第八章投资活动的核算.ppt
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1、第八章 投资活动的核算,主要内容,第一节 投资及其分类,一、投资的概念 二、投资的分类,第二节 短期投资的核算,一、交易性金融资产的确认与计量 (一)交易性金融资产的确认 (二)交易性金融资产的计量(初始计量和后续计量) 二、取得交易性金融资产的核算 (一)交易性金融资产取得成本的确定 应按其公允价值确定为交易性金融资产的成本。,交易性金融资产成本,企业购入股票、债券的公允价值(成本),出售股票、债券结转的成本,期末结存的成本,交易性金融资产公允价值变动,期末公允价值高于账面价值的差额,期末公允价值低于账面价值的差额,借方余额:公允价值高于账面价值的净额,贷方余额:公允价值低于账面价值的净额,
2、通过调整反映某期末的公允价值(附加),通过调整反映某期末该资产的公允价值(以抵减方式),账户设置,“公允价值变动损益账户 属于损益类科目,该科目核算交易性金融资产等公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失,贷方登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值高于账面余额的差额;借方登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值低于账面余额的差额。其账户的结构为: 公允价值变动损益 期末持有的交易性金融资产 期末持有的交易性金融资产 低于账面价值的差额 高于账面价值的差额 (损失) (利得),借方余额:公允价值变动净损失,贷方余额:公允价值变动净利得,“投资收益”账户 属于损益类
3、科目,该科目核算企业持有交易性金融资产等期间取得的投资收益以及处置交易性金融资产等实现的投资收益或投资损失,贷方登记企业出售交易性金融资产等实现的投资收益;借方登记企业出售交易性金融资产等发生的投资损失。,投资收益,(1)取得是发生的交易费用 (2)处置交易性金融资产发生的损失,(1)持有期间实现的投资收益 (2)处置交易性金融资产实现的投资收益 余额:投资实现的净收益,余额:投资发生的净损失,交易性金融资产取得的核算 交易性金融资产取得时,应按其公允价值确定为交易性金融资产的成本。在确定成本时,应注意以下问题: (1)如果支付的价款(或公允价值)中,包含已宣派但尚未发放的现金股利或已到付息期
4、但尚未发放的债券利息时,应单独通过“应收股利”和“应收利息”账户核算,不作为交易性金融资产的成本。 (2)取得交易性金融资产时发生的交易费用,不计入交易性金融资产的成本,直接计入冲减投资收益。 (3)如取得的分期付息或一次还本付息的债券,未到付息期的利息不需要单独核算,计入交易性金融资产的成本。,(二)取得交易性金融资产的账务处理 企业购买股票、债券、基金等取得交易性金融资产时。应按其公允价值,借记“交易性金融资产成本”账户;按发生的交易费用,借记“投资收益”账户;按已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的利息,借记“应收股利”或“应收利息”账户;按实际支付的金额,贷记“银行存款”、
5、“其他货币资金”等账户。 【例8-1】甲上市公司于2008年5月10日宣告分派现金股利,每10股派1元,5月15日在册的股东均可享有,并定于5月25日至30日发放。乙公司于2008年5月12日购入甲公司股票10 000股,每股市价10元,并将其划分为交易性金融资产。另支付交易费用300元。乙公司应编制如下会计分录: 借:交易性金融资产成本 99 000 应收股利 1 000 投资收益 300 贷:银行存款 100 300,二、取得交易性金融资产的核算,(二)取得交易性金融资产的账务处理,【例8-2】甲企业2008年1月6日以324 000元的价格购入乙企业2007年1月6日发行的3年期债券,其
6、债券按年付息,到期收回本金,票面利率为8%。该债券面值为300 000元,另支付交易费用2 000元。甲企业将其划分为交易性金融资产,应编制如下会计分录: 借:交易性金融资产成本 300 000 应收利息 24 000 投资收益 2 000 贷:银行存款 326 000,三、交易性金融资产持有期间应收股利和应收利息的核算,【例8-3】承例8-1资料,乙公司2008年5月27日收到甲上市公司发放的现金股利1 000元。乙公司应编制如下会计分录: 借:银行存款 1 000 贷:应收股利 1 000 【例8-4】承例8-2资料,甲公司2008年2月15日收到乙企业发放的2007年的债券利息24 00
7、0元。甲企业应编制如下会计分录: 借:银行存款 24 000 贷:应收利息 24 000,【例8-5】承例8-1资料,假设甲上市公司2009年5月10日宣派现金股利,每10股派5元,6月1日至10日发放。乙公司应编制如下会计分录: 确认投资收益时: 借:应收股利 5 000 贷:投资收益 5 000 实际收到现金股利时: 借:银行存款 5 000 贷:应收股利 5 000,三、交易性金融资产持有期间应收股利和应收利息的核算,四、会计期末确认交易性金融资产公允价值变动的核算,资产负债表日,企业对于交易性金融资产应当按照公允价值计量,公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。 【例8-6】承例8-
8、1资料,假设2008年12月31日,乙公司购入股票的市价为105 000元;2009年6月30日,所购入股票的市价为100 000元。乙公司应编制如下会计分录。 (1)2008年12月31日,确认该股票公允价值变动收益6 000(105 000-99 000)元时: 借:交易性金融资产公允价值变动 6 000 贷:公允价值变动损益 6 000 (2)2009年6月30日,确认该股票公允价值变动损失5 000(105 000-100 000)元时: 借:公允价值变动损益 5 000 贷:交易性金融资产公允价值变动 5 000,五、处置交易性金融资产的核算,【例8-7】承例8-1和例8-6资料。乙
9、公司2009年6月30日“交易性金融资产成本”账户余额99 000元,“交易性金融资产公允价值变动”账户借方余额1 000元,“公允价值变动损益”账户贷方余额1 000元。2009年7月5日,乙公司以每股15元价格将该金融资产全部出售,并发生交易费用450元。乙公司处置交易性金融资产时应编制如下会计分录: 借:银行存款 149 550 贷:交易性金融资产成本 99 000 公允价值变动 1 000 投资收益 49 550 同时,结转公允价值变动损益: 借:公允价值变动损益 1 000 贷:投资收益 1 000,第三节 长期投资的核算,一、持有至到期投资的核算 (一)持有至到期投资的确认与计量
10、1、持有至到期投资的确认(具有长期性质) 2、持有至到期投资的计量,面值购入,溢价购入,折价购入,(二)持有至到期投资的账户设置,持有至到期投资的核算应设置“持有至到期投资”账户,总账下设三个明细账:“债券面值”、“利息调整”、“应计利息”。,持有至到期投资债券面值 到期收回债券的面值,投资购入债券的面值,尚未到期收回的债券面值,持有至到期投资利息调整,购入债券时形成的利息调整(形成的溢价),债券持有期间分摊的利息调整(折价的摊销),购入债券时形成的利息调整(形成的折价),债券持有期间分摊的利息调整(溢价的摊销),期末尚未摊销的溢价,期末尚未摊销的折价,持有至到期投资应计利息,债券持有期间按规
11、定时间计算确定的应收未收的利息,债券到期时收到的利息,应到注意的是:如果企业投资的债券是分期付息,到期还本的债券,企业应通过“应收利息”账户核算利息。不通过“持有至到期投资应计利息”账户进行核算。,债券到期前累计的应收未收利息,(三)平价取得的持有至到期投资的核算,1、取得持有至到期投资的核算。 【例8-8】中原公司2008年月1日以银行存款按面值购入甲公司该年度1月1日发行的5年间、债券面值为100 000元、债券票面年利率为10%、到期还本付息的债券,准备将其持有至到期日,假定不考虑相关税费。取得投资时中远公司应编制如下会计分录: 借:持有至到期投资成本 100 000 贷:银行存款 10
12、0 000,2、持有至到期投资各期末计息的核算。 (1)对于到期还本付息的持有至到期投资,各期计息时,应按确定的利息金额,借记“持有至到期投资应计利息”账户,贷记“投资收益”账户。 (2)对于分期付息、到期还本的持有至到期投资,各期计息时,应按确定的利息金额,借记“应收利息”账户,贷记“投资收益”账户。收到利息时,借记“银行存款”账户,贷记“应收利息”账户。 【例8-9】依据例8-8资料,中远公司各年年末计息时,编制的会计分录如下: 借:持有至到期投资应计利息 10 000 贷:投资收益 10 000,(三)平价取得的持有至到期投资的核算,3、收回持有至到期投资的核算。 (1)到期还本付息方式
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