修回访一个周期往往需要几年、十几年甚至更长的时间。 3.建筑行业综合协作性与日俱增 随着施工专业化
3、程度的不断提高,很多工程并不是由一个施工企业直接去完成的,而是由总承包企业和多个专业分包公司和劳务分包公司的综合体协作完成的。所以,很多工程在施工中存在多种协作关系,有业主和总承包公司之间的关系,有总承包公司和各分包公司之间的关系以及各分包公司之间的关系。 4.施工企业受多方制约 按目前施工企业提供施工服务受业主、监理公司、会计师(造价师)事务所多方监管、制约。 5.管理模式粗放 大型施工企业集团一般均拥有数量众多的子、分公司及项目机构,管理上呈现多个层级,且内部层层分包的情况普遍存在。资质共享、挂靠问题普遍存在。造成企业的财务管理制度相对滞后、宽松的承包模式无法对项目部及分公司进行有效管理,
4、这些都直接导致企业对于进项税额的管理力度不足。这也是多家试点建筑企业“营改增”后企业税负不降反增的原因。 二、“营改增”对施工企业税负的影响 “营改增”政策,对于施工企业税收工作带来了压力和挑战。一般纳税人增值税征收采用税款抵扣制,应交增值税等于当期销项税额减当期进项税额,营改增以后,增值税实行全环节抵扣。 根据“营改增”有关政策,结合施工企业现状,在此仅就税负方面的影响做以下分析。 1.有效避免施工企业重复征税 在运营过程中,大部分施工企业大都会采用联合投标方法,中标之后再分包具体的工程项目,提高自身的投标竞争力,施工企业并不会和分包单位单独签订工程施工合同,需要自行缴纳税金1,极易出现重复
5、征税问题。自“营改增”实施之后,施工企业的纳税环节得以优化完善,可以借助进项税额,有效抵扣销项税额,在一定程度上解决了重复征税问题。 2.短时间内极有可增加施工企业的税负 站在长远的角度来说,施工企业可以在“营改增”中获取更多的经济利润,但短时间内极有可能增加施工企业税负,会降低其盈利能力,增加运营成本。增值税属于价外税,必须以收入为基点,合理进行价税分离,但在施工合同签订中,施工企业并不会分离价税,明确合同金额、税额2,必须自行承担增值税,加上议价能力并不高,极有可能增加施工企业税负。就建筑成本来说,劳动成本比重特别大,且大多是“临时工”、“农民工”,无法取得相应的劳务发票,自然无法形成进项
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