七章税务管理.ppt
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1、第七章 税务管理,第一节 税务管理概述 一、企业税务管理的意义 企业税务管理:是指企业对其涉税业务和纳税实务所 实施的研究和分析、计划和筹划、处理和监控、协调和沟 通、预测和报告的全过程管理行为。 国外也称税收筹划:根据所处税务环境,在守法前提 下,以规避涉税风险、控制或减轻税负,从而有利于实现 企业财务目标的谋划、对策和经营活动安排。 意义 是财务决策重要内容 是实现财务目标有效途径 有助于提高财务管理水平,二、税务管理原则 合法性原则:首要原则 服从财务管理总体目标原则 成本效益原则 事先筹划原则:由经营管理活动决定 三、税务管理内容 涉税活动管理 纳税实务管理 (一)税务信息管理:税收法
2、规、历年纳税情况 (二)税务计划管理 税收筹划 重要经营活动 重大项目的税负测算 纳税方案选择与优化 年度纳税计划的确定 税负成本分析与控制,三、税务管理内容 (三)涉税业务的税务管理 经营税务管理 投资税务管理 营销税务管理 筹资税务管理 技术开发税务管理 商务合同税务管理 税务会计管理 薪酬福利税务管理,三、税务管理内容 (四)纳税实务管理 税务登记 税务申报 税款缴纳 发票管理 减免申报 出口退税 税收抵免 延期纳税申报 (五)税务行政管理 证照保管 稽查应对 行政复议申请与跟踪 行政诉讼 行政赔偿申请与办理,三、税务管理内容 在税务管理中,企业应做到: 1、在依法纳税前提下,设置专门机
3、构和岗位,提高 税务管理水平。 2、加强税务风险管理,实现灵活性动态管理。,第二节 筹资税务管理 税收是影响企业资金成本重要因素 一、债务筹资的税务管理 向银行借款 向其他企业借款 发行债券 租赁 1、银行借款的税务管理 利息税前扣除 比较不同还本付息方式 不同付息方式现金流出时间数额 2、发行债券税务管理 利息税前扣除 到期还本付息优于分期付息 3、企业间资金税务管理 灵活 利用集团优势 4、借款费用税务管理:区别费用化支出与资本化支出 5、租赁的税务管理:经营租赁与融资租赁不同,(一)主要内容:,一、债务筹资的税务管理 (二)债务筹资的税务筹划 例71:某企业总投资2000万,当年息税前利
4、润300 万,税率25%。总投资有两种方式: (1)全部投资者投 入;(2)投资者投入1200,借款投入800,利率10%。 问:站在税务角度,哪种方式较好? 方案1:无利息,息税前利润就是应纳税所得额。 应缴所得税=30025%=75 权益资本税前收益率=3002000=15% 权益资本税后收益率=(300-75)2000=11.25% 方案2:应纳税所得额=300-80010%=220 应缴所得税=22025%=55 权益资本税前收益率=2201200=18.33% 权益资本税后收益率=(220-55)1200=13.75%,杠杆效应和风险,例72:某项目投资1000万,寿命5年,预期第一
5、年 息税前利润180万,以后每年增加60万,税率25%。都通 过银行借款取得,利率10%。有4种计息方式可以选择: 方案1:复利计息,到期一次还本付息; 方案2:复利年金法,每年等额偿还本息263.8 方案3:每年等额还本200,每年支付剩余借款利息 方案4:每年付息,到期还本 分析如下: 方案1:复利计息,到期一次还本付息 见下页,例72:某项目投资1000万,寿命5年,预期第一年息税前利润 180万,以后每年增加60万,税率25%。都通过银行借款取得,利 率10%。有4中计息方式可以选择: 方案1:复利计息,到期一次还本付息; 第一年:利息100,税前利润80,当年缴所得税20 第二年:利
6、息=(1000+100)10%=110 税前利润240-110=130,应交所得税32.5 第三年:利息=(1100+110)10%=121 税前利润300-121=179,应缴所得税=44.75 第四年:利息=(1210+121)10%=133.1 税前利润=360-133.1=226.9,交所得税56.73 第5年:利息=(1331+133.1)10%=146.41 税前利润=420-146.41=273.59,所得税68.40 应交所得税合计:222.37,例72:某项目投资1000万,寿命5年,预期第一年息税前利 润180万,以后每年增加60万,税率25%。都通过银行借款取得, 利率1
7、0%。有4种计息方式可以选择: 方案2:复利年金法,每年等额偿还本息263.8 年数 年初欠 当年利息 当年还 年末欠本 当年收益 税前利润 所得税 1 1000 100 263.8 836.2 180 80 20 2 836.2 83.62 263.8 656.02 240 156.38 39.10 3 656.02 65.60 263.8 457.82 300 234.4 58.6 4 457.82 45.78 263.8 239.8 360 314.22 78.56 5 239.8 23.98 263.78 0 420 396.02 99.01 合计 319.98 1181.02 295
8、.26 与方案1比较:方案1利滚利,利润低,缴税多; 方案2利息随时付,利润高,缴税多。,例72:某项目投资1000万,寿命5年,预期第一年息税前利 润180万,以后每年增加60万,税率25%。都通过银行借款取得, 利率10%。有4种计息方式可以选择: 方案3:每年等额还本200万,每年支付剩余借款利息 年数 年初欠 当年利息 当年还 年末欠本 当年收益 税前利润 所得税 1 1000 100 300 800 180 80 20 2 800 80 280 600 240 160 40 3 600 60 260 400 300 240 60 4 400 40 240 200 360 320 80
9、 5 200 20 220 0 420 400 100 合计 300 1200 300 所得税又高了,是因为每年本金还的多,之后产生的 利息少,息后利润高。,例72:某项目投资1000万,寿命5年,预期第一年息税前利 润180万,以后每年增加60万,税率25%。都通过银行借款取得, 利率10%。有4种计息方式可以选择: 方案4:每年付息,到期还本。 年数 年初欠 当年利息 当年还 年末欠本 当年收益 税前利润 所得税 1 1000 100 100 1000 180 80 20 2 1000 100 100 1000 240 140 35 3 1000 100 100 1000 300 200
10、50 4 1000 100 100 1000 360 260 65 5 1000 100 1100 0 420 320 80 合计 500 1000 250 所得税少了,是因为本金最后才还,平时利息多,利 润少。 方案1方案4方案2方案3,二、权益筹资的税务管理 (一)权益筹资税务管理的主要内容 1、发行股票 税后付息 评估费、发行费、审计费等税务问题 2、留存收益:避免向外分配双重征税 3、吸收直接投资 税后付息 要考虑自身资本结构 权衡权益融资和债务融资资本成本,二、权益筹资的税务管理 (二)权益筹资的税收筹划 例73:某股份制企业共有普通股400万股,每股10 元,没有负债。现决定扩大经
11、营规模。假设下年预期盈利 1400万,企业所得税率25%。有两个筹资方案: 方案1:发行股票600万股(每股10元),共6000万 方案2:发行股票300万股(每股10元)发行债券 3000万(利率8%)。 要求:做方案选择。 方案1:应纳所得税=140025%=350 净利润=1400-350=1050 每股净利=10501000=1.05元/股 方案2:净利润=1400-240-(1400-240)25%=870 每股净利=870700=1.24元/股 (杠杆效应),第三节 企业投资税务管理 一、研发的税务管理 (一)研发税务管理主要内容: 税法规定:企业开发新产品、新技术、新工艺的研发
12、费用 未形成无形资产的,记当期损益,加计扣除50% 形成无形资产的,按无形资产成本150%摊销 加计扣除的费用形成的亏损可以纳税调减 (二)研发税收筹划 例74:见下页,例74:某企业2008年开发系列新产品,开发计划两 年,费用预算660万。据预测,在不考虑开发费用前提 下,第一年利润300万,第二年900万。税率25%。 方案1:第一年预算300万,第二年预算360万 方案2:第一年预算180万,第二年预算480万 分析:方案1:第一年开发费300万,可扣除450万 应纳税所得额300-450=-150 亏损下年扣除 第二年开发费360万,可扣除540万 应纳税所得额=900-540-15
13、0=210万 交52.5 方案2:第一年开发费180万,可扣除270万 应纳税所得额300-270=30 交所得税7.5万 第二年开发费480万,可扣除720万 应纳税所得额900-720=180 交所得税45,交税时间不同,二、直接投资的税务管理 对内直接投资 对外直接投资 (一)直接投资税务管理主要内容 1、投资方向的税务管理 高新技术企业15% 创业投资企业按投资额70% 冲减以后年度应纳税额 2、投资地点税务管理:西部鼓励类产业的内资企业 20012010税率15% 3、投资方式税务管理:选择货币、实物、知识产权 4、企业组织形式税务管理 有法人资格独立纳税 无法人资格统一纳税,二、直
14、接投资的税务管理 (二)直接投资税收筹划 例75:某企业(非房地产企业)将一处房产转让给乙,公允 市价5000万,城建税与教育费附加7%和3%。方案1:5000万价格 销售;方案2:作价5000万投资,再将股权以5000万转让给乙公司 的母公司。 问:站在节税角度,选择方案(不考虑土地增值税, 印花税率0.5%) 方案1:直接销售 应交营业税及城建税、教育费附加 =50005%(1+10%)=275 应交印花税=50000.5%=2.5 合计:277.5 方案2:先投资再转让股权 投资不交营业税、城建税、教育费附加,只需交印花税; 转让股权也只是交印花税。 投资的印花税=50000.05%=2
15、.5 转让股权的印花税=50000.05%=2.5 合计=2.5+2.5=5277.5,例76:某企业在A和B两地分设销售机构:2008年A 处将盈利100万,B处将亏损50万,总部将盈利150万。 问:应设立分公司还是子公司?(25%) 1、都设为分公司,不具备法人资格,总部汇总缴税 (150+100-50)25%=50 2、A为分公司,B为子公司 总部交税=(150+100)25%=62.5 B不缴所得税。 3、A为子公司,B为分公司 总部缴税=(150-50)25%=25 A缴税=10025%=25 合计50 4、A、B都是子公司: A缴税10025%=25 总部交税15025%=37.
16、5 合计交62.5 B应设为分公司,三、间接投资税务管理 间接投资即证券投资。 企业所得税法规定 国债利息收益免交所得税 企业债券利息收益交所得税 连续持有居民企业上市股票不足12个月 取得的投资收益交企业所得税 例77:某企业1000玩西汉志资金与投资。 方案1:投资国债:利率4% 投资收益10004%=40,不交税 税后收益:40 方案2:投资金融债券:利率5% (所得税率25%) 投资收益=10005%=50 税后收益=50(1-25%)=37.5,第四节 企业运营税务管理 企业产购销活动中的 结算方式 购销方式 都影响税负 计价核算方式 一、采购的税务管理:影响进项税 (一)采购过程税
17、务管理主要内容 1、购货对象的税务管理 一般纳税人从小规模纳税人处购货不可以抵扣。 2、购货运费的税务管理 购进免税产品的运费不可以抵扣 购进原材料的运费可以抵扣 杂费不能抵扣 3、代购方式税务管理 受托方只收手续费 从受托方购买结算,税负不同,一、采购的税务管理 (一)采购过程税务管理主要内容 4、结算方式的税务管理 与预付、现金方式比较,赊购价格高时,纳税增加。 5、采购时间的税务管理 提前采购可提前抵扣,推迟纳税。 要比较 推迟纳税得到的 提前付款失去的 6、专用发票管理 应当索取专用发票,并注意认证时间(开具之日起90 天),时间价值,一、采购的税务管理 (二)采购过程税收筹划举例 例
18、78:某服装企业一般纳税人,税率17%,预计每 年含税收入500万,玩够面部200吨。现有两个企业供 货:甲为一般纳税人,税率17%;乙小规模纳税人,征 收率3%,税务代开发票。两家质量相同,含税价分别为2 万/吨和1.5万/吨。 从甲购进:应缴增值税 从乙购进:应缴增值税,注意价款节约100,此例乙含税价款1.8就更说明问题了,例79:某一般纳税人采购货物有两种运输方式: 直接由销货方运输:价与运费共110万,1张购货发票; 自行选择运输公司:采购价格100万,运费9万; 增值税率17%。 直接由销货方运输: 可抵扣进项税=11017%=18.7 由运输公司运输: 可抵扣进项税=10017%
19、+97%=17.63 多交1.07(当然少支付1),二、生产的税务管理 (一)生产过程税务管理的主要内容 1、存货的税务管理 假设物价上涨趋势: 如果企业处于免税期,可采用先进先出方法,结转的 成本低,利润高;未来成本高,利润低,交税时可降低。 如企业正常纳税,可采用加权平均,比先进先出结转 的成本高,利润低,推迟纳税。 (教材235页不妥) 2、固定资产的税务管理 如直线法折旧,各期税负均衡;如加速折旧,前期利 润降低,后期利润较高,推迟纳税。,二、生产的税务管理 (一)生产过程税务管理的主要内容 3、人工工资的税务管理 合理的工资可以据实税前扣除,可以再比较企业所得 税与个人所得税的前提下
20、适当提高工资水平。 4、费用的税务管理 不同的费用分摊方法,形成不同的税负。 比如招待费: 税法规定:准予扣除额为实际发生额的60%,最高不 得超过销售收入的0.5%。 如果企业年销售收入1000万,最高可扣除5万。但企 业年度招待费发生7万,只可扣除760%=4.2万。 企业就应当适当提高必要的招待费,达到 560%=8.3万,使之充分扣除。,二、生产的税务管理 (二)生产过程税收筹划 例710:某企业2008先后进货两批,数量相同,进 价分别为400万和600万。2009和2010年各售出一半,售 价均为1000万,所得税率25%。 要求:比较加权平均法和先进先出法纳税的不同。 加权平均法
21、 先进先出法 2009 2010 2009 2010 销售收入 1000 1000 1000 1000 销售成本 500 500 400 600 税前利润(应纳税所得) 500 500 600 400 所得税费用 125 125 150 100 净利润 375 375 450 300 通货膨胀时期,宜采用先进先出法; 经济稳定时期,宜采用加权平均法 。,项 目,例711:某企业购进一台机器,价格200000,预计 使用5年,残值率5%,假设每年末未扣除折旧的税前利润 2000000,所得税率25%。要求:分别采用直线法、双倍 余额递减法、年数总和法和缩短折旧年限法计算各年的的 折旧及缴纳所得税
22、的情况。 方案1:直线法折旧: 年应纳税所得额=2000000-38000=1962000 年应纳所得税=196200025%=490500 5年共交所得税=4905005=2452500,例711:某企业购进一台机器,价格200000,预计使用5年,残值率5%, 假设每年末未扣除折旧的税前利润2000000,所得税率25%。要求:分别采用直 线法、双倍余额递减法、年数总和法和缩短折旧年限法计算各年的的折旧及缴纳 所得税的情况。 方案2:双倍余额递减法折旧 年数 折旧基数 折旧率 年折旧额 应纳税所得额 所得税 1 200000 2/5 80000 1920000 480000 2 12000
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