“营改增”政策解析.doc
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1、“营改增”政策解析2016年3月24日,财政部、国家税务总局发布关于全面推开营业税改征增值税试点的通知(财税201636号),同时以附件形式发布营业税改征增值税试点实施办法营业税改征增值税试点有关事项的规定营业税改征增值税试点过渡政策的规定和跨境应税行为适用增值税零税率和免税政策的规定。万众瞩目的“营改增”于2016年5月1日起全面推行,试点范围扩大到建筑业、房地产业、金融业、生活服务业,并将所有企业新增不动产所含增值税纳入抵扣范围,确保所有行业税负只减不增。本文就是针对“营改增”的范围、税率的变化、“营改增”之后的税收征管等方面进行一个全方位的解释。 一、“营改增”概述 (一)营改增就是营业
2、税改增值税 增值税是对在我国境内销售货物、提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人,就其取得的增值额为计算依据征收的一种税。 营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产的单位和个人,就其取得的营业收入征收的一种税。 (二)“营改增”的原因 1.避免了营业税重复征税、不能抵扣、不能退税的弊端、能有效降低企业税负。 2.把营业税的“价内税”变成了增值税的“价外税”,形成了增值税进项和销项的抵扣关系,从深层次影响产业结构。 (三)营改增范围 1.扩大试点行业范围:将建筑业、金融业、房地产业、生活服务纳入营改增范围 2.将不动产纳入抵扣 (四)税率 1.提供交通运输、邮政、基础电
3、信、建筑、不动产租赁服务,销售不动产,转让土地使用权,税率为11%。 2.提供有形动产租赁服务,税率为17%。 3.境内单位和个人发生的跨境应税行为,税率为零。具体范围由财政部和国家税务总局另行规定。 4.金融业和生活服务业,税率为6% 5.特定的娱乐业适用3%20%的税率 另外,“营改增”政策实施后,增值税税率实行5级制(17%、13%、11%、6%、0),小规模纳税人,可选择简易计税方法征收3%的增值税。 以二手房交易为例,比如某房主购入某房产时是50万,缴纳营业税2.5万元,1年后卖出(不适用免征营业税条件)100万元,买房方需要承担5万营业税。在增值税条件下,依据增值税原理,若按常规办
4、法、仅对增值部分征税,即对住房增值的50万元(现价100万-原价50万=增值50万)征税,税率若为6%,需缴纳增值税3万元,税负有所下调;税率若为11%,需缴纳增值税5.5万元,税负有所上升。在增值税条件下,若按简易征收办法、以核定征收率征收,若征收率为3%,即对现在住房出售价格100万元征税,缴纳增值税3万元,税负也是减轻的。 二、抵扣方面的规定 (一)可以抵扣项目 税法规定:下列进项税额准予从销项税额中抵扣: 1.从销售方取得的增值税专用发票(含税控机动车销售统一发票,下同)上注明的增值税额。 2.从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。 3.购进农产品,除取得增值税专用发票
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