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1、第八章 财产清查,本章重点阐述: (1)财产清查的概念、作用、种类; (2)财产清查的一般程序和方法; (3)财产清查结果的处理。,第一节 财产清查概述,一、财产清查的含义 根据账簿记录,对企业的财产物资等进行盘点或核对,查明各项财产的实存数与账面结存数是否相符的一种专门方法。,二、财产清查的意义 为会计信息系统的有效运行提供保证。 为内部控制制度的实施创造有利条件。 三、财产清查的种类,四、财产清查前的准备工作 组织准备组建清查组织 制定清查计划实施财产清查作出清查总结 业务准备 会计部门的账簿资料准备 物资保管部门的物资整理准备 财产清查人员的清查量具准备,第二节 财产清查的方法,财产清查
2、的一般程序 1.成立财产清查领导小组 2.业务准备工作 3.实施财产清查 4.财产清查结果的处理,一、货币资金的清查 1.库存现金的清查 1)清查方法实地盘点法。 2)清查手续填写“库存现金盘点报告表”。(重要的原始凭证),2.银行存款的清查 1)清查方法:与银行“对账单”核对。 2)清查手续:若存在“未达账项”,应编制“银行存款余额调节表”。 3)未达账项: A.基本含义:对于同一项业务,企业与银行之间一方已登记入账,另一方由于没有接到有关结算凭证而尚未记账的款项。,B.未达账项的四种情况 举例。,4)“银行存款余额调节表”的编制方法,二、实物财产的清查 (一)实物财产账面结存的盘存制度 1
3、.存货盘存制度的含义 在财产清查中确定财产物资的实存数量,进而计算出存货结存成本的方法。 存货:库存材料、库存商品等。 盘存:盘点存量(实物量、价值量) 制度:方法。 存货盘存制度包括:永续盘存制和实地盘存制。,2.永续盘存制 (1)基本概念 账面盘存制。通过设置明细账,逐笔登记其收入数和发出数,可随时结出存货结存数量进而计算出结存成本的方法。 (2)永续盘存制下的账簿组织 1)会计部门设“原材料”、“库存商品”等总账及明细账,进行存货数量、金额的双重计量。 2)仓储部门设保管账和保管卡,进行存货数量的记录。,(3)永续盘存制下期末存货成本的计算 存货数量的确定:通过账簿记录取得。 存货成本的
4、确定:根据存货价格的具体情况确定。 如果各批存货价格一致: 期末存货成本=存货单位成本存货数量,如果各批存货价格不一致:,4)永续盘存制的优点与缺点及适用范围 优点:便于随时掌握财产的占用情况及其动态,有利于加强财 产管理,有利于实施会计监督。 缺点:存货的明细分类核算工作量较大,需要较多的人力和费 用。 适用范围: 为大多数企业所采用。,(2)实地盘存制 1)实地盘存制的含义 设置存货明细账,平时只登记增加数,不登记减少数。 在期末时通过盘点实物确定存货数量,并计算结存成本。 根据以上数量倒算出本期发出存货成本。,2)实地盘存制下发出存货、期末结存数量与成本的计算 期末存货数量的确定:通过实
5、地盘点确定。并据此轧计 出本月发出存货数量。 本期发出存货成本的确定:根据企业发出存货计价方法 计算确定。 期末存货成本的确定:可根据企业所采用的发出存货成 本方法等计算确定。,举例:某种材料月初余额4000千克,单价1.50元。本月购入两批,每批1000千克,单价分别为1.35元、1.65元。月末时经盘点确认结存数量为1500千克。轧计出发出数量为4500千克。 例如采用先进先出法时: 本月发出该材料成本 = (1.504000+1.35500) = 6 675元 本月该材料结存成本 = (6 000+1 350+1 650)-6 675 = 2 325元(后入库材料成本),注意:“6 67
6、5元”这个数字是根据倒轧出来的发出数量计算出来的,并作为本期的实际减少数记入了有关存货账户,并作为增加数记入了有关成本费用账户。但该数字中极有可能存在非正常因素。,4)实地盘存制的优点与缺点及适用范围 优点:核算工作简单,工作量小。 缺点:财产的减少数缺乏严密手续;倒轧出的各项财产的减少数中可能存在一些非正常因素,不便于实行会计监督。 适用范围:只对那些品种多、价值低、收发交易比较频繁,数量不稳定、损耗大且难以控制的存货,可以采用这种方法。,(二)实物财产的清查方法 实地盘点法 技术推算法 抽样盘存法 函证核对法 2)清查手续:应填写“盘存单”和“实存账存对比表”。 “实存账存对比表”是重要的
7、原始凭证。 (三)往来款项的清查 1)清查方法:询证核对法。 2)清查手续:应填写“往来款项对账单”。,第三节 财产清查结果的处理,1.财产清查结果处理的原则与步骤 (1)财产清查结果的基本含义,(2)处理原则:应按照有关财务会计制度的规定进行处理。 (3)主要步骤: 核准金额,查明差异原因,提出处理意见。 调整账簿记录,做到账实相符。 报经批准后,编制记账凭证登记入账,予以核销。,2.财产清查结果的账务处理 (1)库存现金清查结果的账务处理 1)账户设置 2)账务处理,(2)存货清查结果的账务处理 1)账户设置 2)账务处理,关于进项税额转出的说明,(3)固定资产清查结果的账务处理 1)盘盈 作为前期会计差错更正处理 2)盘亏 借:待处理财产损溢待处理固定资产损溢 累计折旧 贷:固定资产 批准后: 借:营业外支出 其他应收款 贷:待处理财产损溢待处理固定资产损溢,(4)往来款项清查结果的账务处理 1)应收账款清查结果的账务处理 需要处理的内容坏账损失。 账户设置: 不经过“待处理财产损溢”账户; “坏账准备”账户结构的特殊性。 账务处理,2)应付账款清查结果的账务处理 需要处理的内容无法付出的应付款项。 账户设置: 不经过“待处理财产损溢”账户; 发生无法付出的应付款项,可直接借记“应付账款”账户,贷记“营业外收入”账户。 账务处理,
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