管理会计第十二章.ppt
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1、,管理会计第十二章,转 移 定 价,学习要点,什么是内部转移价格,它的制定要服从什么原则? 机会成本法,作为内部转移定价的一般原则,基本原理是什么? 内部转移定价的三种基本模型具体怎么运用?它们各有什么优缺点? 跨国转移定价政策主要考虑哪些因素,以及现有国家税制的限制有哪些?,第一节 内部转移价格的定义及其制定原则,什么是内部转移价格,转移价格的意义,(一)有助于划分各个责任中心的经济责任 (二)有助于调动各责任中心的积极性 (三)有助于考核各责任中心的经营业绩 (四)有助于进行正确的经营决策,内部转移定价政策三个基本原则,内部转移定价政策应该满足三个基本原则: 产生激励作用 目标一致性 保留
2、自主权,第二节 内部转移定价的一般规则,及其简单应用,机会成本法,作为内部转移定价的一般规则,例,某企业有A、B两个生产部门,A部门生产的X部件是B部门生产Y产品所需的一种配件,Y产品作为最终产品向外部市场销售。A、B部门均为利润中心。X部件如果是以A部门的变动成本作为转移价格,情形(I):A部门生产的X部件有外部市场 A、B两部门的有关收入、成本及利润资料如下表所示:,情形(I-1):A部门无剩余生产能力,且必须优先满足目标一致性 在这种情况下,由于一致性目标的约束,A部门必须将产品优先满足内部供应需要,因此不存在因放弃对外销售而产生的机会成本,所以其最低转移价格就为单位变动成本120元。而
3、B部门所能支付的最高价格为300-123-39=138元。因为A部门要求的最低价格120元低于B部门所能支付的最高价格138元,所以内部转移是可行(而且必须发生)的。但如果按照A部门的最低转移价格进行转移定价,则A部门的利润为0,这样就不能满足“激励”原则。解决这一问题的办法可以是让B部门定期向A部门支付一笔费用来补偿A部门的固定成本,增加其经营利润,以使A部门继续按实支成本120元向B部门转让产品。,情形(I-2):A部门无剩余生产力,且可以自由决定对内或对外销售 在这种情况下,对于A部门而言,内部转让X产品的机会成本是由于不把X卖给外部市场而放弃的30元的边际贡献,因此X产品最低转移价格=
4、每件实支成本+机会成本=120元+30元=150元,恰好等于每件市价。而B部门所能支付的最高转移价格仍然为138元。因为A部门要求的最低价格150元高于B部门所能支付的最高价格138元,所以如果由两部门自主决定的话,内部产品转移是不可能发生的。,可以看出,B部门如果按照市场价格以每单位150元从A部门购入X部件,加工后向外出售,每单位亏损12元,合计减少贡献边际6000元,则B部门从其自身利益出发,不会愿意向A部门购买X部件,它或是转向企业外部市场,寻求较低价格的产品;或是努力降低加工和销售成本,还可能转向生产其他产品。 从企业总体利益来看,综合A、B两部门,每件最终产品的变动成本为282元,
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