股权取得日后报表.ppt
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1、一、基本原理 二、编制方法,第四节 股权取得日后的合并资产负债表,主要知识点,各类抵消分录的编制原理 少数股东权益的列报 合并未分配利润的理解,(一)总体思路,一、基本原理,编制股权取得日后的合并资产负债表,应以母公司、纳入合并范围的子公司的单独资产负债表为依据,结合有关内部交易事项的会计记录编制调整与抵消分录,并根据资产、负债以及股东权益各项目的合并数填列合并资产负债表有关项目。,(二)具体方法,一、基本原理,方法1:,首先,抵消与调整内部事项和交易对单独资产负债表有关项目期初余额的影响 (抵消与调整后的结果各项目期初余额合并数与上期末各项目期末余额合并数相等); 然后,抵消与调整内部事项和
2、交易对单独资产负债表本期发生额的影响,方法2:,直接抵消与调整内部事项和交易对单独资产负债表有关项目期末余额的影响,核心,确定资产负债表项目期末合并数,二、编制方法,区分相关长期股权投资形成于同一控制下企业合并还是非同一控制下企业合并; 区分母公司对子公司的股权投资是全资还是非全资; 所要抵销的与母公司对子公司长期股权投资相关的资料,应该是按权益法调整后的数据。,理解要点:,第一类抵销分录,将母公司对子公司权益性资本 投资数额与子公司股东权益中 母公司持有的份额相抵销,将非全资子公司股东权益各项目余额中按母公司持股比例计算的份额与母公司对该子公司权益性资本投资余额相抵销 确认少数股东权益,第一
3、类抵消分录归纳,借:股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 贷:长期股权投资 母公司对子公司股权投资价值 少数股东权益,子公司股东权益期末账面余额,子公司股东权益期末余额少数股权比例,同一控制下的企业合并,例 全资情况。甲公司出资4 000万元货币资金成立一个子公司乙公司,自股权取得日甲公司编制合并资产负债表时的抵消分录为: 借:实收资本 4 000 贷:长期股权投资 4 000,例 全资情况 甲公司、乙公司合并前可辨认净资产如下表,甲公司2009年用银行存款118万元对乙公司进行股权投资,从而取得乙公司100%的股权,2010年乙公司可供出售的金融资产公允价值变动损益8万元,当年实现净利润10
4、万元,2006年股权取得日合并报表抵消、调整分录为: 借: 股本 60 借:资本公积 30 资本公积 10 贷:未分配利润 30 未分配利润 30 贷:长期股权投资 100,2010年编制合并报表时调整和抵消分录为: 借:长期股权投资 18 借:股本 60 借:资本公积 30 贷:资本公积 8 资本公积 18 贷:未分配利润30 未分配利润 10 未分配利润 40 贷:长期股权投资 118,如果在上例中,甲公司对2010年的该项长期股权投资计提减值准备9万元。则2010年的抵消分录为: 借:长期股权投资 18 借:股本 60 借:资本公积 30 贷:资本公积 8 资本公积 18 贷:未分配利润
5、30 未分配利润 10 未分配利润 40 贷:长期股权投资 109 资产减值损失 9 如果在上例中,甲公司投资当时仅取得乙公司80%的股权,则2009年及2010年的调整和抵消分录该怎样?,将子公司股东权益各项目余额与母公司对该子公司长期股权投资余额相抵销 将子公司可辨认净资产按公允价值报告,同时确认合并商誉 确认少数股东权益,第一类抵消分录归纳,非同一控制下的企业合并,借:股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 存货等 商誉 贷:长期股权投资 母公司对子公司股权投资价值 少数股东权益,子公司股东权益期末账面价值,长期股权投资成本中归属于子公司可辨认净资产的增值部分,差额,子公司股东权益期末公允
6、价值少数股权比例,假设甲公司投资当时乙公司固定资产评估后公允价值高于账面价值10万元,乙公司评估增值的固定资产按10年计提折旧,折旧费用尚包括在期末存货价值中。,甲公司2009年用银行存款118万元对乙公司进行股权投资,从而取得乙公司100%的股权,2010年乙公司可供出售的金融资产公允价值变动损益8万元,当年实现净利润10万元,2009年股权取得日合并报表的调整和抵消分录为: 借:股本 60 资本公积 10 未分配利润 30 固定资产 10 商誉 8 贷:长期股权投资 118,2010年股权取得日后合并报表的调整和抵消分录为: 借:股本 60 资本公积 18 未分配利润 40 固定资产 9
7、流动资产 1 商誉 8 贷:长期股权投资 136,借:长期股权投资 18 贷:资本公积 8 未分配利润 10,在上例中,假设甲公司在2010年对该项投资计提减值准备9万元。则抵消和调整分录如下: 借:股本 60 资本公积 18 未分配利润 40 固定资产 9 流动资产 1 商誉 8 贷:长期股权投资 136-9 资产减值损失 9,借:长期股权投资 18 贷:资本公积 8 未分配利润 10,假设在上例中,甲公司投资当时取得乙公司股权比例80%,长期股权投资没有计提减值准备,其他资料不变。则2009及2010年的调整及抵消分录为: 2009年 借:股本 60 资本公积 10 未分配利润 30 固定
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