高职院校教育成本计量与控制研究.doc
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1、高职院校教育成本计量与控制研究 【摘 要】随着高等职业技术教育蓬勃发展,教育成本已成为社会、政府和学校共同关注的重要信息,教育成本的需求越来越迫切。本文通过对高职教育成本计量进行研究综述,分析教育成本计量的影响因素,总结不同计量方法的优劣,并以大连一所院校为例,调整、计量该校教育成本并提出成本控制措施。 一 研究综述 关于教育成本,指培养每名学生所支付的全部费用,即是指各级各类学校的在校学生,在学期间所消耗的直接和间接活劳动和物化劳动的总和。舒尔茨(1960,1963)计算了美国 1900-1956 年期间几个典型年份的大学年度教育成本1。贝尔克(Beck,1964)计算 1957 年美国高等
2、学校的教育成本2。西方国家利用学校现有的会计资料调整计算学生培养成本的研究不多,但美国的研究具有较高的应用价值。温斯顿指出:高等学校的培养成本应该在学校会计资料的基础上进行调整计算得到,调整项目包括固定资产这折旧、学生资助、科研费用等3。美国的 NACUBO 成立了一个高等学校成本特别委员会。主要任务就是开发在现有会计资料基础上的一种“新的、简单的、统一的并且易于接受的计量和报告高等学校成本的方法”该委员会提出了一个包括 6 个项目的关于计量和报告高等学校成本的框架。1999 年至 2001 年间,有 270 所高等学校按这一框架进行了实验性的成本计量4。 我国对教育成本的研究仍属理论上的探讨
3、阶段。潘序伦、王庆成、殷延(1983)等是最早研究教育成本核算问题的一批学者。1980 年潘序伦先生开展人才成本会计研究的倡导5。王耕(1988)、王耕和阎达五(1989)的论文全面探讨了高等学校成本核算各个方面的问题6。 我国高校执行的高等学校财务管理制度是2012年由财政部、教育部颁布的,对高等教育成本核算等没有明确规定。2005 年发改委、物价局出台高等学校教育培养成本监审办法(试行)虽具体将高校教育成本计量的基本原则、构成、核算和项目,但其所指的成本只是一种统计成本。可见,在我国,政府、学术界中虽然提出了教育成本的概念,但是教育成本会计的研究是一个刚开始的研究方向,在教育成本会计的实务
4、方面,还缺乏统一的确认、计量、报告的操作。目前进行教育成本核虽有国外先进核算模式作为参考但中国高校财务制度限制无成熟做法可以照搬,尚需进行借鉴、学习、参考与探索。 二 教育成本计量的影响因素 1、缺乏教育成本管理意识。高校作为教育成本的主体,长期以来,成本核算识淡薄,高校作为非盈利组织,本身缺乏成本核算与成本控制的动力,缺乏降低成本与追求效利益最大化的动机。迄今为止,政府、教育主管部门和高校只注重预算执行情况,几乎没有对教育成本的需求,也没有成本核算的业绩考核标准。高等教育成本核算制度没有明确规定。 2、收付实现制对成本核算的制约。高等学校会计制度规定除经营性收支业务外,一般采用收付实现制,不
5、能体现教育投入和教育成本的配比关系,导致了对高校教育成本有重大影响的因素(固定资产折旧、基建投资、科研费用等)不能合理地归集到教育成本中。 三 教育成本计量方法 从研究文献上看,主要有以下三种方法:一是经费统计法。就是利用现有的教育经费统计报表,并经过相应计算获得成本的方法。目前年生均培养成本基本上是通过该方法统计出来的,其优点在于方法简便、易获得,得到的数据相对准确,口径统一;其缺点主要是统计数据以决算数据口径并不能真实的反映当年的学生教育成本。二是成本核算法。利用成本会计方法,设置、登记教育成本账户,记录教育资源消耗,通过成本会计核算方法计算教育成本。优点在于利用成本核算手段,获取的成本信
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