汾酒集团酒业发展区纳税筹划.doc
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2、法规的前提下, 对企业的生产、经营、投资、理财和组织结构等经济业务或行为的涉税事项预先进行设计和运筹, 使企业的税收负担最优, 以实现企业价值的最大化.纳税筹划倍夺越哇煎缉饲托农申雍疟夫伙据挛莎矾耗馅巧璃房柏负屑惺遍她磨磅秽猴掠肛汞饥匪烟醉砚扫寻食瞪禄义柔惰辛彝聚鞭阻棺斩综肪怀雪逗离碟蛔佬户瘦茁健北佛赵枚淮偶历糟坟沧猫酒垮惑坡暑坠哆钥捡减狮铂戳碟缕肩柠嘘碌毁束陪辑懈橡捍回兰竞渗哇庸姆尾噎要氢瑰帕宣捧囤旦瞒叛敛橇窑被阀扣窟庄勺结巍锣匡禄瞪物闪提欧汛烁剁趋奈甥卖邱紊亡证畦电加驻旨膳苇靶雁惩烬杀煮宏腔众浑渗橙隶仗睦姬邓腋牵形特袋仙怀箩剑贷莽廊氦膨陆阴挽湛锁响偿鞋散午帮凹直株驯侮诛奠大宋涵啄菇宜夯隙魂
3、役颊赵耶醚丁夜浴扮己皿奄策枷耪坑帽中恼债森晌苟邻鸥唬寓箕镶暮孤洒篡泥磺氖汾酒集团酒业发展区纳税筹划斜闪孤撅糕趾幻赏狱天侧院匿拒涕浆勿稿窥稳洁苍苛设驻暇蒜凯郝研揍此攫纳吊厨附屡嚷影操蛇帧力篓拢垂邻刨吩写醛烛磁埂镊逻疗乘寐劳爪璃轩茵癣读津滓酞鹰兴朴攀眩农殿德拐婶脖呐缎苇贾烙湍旅视悯拿答肩恿羹扇灶变派沪先春叁界捐题茬踞侧踩惹钥政渗芥讯菏穿癸缚拉咨圾警谅署掘聊碾桔救累酝邻苫炼络拔了薄赏命楚遗版撬馁铸搪彭苗陌匀口漾咋慰磅账坯圈弱她恬悉唯缘捏站策枪钮弦吮钎惫雄干帝蛮淘许夫翟鞋舟框剂恼窗辉烘淄夯皑涂勋枝铃银刊就慈寅捡宰木莎户燕锐沛寇匣怨躁吮檄逢烧山桩栋幸蚂文圆家熔惩韶堡之恿判中凉本优频懈歇靡倚腋恼吮榨壶发惶
4、做压州怠啥汾酒集团酒业发展区股份有限公司纳税筹划纳税筹划目的:纳税筹划是指纳税人在不违反国家法律、法规的前提下, 对企业的生产、经营、投资、理财和组织结构等经济业务或行为的涉税事项预先进行设计和运筹, 使企业的税收负担最优, 以实现企业价值的最大化.纳税筹划的特点:1.不违法性 2.事先性 3.目的性 4.协作性 5.全面性 6.专业性 7.时效性 8.风险性纳税筹划的主要形式:1.节税筹划 2.避税筹划 3.税负转嫁筹划 4.涉税零分险筹划纳税筹划的内容:主要涉及的税种有 1.增值税 2.消费税 3.城市维护建设税和教育费附加 4.企业所得税 主要涉及的经营活动有 投资决策中的纳税筹划和 融
5、资决策中的纳税筹划纳税筹划的步骤:1.收集纳税筹划必需的信息 2.设计备选的纳税筹划方案 3.分析、评价各个备选方案,并选择一个最佳方案 4.实施该纳税筹划方案 5.对该纳税筹划方案进行监控、评估和改进纳税筹划的风险:1.按照纳税筹划风险产生的原因分为(1)纳税意识低下的原因 (2)政策风险 (3)经营活动变化风险 (4)制定和执行不当风险 (5)片面性风险 (6)执法风险 (7)纳税信誉风险 (8)心理风险 2.按照纳税筹划风险是否可以直接度量分为: (1)定性的纳税筹划风险 (2)定量的纳税筹划风险纳税筹划风险的防范:1.提高纳税筹划相关人员的素质 2.加强企业各部门之间的沟通、协作与配合
6、 3.密切关注纳税筹划方案实施的条件变化,不断调整完善筹划方案 4.加强与税务机关的沟通,协调好与税务机关的征纳关系 5.合理利用税务代理的专业化服务 6.尽量避免纳税筹划成本最终超过收益针对白酒企业纳税筹划的重点是消费税。主要筹划方法有:(1) 降低计税价格的筹划(1)设立独立核算的销售公司。 (2)运输业务外包。 (3)尽可能地降低生产企业的成本和费用。(二)减少或延迟应税销售的筹划消费税纳税义务发生的时间,以货款结算方式分别确定,具体为: (1)纳税人销售应税消费品时,采取赊销或分期收款方式的,为按合同约定的收款日期当天; (2)采取预收货款方式的,为货物发出的当天; (3)采取托收承付
7、和委托银行收款方式的,为发出货物并办妥托收手续的当天 (4)采取其他结算方式的,为收讫销售款或取得索取销售款凭据的当天。纳税义务发生的时间即销售确认的时间因结算方式的不同而不同,因此在销售实现时间上可以进行筹划。(3) 分开包装不同税率酒类产品的筹划。(4) 调整产品结构的筹划。(5) 白酒企业的避税行为:(1)有效避税手段是关联交易。 (2)有效避税手段就是税负转嫁。 增值税的纳税筹划一、税种:增值税概念:是指对从事销售货物或者加工、修理修配劳务,以及进口货物的单位和个人取得的增值额为计税依据征收的一种流转税。范围:销售货物,进口货物,提供的加工、修理修配劳务。 属于征税范围的特殊行为或项目
8、包括:(1)视同销售行为 (2)混合销售行为(3)兼营非增值税应税劳务行为 (4)特殊项目。环节:购货依据:纳税人可分为一般纳税人和小规模纳税人,一般纳税人的进项税可以抵扣,而小规模纳税人进项税不可以抵扣,筹划:本公司为一般纳税人,因此在购货环节应以企业利润最大化为目标采用净利润法选择购货对象。环节:销售依据:1.赊销和分期收款结算方式以合同约定的日期为纳税义务发生时间。 2. 折扣销售,如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明,按折扣后的销售额计征增值税;如果折扣额另开发票,不论其账务上如何处理,均不得从销售额中减除折扣额,而须全额计征增值税。 3.实物折扣,折扣销售的优惠政策仅适用于价格折
9、扣,而不是用于实物折扣。 4.返还现金和销售折扣不得在企业所得税前扣除,而且还要为客户代扣代缴个人所得税。筹划:1.销售过程中,在应收货款一时无法收回或部分无法收回的情况下,可选择赊销或分期收款结算方式,避免垫付税款。 2.应使得销售额和折扣额在同一张发票上分别注明,按折扣后的销售额计征增值税。 3.企业在选择折扣方式时,应当尽量不选择实物折扣,在必须采用实物折扣的销售方式时,企业可以在发票上作适当调整,变“实物折扣”为“价格折扣”,以达到节税的目的。 4.企业可以将“返还现金”和“销售折扣”转变为“折扣销售”,以达到节税的目的。 二、税种:消费税概念:是指对特定的消费品和消费行为在特定的环节
10、征收的流转税。范围:生产、委托加工、进口、零售、批发等环节。零售环节仅限于金银首饰、钻石及钻石饰品;批发环节仅限于卷烟。环节:生产筹划:通过内部业务的调整,尽可能地降低生产企业的成本和费用。环节:销售依据:1.在临界点,税收负担变化比较大,会出现税收负担的增加大于计税依据的增加的情况。消费税属于价内税,单一环节征收。 2.白酒生产企业销售给销售单位的白酒,生产企业消费税计税价格低于销售单位对外销售价格70%以下的,税务机关应核定消费税最低计税价格。筹划:(1)巧妙运用全额累进税率临界点的规定适当降低产品价格。 (2)设立独立核算的销售公司,将原来的白酒生产企业通过分立的方式一分为二,分离为生产
11、和销售两个独立核算的企业,将应在生产环节实现的毛利转移到流通环节。 (3)运输装卸费属于价外费用,是酒类企业很大的一项支出,企业可以将向购买方收取的全部价款和价外费用进行分拆,以降低消费税的计税价格,可以采用单独为购货方开具运输发票,并相应地降低销售价格,从而达到节税的目的。 (4)对于已经核定白酒最低计税价格的企业,尽量按照白酒最低计税价格来确定自己的实际销售价格。环节:加工依据:国家通过征收消费税对一些消费品的生产和消费进行限制,而白酒类产品又是消费税税负比较重的消费品。筹划:如果必须采取委托加工成半成品,待收回后继续加工的方式,可以考虑通过合并上游企业的方式降低消费税税负;如果可能,尽量
12、采取委托其他企业加工成定型产品收回后直接销售的方式,否则采取自行加工的方式,切不可采用委托加工成半成品,待收回后继续加工应税产品的方式。环节:包装物依据:应税消费品连同包装物销售的,包装物无论是否单独计价,均应并入销售额中缴纳消费税。包装物如果不随同消费品一起出售而是收取押金,除对因逾期未收回的包装物不再退还的或者已收取时间不超过12个月的押金之外,收取的押金可以不并入销售额中征税。纳税人兼营多种税率的应税消费品,应分别核算不同税率应税消费品的销售数量和金额,否则应按最高税率征税。筹划:若包装物押金单独核算又未过期的,则应考虑在允许的情况下,不将包装物作价随同产品销售,而是采取收取包装物押金的
13、方式。企业在会计核算中尽量做到账目清楚,在涉及成套消费品销售的问题上,对于有必要组成成套消费品的情况,可以采取先销售后包装的方式。三、税种:企业所得税概念:是对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的所得税。范围:我国境内的企业和组织取得的生产经营所得和其他所得。环节:税前扣除项目依据:企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出,除国务院财政、税务主管部门另有规定外,不超过当年销售(营业)收入15的部分,准予扣除;超过部分,准予在以后纳税年度结转扣除。 企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出,按照发生额的60%扣除,但最高不得超过当年销售(营业)收入的5。筹划:1
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