新会计准则对企业财务管理的影响.doc
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1、新会计准则对企业财务管理的影响新会计准则对企业财务管理的影响 内容摘要内容摘要 基于企业核心竞争力的财务管理变革与企业战略管理具有理论一致性和实践一体 性,代表了企业管理与财务管理发展的新趋势。新会计准则对我国企业财务会计的革命性影响和财 务与会计之间的直接互动,必将使得财务管理理论和实践也随着新准则的实施而演化变迁。因此, 新准则的执行,对企业的财务管理工作提出了更高的要求,对财务管理方式也将产生重大影响;企 业的财务管理需要适时调整,以适应新的变化。 关键词关键词 新会计准则;企业价值最大化;核心竞争力;战略管理 毕业设计(论文)原创性声明和使用授权说明毕业设计(论文)原创性声明和使用授权
2、说明 原创性声明原创性声明 本人郑重承诺:所呈交的毕业设计(论文),是我个人在指导教师的指导 下进行的研究工作及取得的成果。尽我所知,除文中特别加以标注和致谢的 地方外,不包含其他人或组织已经发表或公布过的研究成果,也不包含我为 获得 及其它教育机构的学位或学历而使用过的材料。对本研究 提供过帮助和做出过贡献的个人或集体,均已在文中作了明确的说明并表 示了谢意。 作 者 签 名: 日 期: 指导教师签名: 日 期: 使用授权说明使用授权说明 本人完全了解 大学关于收集、保存、使用毕业设计(论文)的规 定,即:按照学校要求提交毕业设计(论文)的印刷本和电子版本;学校有权 保存毕业设计(论文)的印
3、刷本和电子版,并提供目录检索与阅览服务;学校 可以采用影印、缩印、数字化或其它复制手段保存论文;在不以赢利为目的 前提下,学校可以公布论文的部分或全部内容。 作者签名: 日 期: 学位学位论论文原文原创创性声明性声明 本人郑重声明:所呈交的论文是本人在导师的指导下独立进行研究所取 得的研究成果。除了文中特别加以标注引用的内容外,本论文不包含任何其 他个人或集体已经发表或撰写的成果作品。对本文的研究做出重要贡献的 个人和集体,均已在文中以明确方式标明。本人完全意识到本声明的法律后 果由本人承担。 作者签名: 日期: 年 月 日 学位学位论论文版文版权权使用授使用授权书权书 本学位论文作者完全了解
4、学校有关保留、使用学位论文的规定,同意学 校保留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和电子版,允许论文被 查阅和借阅。本人授权 大学可以将本学位论文的全部或部分 内容编入有关数据库进行检索,可以采用影印、缩印或扫描等复制手段保存 和汇编本学位论文。 涉密论文按学校规定处理。 作者签名:日期: 年 月 日 导师签名: 日期: 年 月 日 目目 录录 一、绪论一、绪论.1 (一)文献综述.1 (二)研究框架.1 二、二、新会计准则新会计准则.2 (一)新会计准则的概述.2 (二)新会计准则的影响.2 新会计准则对财务管理环境的影响2 新会计准则对财务管理目标的影响2 新会计准则对财务治理的影响3
5、 (三)新会计准则的层次划分.3 (四)新会计准则的主要特点.3 三、三、新会计准则对企业财务管理的影响分析新会计准则对企业财务管理的影响分析.5 (一)对财务管理目标的影响.5 对企业价值最大化的影响5 对合理进行企业价值分配的影响5 (二)对财务治理的影响5 (三)对企业战略管理体系的一般框架的影响5 (四)对财务风险管理的影响6 (五)对财务管理组织的影响6 (六)对企业集团财务管理的影响7 (七)对企业经营的影响.7 (1)减缓企业利润波动的新会计准则7 (2)可以增加企业利润的新会计准则8 (3)可能减少企业利润的新会计准则股份支付准则10 (4)可能增加也可能减少企业利润的新会计准
6、则10 (八)对企业内部控制的影响.11 1会计准则与内部控制的关系11 2新准则条件下会计控制中的问题12 3内部控制应对会计准则变化的对策12 (九)对企业服务与决策的影响.14 (十)对财务风险管理的影响.14 四、四、财务管理的变革:基于核心竞争力的考察财务管理的变革:基于核心竞争力的考察.15 (一)尽快熟悉和理解新会计准则的内容及其影响.15 (二)企业战略核心竞争力财务管理.15 (三)财务比率应用.15 (四)基于核心竞争力的财务管理变革.16 1实施财务战略管理16 2支持企业创新16 3打造学习型财务团队,提高协作管理和无边界价值创造能力。16 结论结论.18 参考文献参考
7、文献.19 致谢致谢.20 1 一、绪论一、绪论 2006 年 2 月 15 日,财政部正式发布了新会计准则,并于 2007 年 1 月 1 日首先在上市企业范 围内实施,新会计准则包括 1 项基本准则和 38 项具体准则,标志着我国会计改革已达到一个全新 的阶段和较高的水平,同时标志着新的会计准则体系构建工作已基本完成。新会计准则体系的建立, 为我们打开了开拓会计职业新境界、提升会计工作新水平、创造会计事业新辉煌的希望之门。同样 的机遇和挑战,也将在新会计准则的构建和实施过程中提供给企业财务管理理论研究和实践者。加 之我国金融改革、税制改革、国有企业改革等政治经济改革的同步持续深入,新会计准
8、则对企业财 务管理影响的广度和深度,会因企业内外环境变化的交互影响而得以放大和复杂化。透视影响并有 效应对变化,将成为企业财务与会计必须成功解读的命题。它的发布实施将进一步强化对会计信息 供给的约束,有效地维护投资者的知情权,有利于社会公众做出理性决策,从而有利于进一步促进 建立和完善我国社会主义市场经济体制。对于企业来讲,新会计准则的颁布有利于促进、深化企业 改革,推进金融改革,健全财政职能,建设现代市场体系和完善宏观调控体系。但是,企业如何严 格执行新会计准则、合并会计报表的编制、改变业绩评价模式等,也是企业集团财务管理面临的问 题。 (一)文献综述(一)文献综述 我国的新会计准则体系由基
9、本准则、具体准则和应用指南三部分构成。其中,基本准则是最为 主要的,在整个会计准则体系中起主导作用;具体准则则是依据基本准则原则要求对有关业务或报告 做出的具体规定;应用指南是对具体准则的操作指引。新会计准则的执行填补了我国市场经济条件 下新型经济业务会计处理规定的空白,提高了会计准则的国际化,其颁布和实施具有重要的意义。 (二)研究框架(二)研究框架 本文将结合笔者自身的财务管理工作实务,详细探讨新会计准则对企业财务管理的主要影响, 并且在这一前提下积极探索进一步完善新会计准则下的企业财务管理的对策。 2 二、二、新会计准则新会计准则 (一)新会计准则的概述(一)新会计准则的概述 基本层面的
10、概述:主流财务理论的框架借鉴当前经济学、管理学、法学等学科的研究成果,我 们认为,分析新会计准则对企业财务管理的影响应该以企业持续竞争优势与核心竞争力为根本出发 点,以价值创造和风险管理为两条主线,按照环境战略组织行为绩效市场的经济与管理 思维循环进行。 (二)新会计准则的影响(二)新会计准则的影响 新会计准则对财务管理环境的影响新会计准则对财务管理环境的影响 新会计准则在财务报告目标方面强调决策有用性,财务报告在反映管理层受托责任履行情况的 同时,应当按照法定要求向企业利益相关者提供决策有用信息。这将降低投资者、债权人、员工等 利益相关主体在市场上的信息搜索成本,提高资源配置的效率。资产负债
11、表核心地位的确立,公允 价值的合理应用与多数资产减值准备不可转回等方法,使得企业财务会计信息更加真实反映企业价 值。这将缩小投资者尤其是资本市场上投资者对企业价值评估的误差,使企业经营业绩与企业价值 之间的直接关系在资本市场上得以在较短时间内得到体现。同时,由于新会计准则实现了与国际财 务报告准则的实质趋同,也提高了会计信息国际间的可比性,更有利于专业机构和人士的估值比较, 拓宽中国企业投资和融资的范围与渠道1。 总之,新会计准则下企业财务会计信息能够更加真实、透明、完整的反映企业价值。根据有效 市场理论、产权理论、代理理论和博弈论等实证研究结果,财务会计信息质量的提高和信息披露的 充分,将减
12、少市场主体的信息搜索和监督成本,降低信息不对称和契约不完备程度,从而有利于市 场效率的提高和财务约束作用的发挥,大大改善财务管理环境。 新会计准则对财务管理目标的影响新会计准则对财务管理目标的影响 企业财务管理目标在理论上经过了企业利润最大化、股东财富最大化、企业价值最大化和利益 相关者利益最大化等发展阶段。但就我国目前的企业组织形式主流为非上市公司、资本市场的弱式 有效、法治建设处于起步期、商业伦理有所缺失、公司治理结构逐步构建等现实背景下,财务管理 目标定位为企业价值最大化具有最强的理论逻辑性和实践有用性。 新会计准则中研发费用资本化等规定,体现了企业科学发展的要求,服务企业创新和价值持续
13、 增长;财务报表列报、中期财务报告、合并财务报表、分部报告等具体准则,可以使企业充分披露 3 并真实反映企业价值的会计信息;职工薪酬、股份支付、政府补助等制度,可以通过会计手段协调 企业、政府、投资者、员工等利益主体之间的关系,合理进行企业价值分配。以上对我国当前阶段 将企业财务管理目标确立为企业价值最大化提供了财务与会计协调一致的理论框架和实践指导。 新会计准则对财务治理的影响新会计准则对财务治理的影响 财务治理是一组联系各相关利益主体的正式和非正式关系的制度安排和结构关系网络,其根本 目的在于试图通过这种制度安排,以达到相关利益主体之间的责任、权力和利益的相互制衡,实现 效率和公平的合理统
14、一,主要解决剩余索取权与控制权的合理配置问题。 新会计准则构建和实施的决策有用导向,能够方便机构投资者的发展,促进财务控制权市场的 竞争并进而发挥资源配置作用;改善企业和银行都存在的“预算软约束”现状,发挥债权人治理机 制。尤其是在我国股权分置改革即将完成,股票市场进入全流通时代和主要国有商业银行进行股份 制改造并成功上市的背景下,新会计准则对企业外部财务治理的作用会因多种因素的综合作用而放 大。 职工薪酬、企业年金基金、股份支付等新准则的增加,有利于企业激励与约束的财务创新、人 力资本理论和实践的探索以及财务分层治理机制的构建。而这些都是对企业内部财务治理完善的表 现。 会计作为一个信息系统
15、,其外部使用者必须获得相关的会计信息才能据以做出正确的决策。而会计 信息生成于企业内部,企业管理当局是会计信息的持有者,企业内部管理当局与外部信息使用者之 间存在着信息不对称的问题。因此,会计信息的外部使用者有必要对会计信息的生成与输出提出管 制要求。这种管制以会计准则的形式表现出来,企业在进行会计政策选择时,也必须以会计准则为 空间限度。这样,会计准则使企业会计政策选择不仅反映企业内部管理当局的意志,并且体现出企 业外部的利益要求。 (三)新会计准则的层次划分(三)新会计准则的层次划分 新会计准则体系划分为两个层次:(1)基本准则。即为会计准则体系的指导思想和指导原则。 该项新准则包括以国际
16、财务报告准则为基础的“一项基本会计准则” ,对具体准则进行指导。 (2) 38 项具体会计准则。其中,包括对原有 16 项具体会计准则的修订和新增 22 项具体会计准则,并 且两项会计科目和会计报表又可划分为金融企业和非金融企业两部分。 (四)新会计准则的主要特点(四)新会计准则的主要特点 1体现了与国际会计准则的趋同。体现了与国际会计准则的趋同。新会计准则体系采用了国际会计准则的基本框架和原则, 4 体现了与国际会计准则的趋同。2强调会计信息的决策有用性。强调会计信息的决策有用性。修订后的基本准则强调企业提供 的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关,财务报告的目标也侧重于资本市场的
17、投资 者,有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况做出评价或者预测。3体现了体现了 中国特色。中国特色。新会计准则适应我国的国情,在关联交易、资产减值损失的转回、政府补助等业务的会 计处理上保持了中国特色。4法规体系一致。法规体系一致。我国新会计准则体系的发布实施,使我国企业会 计准则基本准则与其他具体会计准则对会计工作的规范趋于一致,彻底改变了 1993 年 7 月 1 日实施企业会计准则基本准则以来,陆续实施具体会计准则出现的会计准则相互冲突的 不利局面,从而使会计准则体系内的各会计准则之间达到协调一致。5在新业务方面有所突破。在新业务方面有所突破。 新准则制定了规范金融工具
18、、保险合同等新业务的会计准则,并在准则中引入了公允价值计量,在 会计计量上有了重大突破。6增强了相关性。增强了相关性。历史成本不再是惟一的主要计量属性。由于我国现 行的会计准则与国际会计准则相比还有很大差距存在:数量不足、涵盖面较小、可操作性较差、信 息披露的广度不够以及对公允价值和价值重估的方法较为排斥等问题,所以新准则首次比较全面地 导入了公允价值的计量属性。 5 三、三、新会计准则对企业财务管理的影响分析新会计准则对企业财务管理的影响分析 (一)对财务管理目标的影响(一)对财务管理目标的影响 对企业价值最大化的影响对企业价值最大化的影响 企业财务管理目标在理论上经过了企业利润最大化、股东
19、财富最大化、企业价值最大化和利益 相关者利益最大化等发展阶段。就我国目前的企业组织形式主流为非上市企业、资本市场的弱势有 效、法治建设处于起步期、商业伦理有所缺失、企业治理结构逐步构建等现实背景下,财务管理目 标定位为企业价值最大化具有最强的理论逻辑性和实践有用性。 对合理进行企业价值分配的影响对合理进行企业价值分配的影响 新会计准则中研发费用资本化等规定,体现了企业科学发展的要求,服务企业创新和价值持续 增长;财务报表列报、中期财务报告、合并财务报表、分部报告等具体准则,可以使企业充分披露 并真实反映企业价值的会计信息;职工薪酬、股份支付、政府补助等制度,可以通过会计手段协调 企业、政府、投
20、资者、员工等利益主体之间的关系,合理进行企业价值分配。以上对我国当前阶段 将企业财务管理目标确立为企业价值最大化提供了财务与会计协调一致的理论框架和实践指导。 (二)对财务治理的影响(二)对财务治理的影响 新会计准则对财务治理的影响财务治理是一组联系各相关利益主体的正式和非正式关系的制度 安排和结构关系网络,其根本目的在于试图通过这种制度安排,以达到相关利益主体之间的责任、 权力和利益的相互制衡,实现效率和公平的合理统一,主要解决剩余索取权与控制权的合理配置问 题2。 新会计准则构建和实施的决策有用导向,能够方便机构投资者的发展,促进财务控制权市场的 竞争并进而发挥资源配置作用;改善企业和银行
21、都存在的“预算软约束”现状,发挥债权人治理机 制。尤其是在我国股权分置改革即将完成,股票市场进入全流通时代和主要国有商业银行进行股份 制改造并成功上市的背景下,新会计准则对企业外部财务治理的作用会因多种因素的综合作用而放 大。 职工薪酬、企业年金基金、股份支付等新准则的增加,有利于企业激励与约束的财务创新、人 力资本理论和实践的探索以及财务分层治理机制的构建。而这些都是对企业内部财务治理完善的表 现。 (三)对企业战略管理体系的一般框架的影响(三)对企业战略管理体系的一般框架的影响 从上模型可以看出,企业财务会计信息与财务管理职能贯穿于企业战略管理体系的全过程,并 6 集中体现于财务战略的制定
22、和实施。财务战略决定了企业主要资源配置的方向和方式,深刻影响着 其他子战略的制定和执行。虽然对战略实施效果具有决定影响的战略评价的体系超越了财务的范畴, 但以企业预算和财务业绩衡量为支撑是必不可少的,尤其是对当前中国的企业而言,更是如此。 如前分析,新会计准则的实施既改变了企业外部财务环境,也对企业内部财务环境产生了重大 影响。财务战略受到企业整体战略和其他业务子战略调整的冲击,必然要进行修正。比如,新会计 准则实施后,企业跨国经营和海外投资与融资的会计制度障碍减少、资本成本降低,可能转向外向 型发展战略。这样一来,企业财务战略可倾向于采用相对稳健的筹资战略、适度分权的投资战略和 低股利分配战
23、略,注重发挥资本运营的作用等。 (四)对财务风险管理的影响(四)对财务风险管理的影响 新会计准则严格了资产减值准备的计提与转回、不允许同一控制下的企业合并采用购买法、可 转换债券在股价上升情况下的损失确认等,有利于财务稳健和风险防范。新准则关于允许公允价值 在债务重组、非货币交易、投资性房地产、金融衍生工具等 10 多个具体会计准则中应用,体现了 国际趋同,成为一个亮点。但另一方面,企业经营管理层可能会出于保护上市公司“壳”资源、获 得既定盈利水平等动机,不正当运用“公允价值” ,操作“数字游戏” ,违背新准则制定的精神和目 标。而且,使用公允价值后,未实现收益和损失都要加以确认,增加企业账面
24、利润,由于此部分损 益没有现金流量支撑,可能导致收益实质上的超分配,增加财务风险。 此外,金融工具确认和计量、金融资产转移和套期保值等准则,为企业在金融市场开放、金融 工具创新等环境下,利用金融工具、套期保值等进行财务风险规避提供了制度基础。 (五)对财务管理组织的影响(五)对财务管理组织的影响 新会计准则在会计要素的确认和计量、财务报表与列报等多个方面发生了重大变化,并新增了 多项针对企业最新经济业务事项的准则。这要求财务与会计人员具有敏锐的职业判断力和较高的职 业道德素养。 通过培养学习型团队,提高财会人员的职业能力和管理能力,梳理并改变原有业务流程,加强 内部控制建设等,是财务管理组织建
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