2011审计学(第04章注册会计师执业准则.ppt
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1、第一节 注册会计师执业准则制定情况 第二节 鉴证业务基本准则 第三节 质量控制准则,第四章 注册会计师执业准则,本章讲解内容 一、中国注册会计师执业准则体系 二、鉴证业务的定义、要素 三、基于责任方认定的业务和直接报告业务 四、合理保证的业务和有限保证的业务 五、质量控制制度的目的和要素 六、业务执行,一、中国注册会计师执业准则体系(P43),(道德标准) (技术标准) (管理标准),二、鉴证业务的定义、要素(P44) (一)鉴证业务的定义 1.鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论,以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。(以审计为例) 2.鉴证对象信息是按照标准对
2、鉴证对象进行评价和计量的结果。(财务报表) 3.鉴证对象是指鉴证对象信息所反映的内容。(财务报表反映的内容,即财务状况、经营成果和现金流量),(二)业务要素(5要素) 1三方关系分别是注册会计师、责任方和预期使用者;(人,P48) 2鉴证对象是鉴证对象信息所反映的内容;(鉴证什么,P49) 3标准即用来对鉴证对象进行评价或计量的基准,当涉及列报时,还包括列报的基准;(评价标准,P50) 4获取充分、适当的证据是注册会计师提出鉴证结论的基础;(收集证据,P52) 5注册会计师应当针对鉴证对象信息(或鉴证对象)在所有重大方面是否符合适当的标准,以书面报告的形式发表能够提供一定保证程度的结论。(出报
3、告,P53),三方关系(P50) 三方关系人分别指注册会计师、责任方和预期使用者。责任方与预期使用者可能是同一方,也可能不是同一方。 (1)注册会计师,是指取得注册会计师证书并在会计师事务所执业的人员,有时也指其所在的会计师事务所。 (2)责任方分两种情形,在直接报告业务中,对鉴证对象负责的组织或人员;在基于责任方认定的业务中,对鉴证对象信息负责并可能同时对鉴证对象负责的组织或人员。 (3)预期使用者是指预期使用鉴证报告的组织或人员。,【例题1:多选】在注册会计师的鉴证业务中,下列属于“预期使用者”的有( )。 A股东及潜在投资者 B债权人 C管理层 D证券交易机构,【答案】ABCD,【例题2
4、:多选】注册会计师对鉴证对象信息提出结论是为了增强下列( )利害关系人对鉴证对象信息信任程度。 A管理层和治理层 B证券交易机构 C股东、债权人 D金融机构及潜在投资者,【答案】BCD,【例题3:单选】注册会计师接受委托对2007年ABC股份有限公司财务报表进行了审计,下列选项中属于“鉴证对象”的是( )。 AABC公司2007年财务报表 BABC公司2007年12月31日的财务状况和该年度的经营成果和现金流量 CABC公司2007年度的财务状况、经营成果和现金流量 DABC公司2007年利润表,【答案】B,三、基于责任方认定的业务和直接报告业务(按鉴证对象内容和提出报告形式,P45) (一)
5、含义 在基于责任方认定的业务中,责任方对鉴证对象进行评价或计量,鉴证对象信息以责任方认定的形式为预期使用者获取。 在直接报告业务中,注册会计师直接对鉴证对象进行评价或计量,或者从责任方获取对鉴证对象评价或计量的认定,而该认定无法为预期使用者获取,预期使用者只能通过阅读鉴证报告获取鉴证对象信息。,(二)区别(以财务报表审计和IT系统鉴证为例) 1.预期使用者获取鉴证对象信息的方式不同 预期使用者不通过审计报告便可获取责任方认定,即财务报表; 可能不存在责任方认定,或虽然存在,但该认定无法为预期使用者获取。预期使用者只能通过鉴证报告获取上述信息 2.注册会计师提出结论的对象不同 鉴证对象信息,即所
6、审计的财务报表 ; 鉴证对象,即IT系统可应用性、安全性、完整性和可维护性等方面控制的有效性,3.责任方的责任不同 责任方对鉴证对象信息负责,即对财务报表编制负责; 责任方对鉴证对象负责,即对IT系统可应用性、安全性、完整性和可维护等方面控制的有效性负责 4.鉴证报告的内容和格式不同 以书面形式对财务报表出具审计报告,明确提及责任方认定例如:“我们审计了后附的ABC股份有限公司(以下简称ABC公司)编制的207年12月31日的资产负债表和207年度的” ; 以书面形式提供鉴证报告。直接提及鉴证对象和标准,无需提及责任方认定。例如:“我们对ABC公司20年月日至202年月日期间IT服务系统可应用
7、性、安全性、完整性、和可维护性等方面控制有效性进行了审查”,【例题4:判断】A 注册会计师接受甲公司的委托,对甲公司管理层编制的下属子公司乙公司IT系统运行有效性的评价报告进行鉴证。甲公司拟将该评价报告提交给其他预期使用者。【要求】指出该项鉴证业务属于下表中何种业务类型,直接在表格中相应位置打“”。,【答案】(1)基于责任方认定的业务 (2)其他鉴证业务,【例题5:多选】注册会计师执行的下列业务中属于直接报告业务的有( )。 A对ABC公司2007年财务报表进行审计 B对ABC公司的IT系统鉴证 C对ABC公司2007年度预测性财务信息进行审核 D对ABC公司2007年开发的新产品进行质量鉴证
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