基础会计第十二章.ppt
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1、第十二章 账务处理程序 n目的、要求: n通过本章教学,使学生了解账务处理程序的 意义和种类及特点,掌握记账凭证账务处理程 序、科目汇总表账务处理程序和汇总记账凭证 账务处理程序的概念、具体程序、优缺点。 n重点:记账凭证账务处理程序。 n难点:科目汇总表账务处理程序、汇总记账 凭证账务处理程序。 n第一节 账务处理程序的意义和种类 n第二节 记账凭证账务处理程序 n第三节 科目汇总表账务处理程序 n第四节 汇总记账凭证账务处理程序 n*第五节 多栏式日记账账务处理程序 n*第六节 日记总账账务处理程序 1个课时 1个课时 第一节 会计核算形式的意义和种类 一、会计核算形式的意义 有利于提高会
2、计核算工作的质量和效率,以确保会 计信息的及时性和有用性。 有利于明确会计核算工作的分工协作,加强岗位责 任制,促进会计机构和会计人员按照不同的责任分工, 有条不紊地处理好各个环节上的会计工作。 有利于适当地减少会计凭证、账簿的使用数量和周 转时间,节约会计核算工作的费用开支。 有利于更充分地发挥会计核算工作的职能作用,促 使企业加强对经济活动和财产物资的监督管理。 二、会计核算形式的基本模式 所采用的记账凭证的格式和种类以及 它们之间的关系; 所运用的账簿组织(包括各种序时账 簿、明细分类账和总分类账)的种类和结 构以及它们之间的关系; 登记总分类账簿的依据; 序时账簿、明细分类账和总分类账
3、的 有关信息和数据相互核对的方法; 编制会计报表的资料来源。 三、建立会计核算形式的基本原则 (一)贯彻会计核算与经济管理密切配合的原则。建立会计 核算形式须全面、系统、及时、正确地提供反映本单位经济 活动实际情况的会计核算资料,以满足本单位、单位主管部 门和国家宏观管理部门等各方面会计信息使用者的需要,便 于其做出正确的决策和预测。 (二)贯彻统一规定与从实际出发相结合的原则。建立会计 核算形式不仅要遵循国家的有关规定,同时又要从本单位的 实际情况和具体条件出发,在充分考虑经济活动的性质、规 模大小、业务复杂程度及会计机构和会计人员设置等因素的 影响,使会计核算形式既符合国家统一规定,又适应
4、单位会 计核算工作的需要。 (三)贯彻如实反映情况和合理减少工作量相结合的原则。 建立会计核算形式须本着成本效益原则,在保证所提供的会 计核算资料完整、正确和及时的前提下,尽可能地简化会计 核算手续,提高会计工作效率,节约会计核算成本。 四、会计核算形式的种类 (一)记账凭证核算形式; (二)科目汇总表核算形式; (三)汇总记账凭证核算形式; (四)多栏式日记账核算形式; (五)日记总账核算形式。 第二节 记账凭证核算形式 一、记账凭证核算形式的涵义 记账凭证核算形式,是指经济业务发 生后,根据所填制的记账凭证直接逐笔登 记总分类账,并定期编制会计报表的一种 会计核算形式。它是一种最基本的会计
5、核 算形式,包括了会计核算形式的一般内容 ,其他会计核算形式基本上是在这种会计 核算形式的基础上发展或改变而形成的。 二、记账凭证核算形式的凭证和账簿设置 在记账凭证核算形式中,记账凭证可采用一种 通用记账凭证的格式,也可以采用收款凭证、付款凭 证和转账凭证三种并存的专用记账凭证的格式。设置 的账簿一般包括:现金日记账、银行存款日记账、总 分类账和明细分类账。其中,现金日记账和银行存款 日记账一般采用三栏式格式;总分类账一般按规定的 会计科目开设账页,格式也采用三栏式;明细分类账 则应根据企业管理上的需要,格式可采用三栏式、多 栏式或数量金额式等。 三、记账凭证核算形式的账务处理程序 (一)根
6、据原始凭证或原始凭证汇总表填制各种记账 凭证(收款凭证、付款凭证和转账凭证)。 (二)根据收款凭证和付款凭证逐笔登记现金日记账 和银行存款日记账。 (三)根据记账凭证并结合原始凭证或原始凭证汇总 表逐笔登记各种明细分类账。 (四)根据各种记账凭证逐笔登记总分类账。 (五)月终,将现金日记账,银行存款日记账的余额 以及各种明细分类账的余额或余额合计数,分别与总 分类账中有关账户的余额核对相符。 (六)月终,根据核对无误的总分类账和各种明细分 类账的记录编制会计报表。 四、优缺点 n 记账凭证核算形式的优点,是简单明了 ,易于理解和掌握,账户之间的对应关系清晰 ,总分类账反映详细。而它的缺点,则是
7、登记 总分类账的工作量较大,特别是与现金、银行 存款日记账明显地存在重复登记的现象,账页 耗用多。 第三节 科目汇总表核算形式 一、科目汇总表核算形式的涵义 科目汇总表核算形式,又称记账凭证汇总表 核算形式,是根据记账凭证定期编制科目汇总表 ,并据以登记总分类账的一种会计核算形式。 这种会计核算形式是在记账凭证核算形式的 基础上,针对记账凭证数量多,登记总分类账工 作量大,不宜采用记账凭证会计核算形式的情况 而发展形成的。其主要特点,是先定期(一般为 每隔五日或每旬)地将会计期间内全部的记账凭 证汇总编制成科目汇总表,然后根据科目汇总表 登记总分类账。为了便于进行科目汇总,所以, 在这种会计核
8、算形式下,一般应于每次登记完总 分类账后,就结出各账户的借方或贷方余额。 二、科目汇总表核算形式的凭证和账户设置 在科目汇总表核算形式下,与记账凭证核算形 式基本相同,仍应设置收款、付款和转账等记账凭 证。为方便相同科目的汇总,减少发生汇总差错, 平时填制的记账凭证可采用单式记账凭证。为了定 期根据记账凭证进行汇总,应另设“科目汇总表” 。 此外,还应设置现金、银行存款日记账,各种 总分类账和明细分类账。现金日记账、银行存款日 记账一般采用三栏式的账页。由于据以登记总分类 账的科目汇总表只汇总填列各科目的借方发生额和 贷方发生额,而不反映它们对应关系,所以在这种 会计核算形式下,总分类账一般采
9、用不设“对方科 目”的三栏式的格式。各种明细分类账应根据所记 录的经济业务内容和经营管理上的要求,可采用三 栏式、数量金额式或多栏式的账页。 三、科目汇总表的编制方法 n 科目汇总表,又称记账凭证汇总表,是根据一定时期内 的所有的收款凭证、付款凭证和转账凭证,按照相同的会计科 目进行归类,定期(一般每隔五天或每旬)汇总编制的一种表 格。 n 科目汇总表的编制一般采用“两次归类汇总法”,即: 分别归类计算出全部记账凭证的会计科目的借方发生额合计数 和贷方发生额合计数后,再分别填列在科目汇总表中相应会计 科目栏的借方发生额和贷方发生额中。对于现金账户和银行存 款账户,也可根据现金日记账和银行存款日
10、记账的本期收支数 填列。此外,由于借贷记账法的记账规则是“有借必有贷,借 贷必相等”,所以在科目汇总表内,全部借方发生额合计数, 与贷方发生额合计数相等。登记总账时,只需要根据科目汇总 表中各个会计科目的本期借方发生额和贷方发生额,分次或月 末一次记入总分类账的相应账户的借方或贷方即可。 n科目汇总表可以定期汇总编制一次。按照汇总的时间不同, 科目汇总表的格式有两种,见表121(A)和表121(B)。 四、科目汇总表核算形式的账务处理程序 (一)根据原始凭证或原始凭证汇总表填制收款、付款、转 账等记账凭证。 (二)根据收款、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款 日记账。 (三)根据各种记账凭证
11、及其所附的原始凭证或原始凭证汇 总表登记各种明细分类账。 (四)根据各种记账凭证定期编制科目汇总表。 (五)根据科目汇总表登记各种总分类账。 (六)现金日记账,银行存款日记账的余额和各种明细分类 账户余额或余额的合计数,应分别与对应的总分类账户的余 额核对相符。 (七)月末,根据核对无误的总分类账和各种明细分类账的 记录编制会计报表。 五、优缺点 n 采用科目汇总表核算形式,比起记账凭证 核算形式登记总分类账的工作量大大地减少了, 并且汇总的方法简便易行,还能起到试算平衡的 作用。然而,科目汇总表核算形式中不能反映账 户之间的对应关系,所以不便于分析和检查经济 业务的来龙去脉。 n 科目汇总表
12、核算形式,在实际工作中应用 范围比较广泛,尤其适用于经营规模较大,经济 业务较多的企事业单位。 第四节 汇总记账凭证核算形式 一、汇总记账凭证核算形式的涵义 n 汇总记账凭证核算形式,是一种根据记账 凭证定期编制汇总记账凭证,并据以登记总分类 账的会计核算形式。 n 汇总记账凭证核算形式与科目汇总表核算 形式的账务处理程序相似,它的主要特点,是首 先定期(一般为每五天或每旬)地将全部的记账 凭证汇总编制成各种汇总记账凭证,然后根据这 些汇总记账凭证登记各有关总分类账。 二、汇总记账凭证核算形式的凭证和账户设置 n 采用汇总记账凭证核算形式时,需要设置的凭证除了一 般意义上的收款、付款和转账凭证
13、外,还应该包括汇总收款凭 证、汇总付款凭证和汇总转账凭证三种汇总记账凭证。由于汇 总记账凭证是根据各种记账凭证填制的,格式也应与记账凭证 一样,采用专用格式的凭证,而不宜采用通用格式的凭证。对 于专用汇总记账凭证,现金、银行存款的汇总收款凭证应分别 以现金和银行存款账户的借方来设置;现金、银行存款的汇总 付款凭证应分别以现金和银行存款账户的贷方来设置;汇总转 账凭证则应按照有关账户的贷方设置。 汇总记账凭证核算形式所设置的账簿仍包括现金日记账、银行 存款日记账,各种明细分类账和总分类账三种。现金日记账、 银行存款日记账和总分类账的格式一般采用三栏式;明细分类 账则也应根据单位的经营管理上的需要
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