第八章固定资产和无形资产.ppt
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1、第8章 固定资产与无形资产,8.1 固定资产 8.2 无形资产和其他资产,2019/2/11,1,本章重点难点,固定资产增加的核算; 固定资产折旧的核算; 固定资产后续支出的核算; 固定资产处置、清查的核算; 无形资产取得、摊销、转让的核算。,2019/2/11,2,8.1 固定资产,一、固定资产的概念及确认 概念:固定资产,是指同时具有下列特征的有形资产: (1)为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的; (2)使用寿命超过一个会计年度。,使用寿命,是指企业使用固定资产的预计期间,或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。,2019/2/11,3,固定资产同时满足下列条件的,才能予以确
2、认: (1)与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业; (2)该固定资产的成本能够可靠地计量。 对于固定资产的确认应注意的问题: 固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益,适用不同折旧率或折旧方法的,应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。,2019/2/11,4,与固定资产有关的后续支出,符合固定资产确认条件的,应当计入固定资产成本;不满足确认条件的,应当在发生时计入当期损益 。 备品备件和维修设备,一般应确认为存货,但某些备品备件和维修设备需要与相关固定资产组合发挥效用的,也应当确认为固定资产。,2019/2/11,5,二、固定资产的分类,固定资产,使用中固定资
3、产,不需用固定资产,未使用固定资产,生产经营用固定资产,非生产经营用固定资产,按经济用途,按使用情况,2019/2/11,6,按经济用途和使用情况综合分类 生产经营用固定资产 非生产经营用固定资产 租出固定资产 未使用固定资产 不需用固定资产 土地 融资租入固定资产,2019/2/11,7,三、固定资产的计价,固定资产的计价标准: 原始价值 指企业在构建某项固定资产时支出的货币总额。 重置价值 指企业在当前条件下,重新购置同样的固定资产所需的全部支出。 折余价值 亦称净值,指固定资产原价减去已提折旧后的余额。,2019/2/11,8,四、固定资产核算的帐户设置,2019/2/11,9,2019
4、/2/11,10,2019/2/11,11,2019/2/11,12,五、固定资产增加的核算,1.购入 购入不需安装的固定资产 固定资产原价=买价+税金(不含增值税)+包装费、运杂费等 借:固定资产 应交税费应交增值税(进项税额) 贷:银行存款/应付账款等,2019/2/11,13,ABC公司购入不需安装的设备1台,买价1 000 000元,增值税170 000元,包装费6 000元,运输费9 000元。款项已通过银行存款支付,设备已交付使用。 借:固定资产 1 015 000 应交税费应交增值税(进项税额)170 000 贷:银行存款 1 185 000,【例8-1】,2019/2/11,1
5、4,购入需要安装的固定资产 购入时: 借:在建工程 (买价+税金+包装费+运杂费等) 应交税费应交增值税(进项税额) 贷:银行存款 支付安装过程中的各种安装调试费 借:在建工程 贷:银行存款/原材料/应付职工薪酬等 安装完毕转入固定资产 借:固定资产 贷:在建工程,2019/2/11,15,借:在建工程 2 050 000 应交税费应交增值税(进项税额)340 000 贷:银行存款 2 390 000,ABC公司购入需要安装的生产用设备1台,买价2 000 000元,增值税340 000元,包装费和运输费等计50 000元,款项已通过银行存款支付。另以银行存款支付设备安装调试费100 000元
6、。设备安装完毕后交付使用。,【例8-2】,1)购入时,借:在建工程 100 000 贷:银行存款 100 000,2)安装调试时,借:固定资产 2 150 000 贷:在建工程 2 150 000,3)安装完毕,投入使用时,2019/2/11,16,2.自行建造,入账价值=建造耗用的各种材料+人工+达到预计可使用状态前发生的借款利息支出、外币借款汇兑损益+其他直接相关费用,自营建造,ABC公司自行建造办公楼,购入工程物资150 000元,全部用于工程建设,为工程支付建造人员工资50 000元,为工程借款发生的利息为18 000元,工程完工后交付使用。,【例8-3】,2019/2/11,17,借
7、:工程物资 150 000 贷:银行存款 150 000,1)购入工程物资时,借:在建工程 150 000 贷:工程物资 150 000,2)领用工程物资时,借:在建工程 50 000 贷:应付职工薪酬 50 000,3)计算建造工人工资时,借:在建工程 18 000 贷:长期借款 18 000,4)结转为工程借款发生的利息,借:固定资产 218 000 贷:在建工程 218 000,5)完工交付使用时,2019/2/11,18,出包工程,ABC公司以出包方式建造仓库一座,用银行存款支付工程价款300 000元。工程完工结算,根据工程决算表补付工程款200 000元。,【例8-4】,借:在建工
8、程 300 000 贷:银行存款 300 000,1)预付工程款时,借:在建工程 200 000 贷:银行存款 200 000,2)补付工程款时,借:固定资产 500 000 贷:在建工程 500 000,3)竣工决算时,2019/2/11,19,3.投资者投入的固定资产,借:固定资产 贷:实收资本或股本 (按合同或协议价) 4.租入的固定资产(了解 自看) 经营租赁 不纳入企业自身的固定资产核算,只在固定资产备查簿中做备查登记;租赁费列入成本、费用;不提折旧。,2019/2/11,20,融资租赁,购入时: 借:固定资产融资租入固定资产 (公允价值与最低租赁付款额现值较低者+初始直接费用) 未
9、确认融资费用 (差额) 贷:长期应付款 (最低租赁付款额) 银行存款 (初始直接费用) 支付租金时 借:长期应付款 (每期支付的租金额) 贷:银行存款 同时,分摊未确认融资费用 借:财务费用 贷:未确认融资费用 (摊余成本实际利率) 计提折旧 借:制造费用等 贷:累计折旧,2019/2/11,21,ABC公司融资租入设备一台,租赁价款为1 500 000元,发生的运输费10 000元,途中保险费10 000元,由对方垫付,安装调试费20 000元,通过银行存款支付,设备租赁期为5年。租赁期满,以银行存款支付10 000元转让费用取得该资产的所有权。,【例8-6】,借:在建工程 1 540 00
10、0 贷:银行存款 20 000 长期应付款 1 520 000,1)租入设备时,2019/2/11,22,借:长期应付款 304 000 贷:银行存款 304 000,3)每年支付租金时,借:固定资产融资租入固定资产 1 540 000 贷:在建工程 1 540 000,2)安装完毕交付使用时,借:固定资产融资租入固定资产 10 000 贷:银行存款 10 000,4)支付转让费,取得该资产所有权时,借:固定资产设备 1 550 000 贷:固定资产融资租入固定资产 1 550 000,2019/2/11,23,六、固定资产折旧的核算,1.固定资产折旧概述 固定资产折旧指由于固定资产损耗而减少
11、的价值。 有形损耗 固定资产在使用过程中和自然力影响而引起的在使用价值和价值上的损耗。 无形损耗 由于技术进步而引起的固定资产在价值上的损耗。,2019/2/11,24,2.影响折旧的因素,预计固定资产报废时可以收回的残余价值扣除清理费用后的余额,2019/2/11,25,3.固定资产计提折旧的范围,除下列两种情况外,应对所有固定资产计提折旧: (1)已提足折旧继续使用的固定资产 (2)单独计价入账的土地 当月增加的固定资产,当月不提折旧,从下月起计提折旧;当月减少的固定资产,当月照提折旧,从下月起不提折旧。,2019/2/11,26,4.固定资产的折旧方法,1)平均年限法 按照固定资产的预计
12、使用年限平均计算折旧的方法。 年折旧率=(1-预计净残值率)/预计使用年限100% 月折旧率=年折旧率/12 年折旧额=(原价-预计净残值)/预计使用年限 月折旧额=年折旧额/12 举例见教材P160例8-7,2019/2/11,27,2)工作量法,按照固定资产完成的工作量计算折旧的方法。 单位工作量折旧额 =原价(1-预计净残值率)/预计总工作量 该项固定资产月折旧额 =该项固定资产当月工作量单位工作量折旧额 举例见教材P160例8-8,2019/2/11,28,3)双倍余额递减法,在不考虑固定资产净残值的情况下,根据每期期初固定资产净值和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法,是一种
13、加速折旧法。 年折旧率=2/预计使用年限100% 月折旧率=年折旧率/12 月折旧额=固定资产账面净值 月折旧率 举例见教材P160例8-9,2019/2/11,29,4)年数总和法,将固定资产原值减去净残值后的净额乘以一个逐年递减的分数折旧率计算每年折旧额的方法,也是一种加速折旧法。 年折旧率=尚可使用年数/预计使用年限的年数总和 月折旧率=年折旧率/12 月折旧额=(固定资产原值-预计净残值)月折旧率 举例见教材P161例8-10,2019/2/11,30,5.固定资产折旧的会计处理,ABC公司计提本月生产用设备折旧600 000元,管理部门折旧300 000元,有关会计处理为:,【例8-
14、11】,借:制造费用 600 000 管理费用 300 000 贷:累计折旧 900 000,借:制造费用/管理费用/销售费用 贷:累计折旧,2019/2/11,31,七、固定资产后续支出的核算,固定资产后续支出指对企业的固定资产投入使用后,为了维护或提高固定资产使用效能而对固定资产进行维修、改扩建和改良等发生的支出。 对于能够提高固定资产性能、满足固定资产确认条件的后续支出,应对其采用资本化,计入固定资产的账面价值。 其他的支出应在发生时计入当期费用。,2019/2/11,32,1.资本化固定资产后续支出的核算,ABC公司营业厅原值为2 000 000元,已计提折旧800 000元,该营业厅
15、内有一部电梯,成本为200 000元,未单独确认为固定资产,经计算,已计提折旧为80 000元,208年1月,为吸引顾客,该营业厅决定要更换一部观光电梯。支付新电梯买价500 000元(不考虑增值税),安装费50 000元,旧电梯回收价款为100 000元,已收存银行。,【例8-12】,借:工程物资 500 000 贷:银行存款 500 000,1)购入新电梯时,2019/2/11,33,借:在建工程 1 200 000 累计折旧 800 000 贷:固定资产 2 000 000,2)将营业厅账面价值转入在建工程时,借:在建工程 550 000 贷:工程物资 500 000 银行存款 50 0
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