第12章注册会计师职业规范体系.ppt
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1、审计学武汉理工大学2009,第十二章 注册会计师职业规范体系,2学时,审计学武汉理工大学2009,学习目标,注册会计师职业规范体系框架 美国审计准则产生的背景及主要内容 中国执业准则体系 国际审计工作质量控制准则的主要内容 国际会计师联合会职业道德规范 中国注册会计师职业规范指导意见 职业继续教育规范 对违反执业规范行为的惩戒办法,审计学武汉理工大学2009,注册会计师职业规范体系框架,图12-1,审计学武汉理工大学2009,第一节 审计准则,美国审计准则 中国注册会计师执业准则,审计学武汉理工大学2009,一、美国审计准则,一般公认审计准则 审计准则说明书,审计学武汉理工大学2009,二、中
2、国注册会计师执业准则(2006),鉴证业务准则 相关服务准则 质量控制准则,审计学武汉理工大学2009,第二节 质量控制准则,国际审计工作质量控制准则 中国注册会计师质量控制基本准则,审计学武汉理工大学2009,一、国际审计工作质量控制准则,会计师事务所质量控制 单项审计项目质量控制,审计学武汉理工大学2009,二、中国注册会计师质量控制 基本准则,会计师事务所的全面质量控制 审计项目的质量控制,审计学武汉理工大学2009,二、注册会计师质量控制准则,(一)审计质量控制准则的涵义 审计质量控制准则是指会计师事务所为了确保审计质量符合审计准则的要求而建立和实施的控制政策和程序的总称 主体是整个会
3、计师事务所 根本目的是保证审计质量符合审计准则的要求 质量控制是由控制政策和程序组成。控制政策是指会计师事务所为了确保审计质量符合独立审计准则的要求而采取的基本方针和策略 ;审计程序是指会计师事务所为了贯彻 和执行质量控制政策而采取的具体措 施与方法。 质量控制的主要内容包括:(1)会计师事务所的全面质量控制;(2)审计项目的质量控制,审计学武汉理工大学2009,(二)会计师事务所的全面质量控制,职 业 道 德 原 则,专 业 胜 任 能 力,工 作 委 派,督 导,咨 询,业 务 承 接,监 控,审计学武汉理工大学2009,业务质量控制准则(第5101号),对业务质量 承担的 领导责任,监控
4、,职业道德规范,客户关系和具体 业务的接受与保持,人力资源,业务工作底稿,业务执行,审计学武汉理工大学2009,(三)审计项目质量控制,指导,复核,监督,审计学武汉理工大学2009,质量控制,质量控制准则,质量控制准则,质量控制,会计工作,会计准则,(会计工作质量) 被审计单位会计部门,审计工作,审计准则,鉴证,(审计工作质量) 会计师事务所,初步确认,编 制,再次确认,被审计单位会计报表 (信息可信性),审计学武汉理工大学2009,审计工作,独立审计基本准则,质量控制基本准则,审计具体准则等,质量控制具体准则等,每个注册会计师,每个会计师事务所,每个审计项目,每个审计实务,审计学武汉理工大学
5、2009,第三节 职业道德规范,国际会计师联合会职业道德规范 中国注册会计师的职业道德规范,审计学武汉理工大学2009,职业道德准则,职业道德是某一职业组织以公约、守则等形式公布的,其会员自愿接受的职业行为标准。 注册会计师的职业道德,是指注册会计师职业品德、职业纪律、专业胜任能力及职业责任等的总称。,、职业道德准则的内容,共 七 章 32 条,总 则,一 般 原 则,对 同 行 的 责 任,对 客 户 的 责 任,专 业 胜 任 能 力,技 术 规 范,附 则,其 他 责 任,审计学武汉理工大学2009,职业道德准则1,(一)职业道德基本要求独立、客观、公正 1、独立性:形式独立、实质独立
6、2、客观性 3、公正性,审计学武汉理工大学2009,职业道德准则2,(二)专业胜任能力与技术规范 业务能力和职业判断能力 胜任; 谨慎;,审计学武汉理工大学2009,职业道德准则3,(三)对客户的责任 履行合同的责任 保密 或有收费。,审计学武汉理工大学2009,职业道德准则4,(四)对同行的责任 合作的责任,审计学武汉理工大学2009,职业道德准则5,(五)其他责任 禁止: 1)有损职业形象 2) 强买强卖 3)广告宣传其能力 4)支付佣金或获取额外利益 5)出借本所或本人的资格,审计学武汉理工大学2009,职业道德准则指导意见,具体要求: 1)独立性 2)专业胜任能力 3)保密 4)收费与
7、佣金 5)与执行鉴证业务不相容的工作 6)接任前任注册会计师的审计业务 7)广告、业务招揽和宣传,没有人能独立评价自己的工作,不因业务约定的终止而终止,审计学武汉理工大学2009,影响独立性的情况,审计学武汉理工大学2009,、职业道德规范指导意见,分 两 个 层 次,基本原则,具体要求,基本原则包括:CPA履行社会责 任, 恪守独立、客观、公正原则, 保持应有的职业谨慎, 保持和提高专业胜任能力, 遵守独立审计准则等职业规范, 履行对客户以 及对同行的责任等;,具体要求:独立性,专业胜任能力, 保密,收费与佣金,与执行鉴证 业务不相容的工作, 接任前任CPA的审计业务 以及广告,业务招徕 和
8、宣传等,以下仅阐述具体要求,审计学武汉理工大学2009,一、国际会计师联合会 职业道德规范,适用于所有职业会计师 适用于执行公共业务的职业会计师 适用于受雇职业会计师 (略),审计学武汉理工大学2009,二、中国注册会计师的 职业道德规范,中国注册会计师职业道德准则 中国注册会计师职业规范指导意见 (1)基本原则 (2)具体要求,审计学武汉理工大学2009,第四节 职业继续教育规范,制订目的和依据 继续教育的形式与学时要求 继续教育的组织 继续教育学时的确认与考核,审计学武汉理工大学2009,第五节 对违反执业规范行为的惩戒办法,需要惩戒的行为: (1)违反注册会计师法的有关规定; (2)违反
9、注册会计师职业道德规范; (3)违反注册会计师业务准则; (4)违反会计师事务所质量控制准则; (5)其他应当给予惩戒的情形。 惩戒种类 (1)对事务所的惩戒:训诫、行业内通报批评、社会公开谴责; (2)对注册会计师的惩戒:训诫、行业内通报批评、社会公开谴责、 取消会员资格。,审计学武汉理工大学2009,小 结,注册会计师职业规范体系包括: 职业技术规范是注册会计师执行鉴证和相关服务业务时必须遵循的权威性标准。职业技术规范由审计准则、其他鉴证准则和非鉴证服务准则构成。 质量控制规范是针对会计师事务所的管理行为制定的标准。 职业道德规范是针对注册会计师的思想品德、业务能力等方面制定的标准。 继续
10、教育规范主要规范注册会计师的职业继续教育活动,是从职业发展的角度对注册会计师提出的要求,旨在巩固和提高注册会计师的专业胜任能力。 对执业过程中违反职业规范行为的惩戒条款是为了更好地维护社会公众利益和注册会计师行业的声誉,对于存在违规行为的会计师事务所和注册会计师给予应有的惩戒。,审计学武汉理工大学2009,课堂案例研究1-1,【1】2005年11月,ABC会计师事务所与V公司续签了审计业务约定书,审计V公司2005年度会计报表。因财务困难,V公司应付ABC会计师事务所2004年度审计费用100万元一直没有支付。 经双方协商,ABC会计师事务所同意V公司延期至2006年底支付。在此期间,V公司按
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