中级会计第五章长期股权投资.ppt
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1、第五章 长期股权投资,概述 一 对股票、债券的投资 短线:交易性金融资产(出售) 1 股票 长线:可供出售金融资产(出售) 长期股权投资(持股:控股、重大影响、参股等) 短线:交易性金融资产(出售) 债券 长线:可供出售金融资产(出售) 持有至到期投资 (持有到期) 基金 短线:交易性金融资产 长线:可供出售金融资产,A为投资企业,B为被投资企业 1控制:A 60%(50%100%) B(子公司) 2无控制、无共同控制 无重大影响(三无):A10%(20%以下)B(一般企业) 3重大影响:A 30%(20%50%) B(联营企业) 4共同控制:A C,长期股权投资形成的企业关系,成本法,30%
2、,30%,B,(合营企业),权益法,(30%+30%50%),注:确定企业关系时应按照实质重于形式原则,第一节 长期股权投资的初始计量,一、企业合并形成的长期股权投资 (一)企业合并的类型 同一控制:存在M公司,AB受其控制 控股合并:A+B=A+B(涉及“长投”) 非同一控制:不存在控制AB的M公司 企业合并 吸收合并:A+B=A (不涉及“长投”) 新设合并:A+B=C,初始投资成本的确定及会计处理,一、同一控制: 原则:以双方账面价值为基础计算,不确认损益,差额计入“资本公积” 初始投资成本=被投资单位所有者权益账面价值持股比率 【资料】,初始投资成本=100080%=800万 (持股比
3、率为80%),分别讨论: (一)A公司对价:银行存款 1、银付900万,直接相关税费20万,则: 借:长期股权投资B 800 应收股利 160 贷:银行存款 920 资本公积股本溢价 40 2、银付1300万,直接相关税费20万 借:长期股权投资B 800 应收股利 160 资本公积股本溢价 100 盈余公积 80 利润分配未分配利润 180 贷:银行存款 1320,(二)A公司对价:发行股票 1、发行股票500万股(面值1元,价2.5元,手续费、佣金50万(发行时直接扣除),银付直接相关税费20万。 借:长期股权投资B 800 应收股利 160 贷:股本 500 资本公积股本溢价 440 银
4、行存款 20 (该分录可分解),分解: (1)借:银行存款 1200(125050) 贷:股本 500 资本公积股本溢价 700 (2)借:长期股权投资B 800 应收股利 160 资本公积股本溢价 260 贷:银行存款 1220(1200+20),(二)A公司对价:发行股票 2、发行股票1100万股(面值1元,价1.2元,手续费、佣金50万(发行时直接扣除),银付直接相关税费20万 借:长期股权投资B 800 应收股利 160 资本公积股本溢价 100 盈余公积 60 贷:股本 1100 银行存款 20 (该分录可分解),分解: (1)借:银行存款 1270(132050) 贷:股本 110
5、0 资本公积股本溢价 170 (2)借:长期股权投资B 800 应收股利 160 资本公积股本溢价 270 盈余公积 60 贷:银行存款 1290(1270+20),(三)A公司对价:发行债券 债券面值1000万,发行价1080万,手续费、佣金50万,直接相关税费20万 借:长期股权投资B 800 应收股利 160 资本公积股本溢价 90 贷:应付债券面值 1 000 利息调整 30 银行存款 20 该分录分解为: 借:银行存款 1030 (1080-50) 贷:应付债券 面值 1000 利息调整 30 借:长期股权投资B 800 应收股利 160 资本公积股本溢价 90 贷:银行存款 105
6、0(1030+20),(四)A公司对价:实物资产或无形资产 1、固定资产:设备原价1600万,累计折旧700万,减值准备100万,计税价1000万(增:17%),公允价值1060万,(固清:800万),直接相关税费20万。 借:长期股权投资B 800 应收股利 160 资本公积股本溢价 30 贷:固定资产清理 800 应交税费应交增值税(销项税额) 170 银行存款 20 转让设备等动产视同销售;转让不动产入股投资免营业税。,(四)A公司对价:实物资产或无形资产 2、无形资产:原价1600万,累计摊销700万,减值准备100万,免营业税,公允价值650万。银付相关税费20万元。 借:长期股权投
7、资B 800 应收股利 160 累计摊销 700 无形资产减值准备 100 贷:无形资产 1600 资本公积股本溢价 140 银行存款 20,3、库存商品:成本900万,计税价(公允价值)1000万(增:17%,视同销售),直接相关税费20万。 借:长期股权投资B 800 应收股利 160 资本公积股本溢价 100 盈余公积 30 贷:库存商品 900 应交税费应交增值税(销项税额) 170 银行存款 20,账面价值900万,(五)A公司对价: 可供出售金融资产:成本 900万(借) 公允价值变动100万(借) 资本公积其他资本公积100万(贷); 转让时公允价值1060万。银银付相关税费20
8、万元。 借:长期股权投资B 800 应收股利 160 资本公积股本溢价 60 贷:可供出售金融资产成本 900 公允价值变动 100 银行存款 20 借:资本公积其他资本公积 100 贷:投资收益 100,账面价值1000万,二 、非同一控制:资料同“同一控制” 原则:以付出对价的公允价值为基础计量。无差额计入“资本公积”,换出资产账面价值与公允价值的差额作为资产处置损益。 一次交换交易实现的企业合并 初始投资成本(合并成本)=对价公允价值-可分取得现金股利+直接相关税费 注:直接相关税费: (1)购入长投的相关税费(计入初始成本) (2)发行股票、债券的手续费、佣金(不计入初始成本) (3)
9、审计、法律、评估咨询服务登(计入当期损益、2012修改部分,教材例52未修改),东奥P67的表述也有问题。 (一)A公司对价:银行存款 1、银付900万,直接相关税费20万,则: 初始投资成本=900-160+20=760 2、银付1300万,直接相关税费20万,则: 初始投资成本=1300-160+20=1160,二 、非同一控制:资料同“同一控制” (二)A公司对价:发行股票 1、发行股票500万股(面值1元,价2.5元,手续费、佣金50万(发行时直接扣除),银付直接相关税费20万。则: 初始投资成本=(5002.5-50)-160+20=1060 借:长期股权投资B 1060 应收股利
10、160 贷:股本 500 资本公积股本溢价 700 银行存款 20 (该分录可分解) 2、发行股票1100万股(面值1元,价1.2元,手续费、佣金50万(发行时直接扣除),银付直接相关税费20。则: 初始投资成本=(11001.2-50)-160+20=1130,(三)A公司对价:发行债券 债券面值1000万,发行价1080万,手续费、佣金50万,直接相关税费20万。 则:初始投资成本=(1080-50)-160+20=890 借:长期股权投资B 890 应收股利 160 贷:应付债券面值 1000 利息调整 30 银行存款 20 (该分录可分解) (四)A公司对价:实物资产或无形资产 1、固
11、定资产:设备原价1600万,累计折旧700万,减值准备100万,计税价1000万(增:17%),公允价值1060万,(固清:800万),直接相关税费20万。 则:初始投资成本=(1060+170)-160+20=1090 借:固定资产清理 800 借:长期股权投资B 1090 累计折旧 700 应收股利 160 固定资产减值准备 100 贷:固定资产清理 1060 贷:固定资产 1600 应交税费增(销) 170 银行存款 20 借:固定资产清理 260(1060-800) 贷:营业外收入 260,2、无形资产:原价1600万,累计摊销700万,减值准备100万,免营业税,公允价值650万,直
12、接相关税费20万。则: 初始投资成本=650-160+20=510 借:长期股权投资B 510 应收股利 160 累计摊销 700 无形资产减值准备 100 营业外支出 150 贷:无形资产 1600 银行存款 20 3、库存商品:成本900万,计税价(公允价值)1000万(增:17%,视同销售),直接相关税费20万。则: 初始投资成本=(1000+170)-160+20=1030 借:长期股权投资B 1030 借:主营业务成本 900 应收股利 160 贷:库存商品 900 贷:主营业务收入 1000 应交税费增(销项) 170 银行存款 20,(五)A公司对价: 可供出售金融资产:成本 9
13、00万(借) 公允价值变动100万(借) 资本公积其他资本公积100万(贷); 转让时公允价值1060万。则: 初始投资成本=1060-160+20=920 借:长期股权投资B 920 应收股利 160 贷:可供出售金融资产成本 900 公允价值变动 100 投资收益 60 银行存款 20 借:资本公积其他资本公积 100 贷:投资收益 100,账面价值1000万,3、非同一控制下多次交换取得股权(2012新变化),(1)成本法下,追加投资(不需调整): 长投成本=原账面价值+支付对价公允价值=3000+800=3800 【例】A公司于2009年1月1日,以3000万元取得B公司60%股权,系
14、非同一控制下的企业合并,2009年B公司实现净利润600万元,宣告分现金股利400万元;2010年1月1日追加投资800万元取得10%股权,分析购买日的长投成本。 (2)权益法下,追加投资(需调整;2012改为不追溯调整): 长投成本=原账面价值调整至最初成本+支付对价公允价值 更改为:=原账面价值+支付对价公允价值=3000+270-180+800=3890 【例】A公司于2009年1月1日,以3000万元取得B公司45%股权并对其有重大影响,采用权益法核算。2009年B公司实现净利润600万元,宣告分现金股利400万元;2010年1月1日追加投资800万元取得10%股权。A公司法定盈余公积
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- 中级会计 第五 长期 股权 投资
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