3第三章审计证据与审计程序.ppt
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1、,第三章 审计证据与审计程序,审计学,教学目标:通过本章的学习,掌握审计证据的种类、特征、获取审计证据的单向审计程序、审计程序目的等内容。,审计学,导入案例: 某公司会计报表显示连续亏损,审计人员对其审计时并未发现重大会计报表舞弊问题。经过几年的经营,企业多名管理人员举家移民国外。但后来有关部门查明管理层贪污资财,企业所有者由此投诉注册会计师没有履行好相应的审计责任。原来,该企业高层管理人员串通舞弊,导致企业大量收入发生体外循环,并被管理层集体贪污,而审计取证时,由于主审的注册会计师只重视书面证据,未获取充分、适当的证据,相关的审计程序执行得也不到位,从而导致审计失败的发生。对于不同的审计目标
2、,如何设计审计程序才能保证审计的效果?,审计学,第一节 审计证据与审计工作底稿 一、审计证据 中国CPA审计准则第1301号审计证据第三条规定,本准则所称审计证据,是指CPA为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息,包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。如下图所示:,审计学,(一)审计证据的种类,实物证据 书面证据 外部证据 内部证据 会计记录 被审计单位管理当局声明书 其他书面文件 口头证据 环境证据 有关内部控制情况 被审计单位管理人员的素质 各种管理条件和管理水平,审计学,(二)审计证据的特性 1.审计证据的充分性 审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量,主要与注册会计
3、师确定的样本量有关。 注册会计师需要获取的审计证据的数量受错报风险的影响。错报风险越大,需要的审计证据可能越多。具体来说,在可接受的审计风险水平一定的情况下,重大错报风险越大,注册会计师就应实施越多的测试工作,将检查风险降至可接受水平,以将审计风险控制在可接受的低水平范围内。,审计学,2.审计证据的适当性 审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量,即审计证据在支持各类交易、账户余额、列报的相关认定,或发现其中存在错报方面具有相关性和可靠性。 相关性和可靠性是审计证据适当性的核心内容,只有相关且可靠的审计证据才是高质量的。 审计证据的相关性。审计证据要有证明力,必须与注册会计师的审计目标相关。 审
4、计证据是否相关必须结合具体审计目标来考虑。在确定审计证据的相关性时,注册会计师应当考虑: (1)特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据,而与其他认定无关。 (2)针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据。 (3)只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据。,审计学,审计证据的可靠性。审计证据的可靠性是指证据的可信程度。例如,注册会计师亲自检查存货所获得的证据,就比被审计单位管理层提供给注册会计师的存货数据更可靠。 审计证据的可靠性受其来源和性质的影响,并取决于获取审计证据的具体环境。注册会计师在判断审计证据的可靠性时,通常会考虑下列原则: (
5、1)从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠。 (2)内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠。 (3)直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠。 (4)以文件、记录形式(无论是纸质、电子或其他介质)存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠。 (5)从原件获取的审计证据比从传真件或复印件获取的审计证据更可靠。 注册会计师在按照上述原则评价审计证据的可靠性时,还应当注意可能出现的重要例外情况。,审计学,充分性和适当性之间的关系。充分性和适当性是审计证据的两个重要特征,两者缺一不可,只有充分且适当的审计证据才是有证明力的。 注册会计
6、师需要获取的审计证据的数量也受审计证据质量的影响。审计证据质量越高,需要的审计证据数量可能越少。也就是说,审计证据的适当性会影响审计证据的充分性。 需要注意的是,尽管审计证据的充分性和适当性相关,但如果审计证据的质量存在缺陷,那么注册会计师仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷。,审计学,【例题】L注册会计师在对F公司2005年度会计报表进行审计时,收集到以下六组审计证据: (1)收料单与购货发票 (2)销货发票副本与产品出库单 (3)领料单与材料成本计算表 (4)工资计算单与工资发放单 (5)存货盘点表与存货监盘记录 (6)银行询证函回函与银行对账单 要求:请分别说明每组审计证据中
7、哪项审计证据较为可靠,并简要说明理由。,审计学,【答案】 (1)购货发票较为可靠。购货发票是注册会计师从被审计单位以外的单位获取的审计证据,比被审计单位提供的收料单的更可靠。 (2)销货发票副本较为可靠。销货发票副本属于被审计单位在外部流转的证据,比仅在被审计单位内部流转的产品出库单更可靠。 (3)领料单较为可靠。材料成本计算表所依据的原始凭证是领料单,因此,领料单较材料成本计算表更可靠。 (4)工资发放单较为可靠。工资发放单上有受领人的签字,所以,工资发放单较工资计算单更可靠。 (5)存货监盘记录较为可靠。存货盘点表是被审计单位对存货盘点的记录,而存货监盘记录是注册会计师实施存货监盘程序的记
8、录。所以,存货监盘记录较存货盘点表更可靠。 (6)银行询证函回函较为可靠。注册会计师直接获取的银行存款函证的回函较被审计单位提供的银行对账单更可靠。,审计学,二、审计工作底稿 1.审计工作底稿的含义 审计工作底稿,是指CPA对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据,以及得出的审计结论作出的记录。审计工作底稿是审计证据的载体,是CPA在执行审计过程中形成的审计工作记录和获取的资料。它形成于审计过程,也反映整个审计过程。,审计学,2.审计工作底稿编制目的 CPA应当及时编制审计工作底稿,以实现下列目的: (1)提供充分、适当的记录,作为审计报告的基础; (2)提供证据,证明其按照中国C
9、PA审计准则(以下简称审计准则)的规定执行了审计工作。,审计学,3.审计工作底稿的存在形式 审计工作底稿可以以纸质、电子或其他介质形式存在。 4.审计工作底稿的内容 审计工作底稿通常包括总体审计策略、具体审计计划、分析表、问题备忘录、重大事项概要、询证函回函、管理层声明书、核对表、有关重大事项的往来信件(包括电子邮件),以及对被审计单位文件记录的摘要或复印件等。 此外,审计工作底稿通常还包括业务约定书、管理建议书、项目组内部或项目组与被审计单位举行的会议记录、与其他人士(如其他注册会计师、律师、专家等)的沟通文件及错报汇总表等。,审计学,5.审计工作底稿的归整 对每项具体审计业务,注册会计师应
10、当将审计工作底稿归整为审计档案。 归整审计档案时,有些会计师事务所将审计档案分为永久性档案和当期档案。这一分类主要是基于具体实务中对审计档案使用的时间。,审计学,第二节 获取审计证据的单项审计程序,审计学,审计学,审计学,第三节 单项审计程序的应用目的与审计方案 一、单项审计程序的应用目的 按审计程序的应用目的可将CPA为获取充分、适当的审计证据而实施的审计程序分为 (1)风险评估程序; (2)控制测试(必要时或决定测试时); (3)实质性程序。 CPA应当通过实施风险评估程序、控制测试(必要时或决定测试时)和实质性程序,获取充分、适当的审计证据,得出合理的审计结论,作为形成审计意见的基础。,
11、审计学,二、审计方案 1.实质性方案是指CPA实施的进一步审计程序以实质性程序为主。 2.综合性方案是指CPA在实施进一步审计程序时,将控制测试与实质性程序结合使用。,审计学,案例:审计证据的重要性 据石家庄宝石电子玻璃股份有限公司 (以下简称宝石公司)财务报表反映,自1997年以来,由于国内电视机市场的恶性无序竞争发展到白热化程度,使得黑白电视机市场加速萎缩。黑白显像管和黑白玻壳在1997年的最低售价相比1996年上半年均下跌了60%以上,已低于生产成本,同时,彩壳的售价下跌也超过20%以上,彩壳公司也出现了严重亏损。黑白玻壳生产线熔炉按计划停炉检修后,由于产品积压严重,恢复生产无望,而转产
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- 第三 审计 证据 程序
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