税务筹划第三章消费税税务筹划.ppt
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1、,2013.3.,第三章 消费税税务筹划,第三章 消费税税务筹划,消费税与增值税的不同:,生产销售,批发,零售,增值税,消费税,只征收一次消费税,金银首饰、钻石及钻石饰品 ,卷烟 ,卷烟,第三章 消费税税务筹划,一、消费税的几个显著特点 二、消费税税务筹划的内容与技巧 (一)消费税纳税人筹划 (二)消费税计税依据筹划 (三)消费税税率筹划 (四)利用纳税义务发生时间规定筹划,内容,第三章 消费税税务筹划, 征税范围具有选择性; 征收环节具有单一性; 消费品种类、税率或税额具有一一对应性; 征收环节具有差别性; 同时采用从价和从量计征。,一、消费税的几个显著特点,第三章 消费税税务筹划,二、消费
2、税税务筹划的内容与技巧 消费税计缴取决于三个因素: 纳税人的选定; 税率; 计税依据大小。 (一)消费税纳税人筹划(降低纳税环节销售额),第三章 消费税税务筹划,案例1:,某地酒厂A和B,均为独立核算的法人企业。 A:主要生产经营粮食类白酒; B:以A生产的粮食酒为原料,生产药酒。,第三章 消费税税务筹划,A,B,出售,粮食白酒,消费税,药酒,消费税,销项税,销项税,原料已纳消费税不得扣除,第三章 消费税税务筹划,若B经营出现困难,且欠A货款5000万元,准备破产。经评估,B的资产为5000万元,A决定对B进行收购。 要求:分析A决策时应该考虑的因素?,第三章 消费税税务筹划,药酒,消费税,A
3、,B,粮食白酒,销项税,出售,合并前,企业A向企业B提供的粮食酒,年缴纳粮食酒从价和从量消费税、增值税; 合并后缴纳药酒从价消费税、增值税,从量消费税免于缴纳,且获得递延纳税好处;,第三章 消费税税务筹划,药酒,让渡股权、实物资产权属,属产权交易行为,A,B,粮食白酒,不需缴纳: *增值税 *营业税 *所得税,出售,吸收合并,第三章 消费税税务筹划,由此见,合并会使原来企业间的购销环节转变为企业内部的原材料转让环节,从而获得减轻、递延部分消费税收益。 (二)消费税计税依据筹划 纳税人和税率筹划的空间比较小,而计税依据的大小,直接关系到应纳税额的多少,因此,消费税的计税依据就成为消费税筹划的主要
4、内容。 1、加工方式选择筹划 案例2:,第三章 消费税税务筹划,A卷烟厂委托B厂将烟叶加工成烟丝,加工烟丝运回A厂后继续生产甲类卷烟。 方案1:A收回后继续加工为应税消费品,见下图:,出售其他,A消费税,A 委托方,B 受托方,烟丝,卷烟,A消费税,第三章 消费税税务筹划,A,B,烟丝,A消费税,A厂支付加工费同时,向受托方支付其代收代缴消费税、城建税及教育费附加。,代收代缴,A厂销售卷烟后,应缴纳消费税、城建税及教育费附加。,第三章 消费税税务筹划,方案2:A委托B直接加工为卷烟,A收回后直接对外出售,见下图:,出售其他,A消费税,A 委托方,B 受托方,卷烟,若被加工材料成本相同、最终售价
5、相同。 分析:应选择的方式?提示:可用税后利润进行比较。,第三章 消费税税务筹划,2、关联企业转让定价 消费税的纳税行为发生在生产环节而非流通环节,因而,直接将生产环节的价格降低,可直接取得节税的利益。,第三章 消费税税务筹划,筹划方法: (1)利用关联企业之间的特殊关系,使应税消费品的价格从应税环节向无税环节转移; (2)高税率环节向低税率环节转移,即企业可以采用分设独立核算的经销部、销售公司的办法,降低生产环节的销售价格,以达到减少消费税的目的。,第三章 消费税税务筹划,即: 企业(或集团公司) 分设独立核算的经销部、销售公司 对外出售 (消费者),正常价格,较低价格(已纳消费税),第三章
6、 消费税税务筹划,出售给其他:市场价格,直接出售: 市场价格,卷烟厂,分设独立核算的销售公司: 内部转移价格,第三章 消费税税务筹划,案例:某烟草集团下属的卷烟厂生产的乙类卷烟,市场售价为每箱500元(不含增值税),该厂以每箱400元(不含增值税)的价格销售给其独立核算的销售部门100箱。 卷烟厂转移定价前: 应纳消费税税额5001004020000(元) 卷烟厂转移定价后: 应纳消费税税额4001004016000(元) 转移定价前后的差异如下: 20000-160004000(元)减轻税负。,第三章 消费税税务筹划,(三)消费税税率筹划 1、兼营不同税率应税消费品 消费税的兼营行为主要指纳
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