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1、第六章、零售商品流转的核算 1 本 章 预 览 【学习目标】 本章主要介绍零售商品流转 的核算方法。通过本章的学 习,应了解零售商品流转的 程序,掌握商品购进、销售 、存储以及分摊商品进销差 价的计算方法。 第一节 零售商品的售价金额核算 第二节 零售商品的进价金额核算 2 1、一般业务核算 (1)结算凭证与商品同时到达; (2)结算凭证先到而商品后到; (3)商品先到结算凭证后到 2、商品购进发生溢余和短缺的核算 3、进货退出的核算 4、进货退补价的核算 商品购进业务核算(P97-102) 基本业务 特殊业务 第一节第一节 商品购进的核算商品购进的核算 3 第一节第一节 商品购进的核算商品购
2、进的核算 一、商品购进的业务程序一、商品购进的业务程序 表6-1 商 品 验 收 单 柜组:针服组 2012 年 12 月15 日 编号:00123 40001500015010011000110100件棉服022 金额 单价 数量 金额 单价 数量 商品进 销差价 售价金额(含税)进价金额(不含税) 单位 商品 名称 商品 编号 收到商品时,必须认真验收商品数量和质量收到商品时,必须认真验收商品数量和质量 ,防止发生差错,明确经济责任。,防止发生差错,明确经济责任。 4 第一节第一节 商品购进的核算商品购进的核算 二、二、商品购进的核算商品购进的核算 ( (一一) )商品购进的账户设置商品购
3、进的账户设置 在途物资应交税金库存商品商品进销差价 图6-2 零售商品购进账户设置示意图 5 第一节第一节 商品购进的核算商品购进的核算 售价金额核算法也称售价金额核算法也称“售价记账、实物负责制售价记账、实物负责制” ( (一一) )商品购进的账户设置商品购进的账户设置P97P97 借 商品进销差价 贷 企业购进商品的售价大于进价的差 额和其他原因增加的进销差价。 企业购进商品的售价小于进价的差额 以及核销已销商品的进销差价等。 图6-3 “商品进销差价” 账户基本内容示意图 余额一般在贷方,反映期末库存商品应保留的进销差价,期末库存商 品账户余额抵减商品进销差价账户余额后的差额,即为库存商
4、品的进 价金额。 资产类账 户,是库存商 品的备抵调整 账户。 1、购进商品时,按售价记入“库存商品”科目, 2、 同时将进价与售价之间的差额,记入“商品进销差价”科目; 3、按实物负责人或柜组名称设置明细账 6 第一节第一节 商品购进的核算商品购进的核算 二、二、商品购进的核算商品购进的核算 ( (二二) )商品购进基本业务的核算商品购进基本业务的核算 1.同城商品购进的核算 例6-1 某零售商店从本市批发企业购进商品一批,进价总额 25000元,进项税额4250元,含税售价总额32760元,货 款和增值税以银行存款支付,商品由某实物负责人验收无 误,财会部门根据有关凭证,作分录如下: 7
5、第一节第一节 商品购进的核算商品购进的核算 二、二、商品购进的核算商品购进的核算 ( (二二) )商品购进基本业务的核算商品购进基本业务的核算 1.同城商品购进的核算 例6-1 借:在途物资某企业 25000 应交税金应交增值税(进项税额) 4250 贷:银行存款 29250 8 第一节第一节 商品购进的核算商品购进的核算 二、二、商品购进的核算商品购进的核算 ( (二二) )商品购进基本业务的核算商品购进基本业务的核算 1.同城商品购进的核算 例6-1 借:库存商品某实物负责人 (柜组) 32760 (含税售价) 贷:在途物资某企业 25000 商品进销差价某实物负责人 7760(含税售价-
6、 不含税进价) 同时: 9 按实收商品 售价金额 库存商品 按溢余部分的 进价金额 待处理财产 损溢 借 贷 按原购进商品 的进价金额 在途物资 实收商品售价金额 与进价金额差额 商品进销差 价 贷 贷 图6-7 商品购进发生溢余会计处理示意图 ( (三三) )商品购进中特殊业务的核算商品购进中特殊业务的核算 商品购进发生溢余的核算1 10 ( (三三) )商品购进中特殊业务的核算商品购进中特殊业务的核算 商品购进发生短缺的核算2 按实收商品 售价金额 库存商品 按短缺部分的 进价金额 待处理财产 损溢 借 借 按原购进商品 的进价金额 在途物资 实收商品售价金额 与进价金额差额 商品进销差价
7、 贷 贷 图6-8 商品购进发生短缺会计核算示意图 11 第六章、零售商品流转的核算 12 第二节第二节 商品销售的核算商品销售的核算 第二节第二节 商品销售的核算商品销售的核算 一、一、商品销售的业务程序商品销售的业务程序 企业销货款送存银行的方式:直接收款和集中收款。P103 收款方式 集中收款:由财会部门 将各实物负责人(小组) 的销货款集中交存银行。 直接收款:由各营业 小组直接向银行交款。 13 第二节第二节 商品销售的核算商品销售的核算 二、二、商品销售的核算商品销售的核算 ( (一一) )商品销售核算的账户设置商品销售核算的账户设置 主营业务收入主营业务成本库存商品商品进销差价
8、图6-16 零售商品销售核算账户设置示意图 14 第二节第二节 商品销售的核算商品销售的核算 二、二、商品销售的核算商品销售的核算 ( (一一) )商品销售核算的账户设置商品销售核算的账户设置 P104P104 借:银行存款 贷:主营业务收入 借:主营业务成本 贷:库存商品 借:主营业务收入 贷:应交税费应交增值税 (销项税额 ) 借:商品进销差价 贷:主营业务成本 月末计算调整本月 已销商品的增值税 销项税额。 月末计算调整本月已销商品实 现的进销差价,调整后,“主 营业务成本”账户反映的是销 售商品的进价成本。 主营业务收入 中含增值税销 项税额。 主营业务成本是含增值税 销项税额的售价。
9、 平 时 编 制 月 末 编 制 同 时 图6-18 零售商品销售账务处理示意图 15 第三节第三节 已销商品进销差价的计算和结转已销商品进销差价的计算和结转 一、已销商品进销差价的计算一、已销商品进销差价的计算 实行售价金额核算的商品流通企业,“主营业务成本” 账户日常是以售价金额反映的,只有计算出已销商品应分 摊的进销差价,冲减“主营业务成本”才能使其反映的商品 的进价成本,并据以计算商品销售毛利。 16 第三节第三节 已销商品进销差价的计算和结转已销商品进销差价的计算和结转 一、已销商品进销差价的计算一、已销商品进销差价的计算 图6-22 已销商品进销差价结转示意图 商品进销差价 增值税
10、销项税额 商品的进价成本 商品的进价成本 “主营业务成 本”账户 “主营业务成本”账 户 月末 转出 日 常 月 末 17 第三节第三节 已销商品进销差价的计算和结转已销商品进销差价的计算和结转 一、已销商品进销差价的计算一、已销商品进销差价的计算 已销商品进销差价计算方法 综合差价 率计算法 分类(柜组)差 价率计算法 盘点商品实际进销 差价计算法 图6-23 已销商品进销差价计算方法种类示意图 18 第三节第三节 已销商品进销差价的计算和结转已销商品进销差价的计算和结转 一、已销商品进销差价的计算一、已销商品进销差价的计算 ( (一一) )综合差价率计算法综合差价率计算法 P113P113
11、 综合差价率计算法是月末根据企业经营的全部商品 的存销比例,平均分摊商品进销差价的一种方法。 19 第三节第三节 已销商品进销差价的计算和结转已销商品进销差价的计算和结转 一、已销商品进销差价的计算一、已销商品进销差价的计算 ( (一一) )综合差价率计算法的计算程序综合差价率计算法的计算程序 P113P113 计算本月已销商品应 分摊进销差价 计算本月综合平均差价率 1 2本月商品销售额综合差价率 图6-24 综合差价率计算法示意图 20 3 计算月末库存商品应 保留的进销差价 月末结转前“商品进销差价”科目余额 本月已销商品应分摊进销差价 第三节第三节 已销商品进销差价的计算和结转已销商品
12、进销差价的计算和结转 一、已销商品进销差价的计算一、已销商品进销差价的计算 ( (一一) )综合差价率计算法综合差价率计算法 例6-14 某零售企业月末“商品进销差价”账户余额为271680元 ,月末“库存商品”账户余额为375000元,本月“主营业务 成本”账户借方发生额为483600元,“受托代销商品”账户 余额为47000元,根据资料,计算本月已销商品应分摊的 进销差价。 21 第三节第三节 已销商品进销差价的计算和结转已销商品进销差价的计算和结转 一、已销商品进销差价的计算一、已销商品进销差价的计算 ( (一一) )综合差价率计算法综合差价率计算法 例6-14 综合差价率 = 2716
13、80(375000 + 483600 + 47000)100% = 30% 本月已销商品应摊的进销差价 = 48360030% = 145080(元) 在实际工作中,进销差价是通过“已销商品进销差价 计算表”(如表6-9)进行计算的。 22 第三节第三节 已销商品进销差价的计算和结转已销商品进销差价的计算和结转 一、已销商品进销差价的计算一、已销商品进销差价的计算 ( (一一) )综合差价率计算法综合差价率计算法 表6-7 已销商品进销差价计算表 P113 月末商品 按售价计算的全部商品金额 综合差 价率% 商品进销差价 进销差价 账户余额 月末库存 商品账户 余额 受托代销 商品账户 余额
14、本月商 品销售 总额 合计 已销商 品应摊 金额 库存商 品应保 留金额 27168037500047000483600 90560030145080126600 23 483600*30% 271680-145080 第三节第三节 已销商品进销差价的计算和结转已销商品进销差价的计算和结转 一、已销商品进销差价的计算一、已销商品进销差价的计算 ( (一一) )综合差价率计算法综合差价率计算法 表6-10 综合差价率计算法的优缺点及适用范围归纳表 优 点 计算简便。 缺 点 由于各种商品的进销差价不一,销售比重 也不尽相同,计算结果的准确性较差,影响已 销商品实现的进销差价及库存商品应保留进销
15、差价的准确性。 适用范围 经营品种较少的企业。 24 第三节第三节 已销商品进销差价的计算和结转已销商品进销差价的计算和结转 一、已销商品进销差价的计算一、已销商品进销差价的计算 ( (二二) )分类分类( (柜组柜组) )差价率的计算法差价率的计算法P114P114 分类(柜组)差价率计算法是月末根据企业经营各类 商品或各营业柜组经营商品的存销比例,平均分摊各类 商品或各柜组经营商品进销差价的一种方法。 25 第三节第三节 已销商品进销差价的计算和结转已销商品进销差价的计算和结转 一、已销商品进销差价的计算一、已销商品进销差价的计算 ( (二二) )分类分类( (柜组柜组) )差价率的计算法
16、差价率的计算法 表6-11 综合差价率计算法和分类(柜组)差价率比较表 综合差价率计算法 计算范围广,通常 包括企业全部零售商品 计算结果 准确性差 分类(柜组)差价率 计算范围小,通常 为企业中的各个柜组 计算结果 比较准确 26 第三节第三节 已销商品进销差价的计算和结转已销商品进销差价的计算和结转 一、已销商品进销差价的计算一、已销商品进销差价的计算 ( (二二) )分类分类( (柜组柜组) )差价率的计算法差价率的计算法 采用分类(柜组)差价率的计算法要求企业“库存商品”“ 商品进销差价”“主营业务收入”“主营业务成本”等账户必 须按商品分类(柜组)设置明细账,分户组织明细分类核算 。
17、 27 一、已销商品进销差价的计算一、已销商品进销差价的计算 ( (二二) )分类分类( (柜组柜组) )差价率的计算法差价率的计算法 例6-17 P114 某零售企业月末有关账户的发生额及余额,如表6-8所示。根据资 料,编制“已销商品进销差价计算表”,计算各类商品(或各柜组)本月 已销商品应分摊的进销差价。 商品大类或柜 组 “商品进销差价”账户月末 余额 “库存商品”账户 余额 本月商品销售额( 含税) 百货组4866613300080640 交电组82840188800208000 鞋帽组4352013942075200 服装组73762105280224160 合计248788566
18、500588000 28 一、已销商品进销差价的计算一、已销商品进销差价的计算 ( (二二) )分类分类( (柜组柜组) )差价率的计算法差价率的计算法 例6-17 表6-9 已销商品进销差价计算表 商品大类或( 柜组) “商品进销 差价”余额 按售价计算的全部商品金额 差价率% 商品进销差价 “库存商 品”余额本月商品 合 计 已销商品应 分摊差价 库存商品应 保留差价 销售总额 (1)(2)(3) (4)=(1) /(2)+(3) (5)=(3) *(4) (6)=(1) -(5) 百货组48666 13300080640 21364022.78%18369.7930296.21 交电组8
19、2840 188800208000 39680020.88%43430.4039409.60 鞋帽组43520 13942075200 21462020.28%15250.5628269.44 服装组73762 105280224160 32944022.39%50189.4223572.58 29 一、已销商品进销差价的计算一、已销商品进销差价的计算 ( (二二) )分类分类( (柜组柜组) )差价率的计算法差价率的计算法 例6-17 P115 分类(或柜组)差价率计算法: 百货组差价率=4 8666(13300+80640)=22.78% 交电组差价率=82840(188800+20800
20、0)=20.88% 百货组已销商品应分摊的进销差价=8064022.78%=18369.79 交电组已销商品应分摊的进销差价=20800020.88%=43430.40 百货组期末库存商品应分摊的进销差价=4 8666-318369.79=30296.20 交电组期末库存商品应分摊的进销差价=82840-43430.4=39409.60 30 一、已销商品进销差价的计算一、已销商品进销差价的计算 ( (二二) )分类分类( (柜组柜组) )差价率的计算法差价率的计算法 例6-17 借:商品进销差价 百货组 18369.79 交电组 43430.40 鞋帽组 15250.56 服装组 50189
21、.42 贷:主营业务成本百货组 18369.79 交电组 43430.40 鞋帽组 15250.56 服装组 50189.42 31 第三节第三节 已销商品进销差价的计算和结转已销商品进销差价的计算和结转 一、已销商品进销差价的计算一、已销商品进销差价的计算 ( (三三) )盘点商品实际进销差价计算法盘点商品实际进销差价计算法 盘点商品实际进销差价计算盘点商品实际进销差价计算,又称“实际差价计算 法”,是根据商品的实际盘存数计算商品的实际进价金 额和售价金额,求得库存商品应保留的进销差价,然后 倒挤已销商品进销差价的一种方法。 凡采用凡采用售价核算售价核算的企业,在的企业,在年终年终还应对商品
22、的进销差价还应对商品的进销差价 运用运用“盘点商品实际进销差价计算法盘点商品实际进销差价计算法”进行一次核实调整。进行一次核实调整。 32 第三节第三节 已销商品进销差价的计算和结转已销商品进销差价的计算和结转 一、已销商品进销差价的计算一、已销商品进销差价的计算 ( (三三) )盘点商品实际进销差价计算法盘点商品实际进销差价计算法 表6-15盘点商品实际进销差价计算法盘点商品实际进销差价计算法的优缺点及适用情况表 优 点 计算准确,月末使用后起到了调整已结转 商品进销差价的作用。 缺 点 查找各种商品的进价比较困难,逐一计算 每种商品的进价和售价金额工作量很大。 适用范围 一般在年末使用;采
23、用计算机操作的企业 建议采用该方法。 33 第五节第五节 鲜活商品的核算鲜活商品的核算 鲜活商品的特点: 商品品质鲜嫩,容易变质、损耗大。 经营过程中,鲜活商品经常发生等级质量变化,需要 及时清洗整理,数量和等级变动频繁。 上市季节性较强,一般大批进货,零星售出,逢节假 日购买力集中,需要组织人力加强协调,实行“售价记 账,实物负责制”有一定困难。 34 第五节第五节 鲜活商品的核算鲜活商品的核算 鲜活商品核算方法: 鲜活商品 核算方法 (进价金额核算)进价记账、售价控制 进价记账、盘存计销 图6-36 鲜活商品核算方法示意图 35 第五节第五节 鲜活商品的核算鲜活商品的核算 一、一、“ “进
24、价金额核算进价金额核算” ”的主要内容的主要内容 P118P118 进价金额核算也称为“进价记账,盘存计销”,是指对库存商品 按进价记账,并按实物负责人分户核算的一种商品核算方法。适用 于鲜活商品和煤炭等大宗商品的核算。 36 第五节第五节 鲜活商品的核算鲜活商品的核算 一、一、“ “进价记账,盘存计销进价记账,盘存计销” ”核算的主要内容核算的主要内容 “库存商品”账户总账和按实物负责人设置的明细账 只登记进价金额,不记数量 1 商品购进时,按进价记入“库存商品”账户,对于购 进过程中发生的正常溢余或损耗一般以商品损耗处理, 列入“销售费用”账户 2 商品销售取得收入时,按售价金额记入“主营
25、业务 收入”账户。但平时不计算和结转已销商品成本,也不 作注销“库存商品”账户金额 ,而是分批或定期结转。 3 37 第五节第五节 鲜活商品的核算鲜活商品的核算 一、一、“ “进价记账,盘存计销进价记账,盘存计销” ”核算的主要内容核算的主要内容 商品销售过程中,发生溢余和损耗以及价格调整、 登记变化,财会部门不作账务处理 ,但发生事故损失时,应查明原因, 按财产损失规定处理 4 月末采用“盘存计销”方法计算已销商品进价成本。 首先通过实地盘点,确定实存数量,按原进价或最后一 次进价计算出期末库存商品进价总金额,再倒挤销售成 本 5 其计算公式为 38 第六章、零售商品流转的核算(小结 ) 第一节、 零售商品的售价金额核算 1、售价金额核算法(售价核算、实物负责制) 要点:建立实物负责制、售价记账、金额控制、设置“商 品进销差价”账户、建立商品实地盘点制度 2、商品购进业务核算:商品购进发生溢余和短缺、进货 退出、进货退补价。 3、商品销售业务核算:销售长短款、以旧换新业务 4、主营业务成本计算:综合差价率计算法、分类(或柜 组)差价率计算法、盘点商品实际进销差价计算法。 第二节、零售商品的进价金额核算 进价金额核算也称为“进价记账,盘存计销”“进价记账 、售价控制”,适用于鲜活商品的核算。 39
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