三章固定资产.ppt
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1、第三章 固定资产,教学要求: (1)掌握固定资产的确认条件; (2)掌握固定资产初始计量的核算; (3)掌握固定资产后续支出的核算; (4)掌握固定资产处置的核算; (5)熟悉固定资产折旧方法。,第一节 固定资产的确认和计量,一、固定资产的概念 固定资产是指同时具有下列特征的有形 资产: (1)为生产商品、提供劳务、出租、经营管理而持有的; (2)使用寿命超过一个会计年度。,固定资产可供企业长期使用 ,这一点与存 货不相同 ;物质形态保持不变。固定资产在长 期的使用过程中,虽然其价值随其实物的磨损 而逐渐减少,但其原有实物形态能保持基本不 变。这显然与无形资产不同;以企业营业使用 为目的 ,不
2、是以出售为目的。,固定资产同时满足下列条件的,才能予以确认;,(一)与该资产有关的经济利益很可能流入企业 (二)该固定资产的成本能够可靠地计量。,二、固定资产确认条件的具体应用 固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益,适用不同折旧率或折旧方法的,应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。 备品备件和维修设备通常确认为存货,但某些备品备件和维修设备需要与相关固定资产组合发挥效用,例如民用航空运输企业的高价周转件,应当确认为固定资产。,三、固定资产的初始计量 固定资产应当按照成本进行初始计量。 固定资产的成本,是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理
3、、必要的支出。 包括直接发生的价款、运杂费、包装费和安装成本等,也包括间接发生的,如应承担的借款利息、外币借款折算差额以及应分摊的其他间接费用。 对于特殊行业的特定固定资产,确定其初始入账成本时还应考虑弃置费用。,企业应当根据本准则,结合本单位的实际情况,制定固定资产目录,包括每类或每项固定资产的使用寿命、预计净残值、折旧方法等并编制成册,经股东大会或董事会、经理(厂长)会议或类似机构批准,按照法律、行政法规等的规定报送有关各方备案。 固定资产目录一经确定不得随意变更。如需变更,仍应履行上述程序,并按企业会计准则第28 号会计政策、会计估计变更和差错更正处理。,(一)外购固定资产,外购固定资产
4、的成本,包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。 外购固定资产分为购入不需要安装的固定资产和购入需要安装的固定资产两类。,主要账务处理: 借:固定资产 贷:银行存款,【例题】某企业购入一台需要安装的设备,取得的增值税发票上注明的设备买价为50000元,增值税额为8500元,支付的运输费为1500元,设备安装时领用工程用材料价值1000元(不含税),购进该批工程用材料的增值税为170元,设备安装时支付有关人员工资2000元。该固定资产的成本为( )元。 A.63170 B.60000 C.63000 D.61170
5、,【例1】说明外购固定资产 甲公司支付117万元购入一台设备,另支付3万元运杂费,则: 借:固定资产 120 贷:银行存款 120 【例2】说明弃置费用 对于特殊行业的特定固定资产,确定其初始入账成本时还应考虑弃置费用。例如,某核电站30年后报废,估计弃置费用为5000万元,则应将5000万元折现,作为计入固定资产的成本: 借:在建工程(弃置费用) 贷:预计负债,注意点 :,(1)以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产,应当按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配,分别确定各项固定资产的成本。 见P41例题,购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付,(如分期付款购买固定资产),实质上具
6、有融资性质的,固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额,除按照企业会计准则第17号借款费用应予资本化的以外,应当在信用期间内计入当期损益。 见P42例题,(二)自行建造的固定资产,自行建造固定资产的成本,由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。,1.自营方式建造固定资产,企业通过自营方式建造的固定资产,其入账价值应当按照该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出确定。 工程完工后剩余的工程物资,如转作本企业库存材料的,按其实际成本或计划成本转作企业的库存材料。存在可抵扣增值税进项税额的,应按减去增值税进项税额后的实际成本或计划成本,转
7、作企业的库存材料。,(1)自营工程 借:工程物资 贷:银行存款 借:在建工程 贷:工程物资 应付职工薪酬 银行存款等 借:固定资产 贷:在建工程,2.出包方式建造固定资产,采用出包工程方式的企业,按照应支付的工程价款等计量。设备安装工程,按照所安装设备的价款、工程安装费用、工程试运转等所发生的支出等确定工程成本。,(2)出包工程 借:在建工程 贷:银行存款 借:固定资产 贷:在建工程,(三)融资租入固定资产,融资租赁,是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。其所有权最终可能转移,也可能不转移。企业与出租人签订的租赁合同应否认定为融资租赁合同,不在于租赁合同的形式,而应视出租人是
8、否将租赁资产的风险和报酬转移给了承租人而定。如果实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬,则该项租赁应认定为融资租赁;如果实质上并没有转移与资产所有权有关的全部风险和报酬,则该项租赁应认定为经营租赁。,1.租赁期开始日的会计处理 在租赁期开始日,承租人通常应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值,将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值,其差额作为未确认融资费用。,会计分录为: 借:固定资产(或在建工程) (租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者) 未确认融资费用 贷:长期应付款(最低租赁付款额),2.初始直接费用的会计处理 承租人在
9、租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的,可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用,应当计入租入资产价值。会计分录为: 借:固定资产(或在建工程) 贷:银行存款,3.未确认融资费用的分摊 未确认融资费用应当在租赁期内各个期间进行分摊。承租人应当采用实际利率法计算确认当期的融资费用。 会计分录为: 借:财务费用 贷:未确认融资费用,4.租赁资产折旧的计提 借:制造费用等 贷:累计折旧 5.租赁期满归还 借:长期应付款 累计折旧 贷:固定资产,(四)其他方式取得的固定资产,1.投资者投入固定资产的成本,应当按照 投资合同或协议约定的价值确定,但合同 或协议约定价值不公允的除外。 2
10、.非货币性资产交换、债务重组等方式取 得的固定资产的成本,应当分别按照本书 “第八章 非货币性资产交换”、“第十一章 债务重组”的有关规定确定。,应设置的主要账户,1、 “固定资产”科目 固定资产科目一般分为三级: 固定资产总账科目、固定资产二级帐和固定资产明细账,应设置的主要账户,2、“累计折旧”科目 “累计折旧”科目属于“固定资产”科目的抵减科目。该科目贷方登记计提的固定资产折旧以及增加的旧固定资产的已提折旧,借方登记减少的旧固定资产已提折旧,贷方余额表示全部固定资产已提折旧的累计数。,3、“在建工程”科目 本科目核算企业进行基建工程、安装工程、技术改造工程、大修理工程等发生的实际支出。本
11、科目的期末借方余额,反映企业尚未完工的基建工程发生的各项实际支出。,固定资产取得的核算 (一)购入不需要安装的固定资产 例一:宏达工厂购入一台不需要安装的设备,发票价格20000元,增值税3400元,运费1000元,款项全部付清。会计分录如下: 借:固定资产 24400 贷:银行存款 24400,(二)购入需要安装的固定资产,例二:宏达工厂购入需要安装的设备一台, 用银行存款支付买价50 000元,支付包装运杂 费3 000元,支付安装费5000元。该机器设备 安装完工后交付使用,其全新市价为80 000元 。,会计分录 如下: 借:在建工程 53 000 贷:银行存款 53 000 借:在建
12、工程 5 000 贷:银行存款 5 000 借:固定资产 88 000 贷:在建工程 58 000 累计折旧 30 000,自行建造固定资产的核算 例三:宏达工厂自行建造仓库一座,购入为工程准备的各种物资60 000元,支付的增值税为10 200元,全部用于工程建设。领用本企业生产的水泥一批,实际成本8000元,售价为10 000元,增值税率为17%。支付工程人员工资12 000元,应负担的职工福利费1 680元,为工程借款而发生的利息支出6000元,其他费用8 000元,作出会计分录。, 借:工程物资 70 200 贷:银行存款 70 200 借:在建工程 70 200 贷:工程物资 70
13、200 借: 在建工程 9 700 贷:库存商品 8 000 应交税金应交增值税(销项税额) 1 700 (1000017%), 借:在建工程 13 680 贷:应付职工薪酬 13 680 借:在建工程 6 000 贷:长期借款 6 000 借:在建工程 8 000 贷:银行存款 8 000 借:固定资产 107 580 贷: 在建工程 107 580,投资者投入固定资产的核算 例四:A公司以一项固定资产对宏达工厂投 资,该固定资产在A公司的账面原值为100000 元,已提折旧1000元,双方同意以该资产净值 确认投资额。 借:固定资产 90000 贷:实收资本 90000,例:假定A公司20
14、7年1月1日从C公司购入N型机器作为固定资产使用,该机器已收到。购货合同约定,N型机器的总价款为1 000万元,分3年支付, 207年12月31日支付500万元,208年12月31日支付300万元, 209年12月31日支付200万元。,假定A公司3年期银行借款年利率为6%。,分析: 第一步,计算总价款的现值 500/(1+6%)+300/(1+6%)+200/(1+6%) =471.70+267.00+167.92 =906.62(万元) 第二步,确定总价款与现值的差额 1 000 - 906.62 =93.38(万元) 第三步,编制会计分录 借:固定资产 906.62 未确认融资费用 93
15、.38 贷:长期应付款 1 000,2,3,1,第二节 固定资产的后续计量 固定资产在使用过程中,其价值将随着固定资产的使用而逐渐转移到成本费用中,并从商品销售收入中得到补偿,这部分因固定资产的损耗而逐渐转移的价值称为固定资产折旧。,一、固定资产折旧,固定资产折旧,是指在固定资产使用寿命内,按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。 固定资产折旧是固定资产由于损耗而减少的价值。固定资产损耗分为有形损耗和无形损耗两种。 (一)确定固定资产使用寿命应考虑的因素 (1)预计生产能力或实物产量; (2)预计有形损耗或无形损耗; (3)法律或者类似规定对资产使用的限制。,(二)固定资产折旧范围,除以下情况
16、外,企业应对所有固定资产计提 (1)已提足折旧仍继续使用的固定资产; (2)按照规定单独估计作为固定资产入账的土地。 已达到预定可使用状态的固定资产,无论是否交付使用,尚未办理竣工决算的,应当按照估计价值确认为固定资产,并计提折旧;待办理了竣工决算手续后,再按实际成本调整原来的暂估价值,但不需要调整原已计提的折旧额。,融资租入的固定资产,应当采用与自有应计折旧资产相一致的折旧政策。能够合理确定租赁期届满时取得租赁资产所有权的,应当在租赁资产使用寿命内计提折旧。无法合理确定租赁期届满时能够取得租赁资产所有权的,应当在租赁期与租赁资产使用寿命两者中较短的期间内计提折旧。,处于更新改造过程停止使用的
17、固定资产,应将其账面价值转入在建工程,不再计提折旧。更新改造项目达到预定可使用状态转为固定资产后,再按重新确定的折旧方法和该项固定资产尚可使用寿命计提折旧。,固定资产应当按月计提折旧,当月增加的固定资产,当月不计提折旧,从下月起计提折旧;当月减少的固定资产,当月仍计提折旧,从下月起不计提折旧。 因进行大修理而停用的固定资产,应当照提折旧,计提的折旧额应计入相关资产成本或当期损益。,(三)固定资产折旧方法 企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式,合理选择固定资产折旧方法。 折旧的计算方法可分为两类:直线法和加速 折旧法。直线法包括平均年限法和工作量法, 加速折旧法常用的有双倍余额递减
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