企业战略成本管理实证研究——移动TL分公司案例研究本科生毕业论文.doc
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1、河南财经学院本科生毕业论文 企企业业战战略略成成本本管管理理实实证证研研究究 移移动动 T TL L 分分公公司司案案例例研研究究 姓 名 学 号 专 业会计学 指导教师 讲师 2 2009 年 5 月 15 日 I 摘摘 要要 战略成本管理是一种新型的成本管理法,它区别于现行的企业成本管理的最大特征 就是在进行成本管理的同时关注企业在市场中的竞争地位,并通过借助成本管理,使企 业有效地适应其持续变化的外部环境,控制企业成本,使企业获得成本优势。在全球经 济一体化的客观条件下,企业面临着日益激烈的市场竞争,如何有效地实施战略成本管 理,提高企业核心竞争力已经成为迫在眉睫的问题。文章指出了战略成
2、本管理的内涵, 对战略成本管理方法进行了分析(战略定位分析、价值链分析、成本动因分析),并结 合实例对上述三个方法的具体应用做出分析,提出了推广战略成本管理的相应措施。 关关键键词词:战略成本,价值链,战略定位,成本动因 II ABSTRACT The strategic cost management is the new cost method to manage the cost, whose feature is to concentrate on the position of the enterprise in the market while manage its cost. I
3、t aims to help enterprise control the production cost, gain the advantage in this aspect and adapt to the outer changing environment by means of the cost management. Under the objective condition of the global economy integration, enterprises are faced with the increasingly intense competition in th
4、e world market. The most pressing issue is to practice the strategic cost management effectively and promote the core competitive power. This paper defines its connotation, expounds its difference from the traditional cost management and analyses its methods (Analysis of the strategic positioning, V
5、alue Chain Analysis, Cost Driver Analysis).The application of these methods listed above is specifically introduced with examples and the corresponding measures are provided to apply it in the wider field. Key Words: Strategic cost Value chain Strategic localization Cost driver III 目目 录录 引 言 .1 一、战略
6、成本管理研究现状及其述评 .2 (一)战略成本管理的内涵 .2 (二)当代战略成本管理研究现状 .2 二、战略成本管理方法分析 .4 (一)战略定位分析 .4 (二)价值链分析 .4 1.行业价值链分析 .4 2.企业内部价值链分析 .4 3.竞争对手价值链分析 .5 (三)成本动因分析 .5 三、现代电信企业战略成本管理应用案例分析 .6 (一)移动公司成本管理实施简介 .6 (二)移动 TL 分公司中的价值链分析 6 1.TL 分公司内部价值链分析.6 2.固定成本和变动成本调整情况 .7 3.四大费用比重调整情况 .7 4.营业费用具体项目调整情况 10 四、TL 移动公司案例经验和启示
7、12 (一)导入战略成本观念 12 (二)完善企业信息系统 12 (三)加强知识资本管理 12 (四)强化战略成本管理人才的培养 13 (五)加强企业文化建设 13 五、结 论 14 参考文献 15 致 谢 16 1 引引 言言 在高度信息化、技术化和国际化的现代经济社会里,战略管理已成为决定企业命运 的关键。因此,当企业管理伴随竞争环境的变化进入战略管理阶段时,传统成本管理也 应该向战略成本管理转变。战略成本管理是建立和完善现代成本管理体系,加强企业成 本管理的必然要求,也是企业获取长期竞争优势和实现企业长远目标的有效方法和重要 保证。为了在市场上争取生存和发展空间,企业应逐步引入战略成本管
8、理这种先进的成 本管理方式,以迎接来自国际和国内的挑战。 战略成本管理(Strategic Cost Management,SCM)是从战略角度来研究成 本形成与控制的思想。具体而言,战略成本管理是“通过对企业自身以及竞争对手的 有关成本资料进行分析,为管理者提供战略决策所需的信息”。突破传统管理“正确的 做事”的思维方式,建立了“做正确的事”的核心思想。这一理论深深影响了作为企业 决策支持系统的管理会计。1纵向价值链、横向价值链、内部价值链是战略成本分析的 一般方法。 我国企业的成本管理主要是从降低消耗、节约费用考虑,侧重于对产品成本的核算, 不注重所耗成本能得到的市场价值,不在提高产品或服
9、务的质量和功能上做文章,成本 管理范围狭窄,管理方法落后。221 世纪,企业所面临的外部和内部环境都发生了根本 的变化,面对经济全球化的浪潮以及我国市场国际化的现实,如何提升我国通讯业的国 际竞争能力,使其良性竞争促进行业服务体系、网络及相关产业等的整合和全面升级。 本论文对我国企业如何从战略角度把握企业的成本管理,避免短期利益,创造企业的持 久竞争优势出发,力求找到一些有效、适用的方法。 1夏宽云.战略管理会计-用数字指导战略. M复旦大学出版社,2007,11. 2王开军战略成本管理在我国企业应用研究M.沈阳:沈阳农业大学,2005,6. 2 一一、战战略略成成本本管管理理研研究究现现状状
10、及及其其述述评评 (一一)战战略略成成本本管管理理的的内内涵涵 战略成本管理是一种新兴的成本管理体系。战略成本管理是在提高企业的竞争优势 的同时进行的成本管理。它是指成本管理人员提供企业本身及竞争对手的分析资料,帮 助管理者形成和评估企业发展的战略,通过战略的实施,达到降低成本,获得竞争优势 的目标,同时根据企业制定的战略,实施相应的成本管理方法,随着企业战略的改变做 出相应的调整,并且为企业的生产经营管理提供动态的全方位的成本信息,从而有效并 持续地适应外部竞争环境的变化,以保持长久的竞争优势。(肯尼斯西蒙兹,20 世 纪 80 年代)从根本上说战略成本管理就是站在战略的高度,运用一系列的战
11、略成本分 析工具和成本管理方法,对企业生产经营从内、外两个方面入手进行的前瞻性的成本管 理,以获得和保持企业的竞争优势和战略地位。 战略成本管理的本质仍是成本管理。可以将战略成本管理分为狭义的战略成本管理 和广义的战略成本管理。狭义的战略成本管理就是企业成本管理系统中成本控制子系统 中的“战略成本控制”。广义的战略成本管理就是企业成本管理系统既存在拥有“战略 成本控制”的成本控制子系统,又存在与之相辅的成本会计子系统。1本文所指的战略 成本管理是广义的概念。 (二二)当当代代战战略略成成本本管管理理研研究究现现状状 战略成本管理最早于 20 世纪 80 年代由英国学者肯尼斯西蒙兹(Kennet
12、h Simmons) 提出。他从“企业在市场中的竞争地位”这一角度对战略管理理论进行了探讨,认为战 略成本管理就是“通过对企业自身以及竞争对手的有关成本资料进行分析,为管理者提 供战略决策所需的信息”。美国哈佛商学院的迈克尔波特(Michael E. Porter)教授在 竞争优势和竞争战略两本书中提出了运用价值链进行战略成本分析的一般方法。 美国管理会计学者杰克桑克(Jack Shank) 和戈文德瑞亚(V1Govindarajan) 等人在迈克 尔波特研究成果的基础上,于 1993 年出版了战略成本管理一书,通过对成本信 息在战略管理的四个阶段(战略的简单表述、战略的交流、战略的推行、战略
13、的控制) 所 起的作用进行研究,将战略成本管理定义为“在战略管理的一个或多个阶段对成本信息 的管理性运用”。1995 年,欧洲的克兰菲尔德(Cranfield) 工商管理学院提出了一种战略 管理模式,该模式认为战略成本管理工具应包括如下主要内容:竞争战略的制定、竞争 对手分析和目标瞄准、行业态势分析、成本动因分析、评估组织面临的挑战,以及确定 自身的目标。1998 年,英国教授罗宾库珀(Robin Gooperand) 提出了以作业成本制度 为核心的战略成本管理模式,这种模式的实质是在传统的成本管理体系中全面引入作业 1李道明.财务管理 M.北京:中国财政经济出版社,2004,4. 3 成本法
14、,关注企业竞争地位和竞争对手动向的变化,从而构成了一种崭新的会计岗位 战略管理会计(Strategic Management Accounting ,简称 SMA)。20 世纪 90 年代以后, 日本成本管理的理论界和企业界也开始加强对战略成本管理及其竞争情报应用等方面的 研究,提出了具有代表意义的战略成本管理模式成本企划。这种战略成本管理模式 是从事物的最初点开始,通过实施充分透彻的成本信息分析,来减少或者消除非增值作 业;应用反求工程( Reverse Engineering) 方法,在设计产品的同时,与竞争对手的产品 比较,也设计产品的成本, 从而使成本达到最低。这一管理模式的本质是一种
15、对企业 未来的利润进行战略管理的情报研究过程。 国内近年来也产生了一些有影响的研究成果。如,西南财经大学会计研究所的战略 成本管理课题组就对我国实施战略成本管理进行了系统研究;夏宽云先生于 2000 年出 版了专著战略成本管理,对战略成本管理的内容进行了全面、系统的介绍;陈轲先 生在其专著企业战略成本管理研究一书中,从基本理论和应用理论两个层面对战略 成本管理的理论、方法及其信息系统构建等方面展开了系统的研究。 目前,我国企业的成本管理观念比较传统,主要是从降低消耗、节约费用考虑,侧 重于对产品成本的核算。21 世纪,企业所面临的外部和内部环境都发生了根本的变化, 面对经济全球化的浪潮以及全球
16、金融危机带来的残酷现实,如何提升我国通信行业的国 际竞争能力,已经成为一项非常紧迫而严峻的现实问题。本文是在阐述战略成本管理三 种方法分析的基础上以中国移动 TL 分公司为例,运用价值链分析指出我国电信业如何 从战略角度把握企业的成本管理,避免短期利益,创造企业的持久竞争优势出发,力求 找到一些有效、适用的方法。 4 二二、战战略略成成本本管管理理方方法法分分析析 战略成本管理的方法一般包含战略定位分析、价值链分析与成本动因分析,下面对 这三个方面进行分析。 (一一)战战略略定定位位分分析析 战略定位是指企业在赖以生存的市场上如何选择竞争武器以对抗竞争者。在战略管 理中,首先应分析企业的产品
17、所处的生命周期和市场份额等,然后进一步加大财力投 入力度,并不惜牺牲短期现金流量来换取市场占有率。具体到成本管理上,则应制定明 确的战略,一般采取两种策略:一种是成本领先战略,通过规模生产,追求曲线效应, 严格控制成本等方法来实现;另一种是产品差异战略,通过培养顾客对品牌的忠诚度, 以优良的顾客服务,改进产品设计等方法来实现。 (二二)价价值值链链分分析析 价值链是在Competitive Advantage中首先提出来的。价值链分析是一种战略 性的分析工具,最早被用于企业竞争优势评估和战略管理。1从战略成本管理的层面上 看,企业成本的发生与其价值活动有着共生的关系,所有成本都能够分摊到每一项
18、价值 活动之中,价值链分析可以衍生出企业的发展战略,并且该战略将会对企业的成本管理 方式产生重大的影响。因此,价值链分析为企业成本分析提供了一种基本工具,符合战 略成本管理思想,扩大了对成本的理解范围,有利于更有效控制成本,提高企业竞争优 势,成为战略成本管理系统的重要组成部分。价值链分析基本框架包括三个方面内容: 1行业价值链分析 在战略成本管理中,往往突破企业自身价值链,把企业置身于行业价值链中,从战 略高度了解企业与供应商、销售商之间的依存关系,使企业与其上下游建立战略联盟共 同降低成本;同时,在对整个行业价值形成进行分析的基础上,企业可全而了解各作业 活动的成本、收入及资产报酬率,辨别
19、各项活动的竞争力,指导企业在现有市场中实行 外包、购并、整合等策略,实现价值链的重构,从根本上降低成本,培养竞争优势。行 业价值链的构成如图 2-1 所示。 图图 2-1 行行业业价价值值链链构构造造图图 2企业内部价值链分析 1 Michael E. Porter. Competitive Advantage M. Free Press , 1998. 供应商价值链企业价值链销售渠道价值链用户价值链 5 通过对企业内部价值链的分析,可以确认企业的价值活动有哪些,处于什么样的分 布状态,以及在整个行业价值链中的位置,并将本企业价值活动的所耗成本与其对产品 价值的贡献进行比较,确定其发生的合理性
20、,优化作业链,尽可能消除不增值作业,提高 增值作业的运行效率,减少资源的占用和消耗,增强企业竞争力。 3竞争对手价值链分析 在行业中往往存在生产同类产品的竞争者,竞争对手的价值链和本企业价值链在行 业价值链中处于平行位置。通过对竞争对手价值链的分析,了解竞争对手的成本,与企 业自身成本相比较,便可获知企业相对成本的地位,据以确定扬长避短的竞争策略争取 成本优势。竞争对手价值链分析的步骤如下:(1)识别竞争对手价值作业:价值作业是 企业在生产经营中为顾客创造价值的一系列活动。(2)确定竞争对手价值链:价值链的 确定是将竞争对手的各种与价值创造有关的活动,按内外部职能、工艺流程和重要性等 进行分类
21、汇总而形成的。(3)具体分析与总体把握价值链:由于企业所处的行业环境不 同以及竞争对手自身的差异化,竞争对手价值链中的重点环节也不同。(4)挖掘竞争对 手优劣势:竞争对手价值链分析的过程就是发现竞争对手的竞争优势在哪里,竞争劣势 在哪里的过程。 总之,基于战略成本管理的价值链分析能够使企业更加清楚地了解自身发展中的优 势和劣势,企业可以根据分析结果调整经营管理,优化现有价值链,最大程度地以最小 的成本换取企业价值最大化,从而有利于企业形成持久的竞争优势和长远发展的动力。 (三三)成成本本动动因因分分析析 成本动因是指引起产品成本发生的原因。从价值链的角度看,每一个创造价值的活 动都有一组独特的
22、成本动因,它用来解释创造价值活动的成本。因此,每一项价值创造 活动都具有独特的竞争优势来源。战略成本管理所强调的成本动因可以分为结构性成本 动因和执行性成本动因两大类。其中,结构性成本动因是指决定组织基础经济结构的成 本驱动因素,主要包括:规模,范围,经验,技术,多样性等;执行性成本动因是指与 企业执行作业程序相关的成本驱动因素,主要包括:凝聚力,全面质量管理,生产能力 运用,产品结构,联结关系等。 与传统成本动因( 材料、人工等)相比,结构性与执行性成本动因都属于较高的层 次,而且很多是非量化的动因,但其对产品成本的影响更大、更持久,因而也更应予以 重视。在企业基础经济结构既定的条件下,通过
23、执行性成本动因分析,可以提高产生各 种执行性成本动因的能动性,并优化它们之间的组合,从而使价值链活动达到最佳效果; 而对于结构性成本动因,未必愈多愈好,如单纯扩大企业规模,或运用高新技术,对于 管理水平有限的企业而言不一定是好事。 总之,企业要取得战略成本优势,应从控制成本动因、重新组合价值链活动两个方 面入手,进行针对性的研究分析,并采取相应的对策措施。 6 三三、现现代代电电信信企企业业战战略略成成本本管管理理应应用用案案例例分分析析 (一一)移移动动公公司司成成本本管管理理实实施施简简介介 TL 公司是中国移动通信集团安徽有限公司有限公司旗下的一个地市级分公司。该 公司成立于 1999
24、年,截止 08 年底,TL 公司共有通信用户 30 多万,拥有全球通、神州 行、大众卡、动感地带品牌。随着市场多方博弈格局的形成,用户个性化、差异化消费 需求的增长,技术上 2G 向 3G 的跨越,TL 公司必须不断提升核心竞争力,以客户为中 心提升服务,才能保持持续的竞争优势。所以,TL 的总公司提出了:提升核心竞争力, 打造品牌新优势,争创世界一流移动信息运营公司的企业发展战略。配合公司发展战略 的实施,TL 公司提出了“策略型财务”的财务管理战略:也就是财务管理一策略为核 心,支持策略制定对策略实施过程以财务评估与控制,促使公司经营目标的达成。 在该财务管理战略下,应用战略成本管理理论,
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