河南省审计系统审计技术与方法进步奖参评材料.doc
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2、审计局 聂蕊 谢晨光二七年十一月2 审易操作手册 同偷战聚眼表留磅茫猖蝎突博抽咕另祟镐兽拟饶全混悠壹膊呼僳咎叼肛垦返蹿嘶癸拿咳密赘膏曾构旗地匠泥芒砖乍撕讨捕唆暮存麦稍颂忽示茅栅筋用疗索蛆掷遥青获纶蛙兵窖眩烂羡散羽篆唁痹尖锹欠浸佰衫尖消摈凄拇道笋垫睡版票铰烬肇饲桨准坛玻傣睹暴欧叔簇俭若萎旧圈坐知引狡而兽鲍浅捣歇匠芦惩篇耪休昆园岿怪庸遣赞严恢爱裳碗鸟芭婪屹矗哈啡铣胺抚燃肥骚悬漆棒辑视诊掇例掺里俭戊蹬嫁抖收土馏鄙奥甩喂罕痴瘦附表硒告欺沁稚颐踌敢蛰鹰陡葱披肩仔懊砒茄式优微忱旷澈疆套例恃锈肛碱噬老询光臆挝划蛾摧婴鲤讶赵害厅臣躇睫怎谗陛户轩萄兢钦袒李取偶影最磐览闲掖曲河南省审计系统审计技术与方法进步奖参评
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4、市审计局 聂蕊 谢晨光二七年十一月目 录1、 会计工作站运行现状分析 1(一)会计工作站的总体运行框架 1(二)会计工作站的人员编制工资管理 2(三)会计工作站的基本工作流程 2(四)会计工作站的信息化建设 3(五)会计工作站的内控制度与工作规范化建设 4(六)会计工作站运行后取得的积极效果 4二、会计工作站运行后对审计的挑战 5三、开展会计工作站专项审计调查的意义 7(一)突破传统审计模式的有益尝试 7(二)实现了“全面审计” 7(三)有利于发现行政事业单位的共性问题 7(四)有利于全面检验会计工作站的运行状况 7四、会计工作站专项审计调查方法分析 8 (一)面临的基本问题与解决办法 8(2
5、) 表格取证法 8(三)计算机辅助审计调查法 13(四)分析性复核法 21五、会计工作站专项审计调查取得的成效 23(一)专项审计调查揭露了若干问题 24(二)提出了若干有份量的审计建议26(三)会计工作站及所监管预算单位加强了管理26六、会计工作站专项审计调查存在的不足和建议28(一)会计工作站专项审计调查存在的不足28(二)改进会计工作站专项审计调查的几点建议29(三)关于会计工作站发展方向的几点思考31参考文献34关于会计工作站专项审计调查的分析与思考2006年至2007年,焦作市审计局连续两年对市直14个会计工作站及其监管的258家财政预算单位进行了大规模的专项审计调查,笔者作为参与者
6、,希望通过分析该项审计调查的程序、手段、取得的成效以及存在的不足,揭示实行会计集中核算后以审计调查的方式实现对行政事业单位有效审计监督的规律,并对今后如何改进会计工作站审计调查提出建议。2、 会计工作站运行现状分析焦作市从2000年下半年开始实行会计工作站代理行政事业单位记账制度(又称为会计委派制),至今已有八年。目前,市直共有14个会计工作站(统归焦作市财政局德二级机构焦作市会计委派管理中心管理),共代理258个行政事业单位(被代理单位只设报账员)的会计、出纳工作。截至2006年底,这258个行政事业单位的资产总额为30.96亿元(其中固定资产11.74亿元),负债总额为15.42亿元,净资
7、产为15.53亿元,总收入为12.93亿元,总支出为12.56亿元,2006年度共收取行政事业性收费、政府性基金等非税收入6.38亿元。(一)会计工作站的总体运行框架焦作市委、市政府1999年6月出台了关于在全市实行会计委派制的意见,市纪检委、组织部、监察局、经贸委、人事局、劳动局、财政局先后制定了焦作市会计委派制实施办法(试行)、焦作市会计委派制工作纪律和受派会计岗位职责等相关配套制度。按照市会计委派制工作领导小组的决定,市直单位于1999年10月举行了受派会计任职资格考试,11月对有关人员进行了面试和综合考核。2000年,焦作市被列为全国行政事业单位会计委派制试点之一,经市会计委派领导小组
8、研究决定,市直会计委派工作在行政事业单位全面实行。焦作市的市直会计委派选择了“集中委派“为主的管理方式。所谓“集中委派“,就是把办公邻近、业务雷同以及有隶属关系的行政事业单位,通过设置若干会计工作站,集中委派一定数量的会计人员,统一管理各单位的会计工作。会计工作站作为市财政局的派出机构。这种委派形式的好处:一是减少了行政事业单位的会计人数;二是增加了各单位支出的透明度,为预算改革、细化预算管理提供有效帮助;三是政府能够将部分闲散资金集中起来调剂使用,集中财力办大事;四是有利于推广会计电算化,提高现代管理水平;五是能及时如实地提供会计信息,为各级领导决策服务。会计委派制遵循“三个不变”的原则:一
9、是预算管理体制不变,年度经费预算仍由各单位编报,财政审核后批复给各单位,同时抄送会计核算中心;二是各单位的理财机制不变,即资金的使用权和审批权仍在各单位;三是会计主体法律责任不变,即单位的各项收支仍由单位审批并承担相应的会计法律责任。(二)会计工作站的人员编制工资管理鉴于会计工作站已成为联系政府、财政部门与单位会计业务的纽带,会计工作站人员的素质和高效服务显得至关重要。根据焦作市会计委派制实施办法(试行)有关规定,结合受派会计任职资格考试情况和实际工作的需要,按照客观公正、平等竞争、择优录用的原则,并依据考试成绩、职业道德、政治表现等综合考核结果,市会计委派制工作领导小组先后选择82名优秀人才
10、,进入会计工作站工作。对进入会计工作站人员的管理,市纪检委、组织部等部门联合制订了市直单位受派会计人员管理办法。规定会计工作站人员全部列入全供事业编制,工资由市财政全额供给,由市财政局会计管理机构按奖优罚劣的原则统一管理。(三)会计工作站的基本工作流程纳入会计工作站的单位的会计工作,统一由工作站集中管理,单位对工作站实行报账制。就是在单位资金的使用权,审批权不变的情况下,资金全部划转会计工作站开设的统一账户,由工作站监督使用。会计工作站为各单位设置一套完整独立的会计账目,代理各单位进行会计核算,每月反馈各单位财务收支状况,报送有关会计报表。每站均设置有审核、制证、出纳、复核、监督员、档案管理等
11、岗位,具体业务流程见下页图1。图1:会计工作站工作流程图(四)会计工作站的信息化建设各个会计工作站均已实现会计电算化,使用的软件为金蝶财务软件。为确保会计核算、会计数据、会计资料的准确、完整,焦作市会计委派管理中心于2004年3月制订了焦作市行政事业单位会计工作站微机管理制度,主要作出了如下规定:1. 会计工作站微机操作人员须参加会计电算化初级知识培训并取得培训合格证书。2. 会计电算化软件的授权和系统操作员密码,须指定专人设置、妥善保管并报会计委派管理中心备案。严格执行微机操作规程,操作过程中出现异常现象,要及时向会计工作站负责人报告,不得擅自进行处理。3. 微机实行专机专用,专人管理,工作
12、人员按岗位分工和系统授权处理会计业务。不得越权操作和进行与财务工作无关的操作,非指定人员不得上机操作。4. 当期的数据资料应及时进行双备份,数据软盘应按要求存放,以免数据丢失。使用软盘时,必须进行病毒检测及处理。5. 加强会计数据安全保密工作,未经允许,任何人不得将微机内的数据及会计资料等带出或转借他人。作废的数据资料要在指定地点集中销毁。对打印出的会计凭证、会计账簿、会计报表等会计资料按期进行整理、装订、归档。从上述规定和实际调查情况来看,会计工作站已经完全实现了会计电算化,电子会计数据资料真实、可信。(五)会计工作站的内控制度与工作规范化建设近几年,会计工作站逐步完善了相关规章制度,加强了
13、工作规范化建设,除了微机管理制度外,主要出台的管理制度和规范性文件有6项:1.焦作市行政事业单位会计工作站现金管理制度2.焦作市行政事业单位会计工作站会计档案管理制度 3.焦作市行政事业单位会计工作站工作人员考勤办法4.焦作市行政事业单位会计工作站票据管理办法5.关于会计工作站代理单位报账程序、报账员职责和加强资金管理工作的通知6.关于会计工作站账务核算及报表报送有关规定的通知(六)会计工作站运行后取得的积极效果1. 规范了各代理单位的会计基础工作。对纳入会计工作站管理的单位的财务、会计工作进行了调整、完善。将代理单位会计业务统一到行政事业单位会计制度、会计准则中来。使之在会计核算体系上,更加
14、科学、有效、规范。譬如,改变原有会计人员按照自己的好恶、习惯设立的科目核算体系,进行归并、分解,重新确立新的会计核算体系。并使会计科目核算内容更加准确。由于有一支素质高、职业化的会计队伍,再加之会计工作站全部采用微机记账,使代理单位会计业务的整体水平有了大的提高。在各会计工作站之间统一形成较规范的会计核算、管理模式。2. 由于会计工作站工作形式的集约化,核算手段的现代化,使得一个会计工作站56人代理2030家的会计业务成为可能,从而节约了大量人力,节约了政府行政成本,为政府机构改革创造了条件。3. 会计工作站作为整个财政工作的操作平台,对于构筑公共财政体系框架,对于财政工作整体推进,都具有十分
15、重要的现实意义。有关各项财政方针、政策,都可以通过会计工作站得以贯彻、落实。会计工作站成为财政部门履行其职能的重要支持体系,与其他财政制度改革形式互为补充、联动推进的态势。同时,可以实现公平支出原则。通过会计工作站的管理,可以统一行政、事业单位的消费性支出和奖金、补助、补贴等福利性支出标准,从而实现公平待遇。4. 会计工作站集中管理着分散于行政事业单位的巨额财政资金,有利于防范财政风险。如果发生金融危机而且集中转化为财政风险,国库财力难以支付时,通过会计工作站就可能筹集一部分闲置的资金以化解突发性的财政风险。5. 由于会计工作站办公地点集中,实行团队作业,便于形成整体的职业风险防范。避免了委派
16、的会计人员“单枪匹马”在受派单位工作时,抵不住来自周围环境的压力,从而难以履行其职责,使会计委派流于形式。二、会计工作站运行后对审计的挑战会计工作站运行后,规范了行政事业单位的会计工作秩序,对于从源头预防腐败,增加财政资金运行的透明度,促进政府理财水平的提高,起到了积极作用。但对审计也提出了挑战:(一)在行政事业单位审计方面,审计机关面临“结构失业”的尴尬境地。市级行政事业机关本身的财政财务收支量相对较少,业务也不复杂,随着国家法律法规的完善,审计“作为”的空间已经不大,实行会计集中核算后,各单位的收入纳入了会计工作站统一管理,各项支出实行单位预算,并执行会计工作站规定的开支渠道、开支范围和开
17、支标准,从而有效地制约了各单位在资金使用上的随意性、隐蔽性,减少了各单位所存在的收入不纳入核算、私设“小金库”、挤占挪用专项资金、乱收费等违纪违规现象。因此有一种较为普遍的舆论认为,审计行政事业单位已经没有多大意义,这就对传统的审计模式提出了严峻的要求,必须选择一种新的审计模式,拿出实实在在的审计成果,来证明审计的价值、作用,应对审计无用的挑战。(二)对审计程序产生的影响。实行会计集中核算制后,审计多年摸索总结出的一整套技术方法及工作程序将难以完全适用。如审计程序的执行、会计资料的收集和取得、审计报告征求意见的形式、审计决定的下达和落实方式、审计收缴款的入库等都发生了变化,给具体操作带来了许多
18、新的问题。首先是审计通知书的发送对象,因同时存在两个被审计对象,即会计工作站和被审计单位,在审计通知书的发送对象上与以前有所不同;其次对审计承诺的签认,对会计资料的真实、完整性具体应该由哪个部门承诺并签认;三是一些会计核算差错方面的责任,在核算中心与被审计单位之间出现相互推诿的现象,使得资料提供、具体事项问询、责任的认定与归属的难度加大,最终将影响到审计的质量。(三)对审计人员素质产生的影响。集中核算后,会计工作站全部采用了电算化,而且会计核算软件也在不断的升级,这就要求审计人员不仅要具备熟练使用电脑和运用会计软件的基本能力,还要具备开发或熟练使用相关审计软件的能力。这就要求审计人员必须完全适
19、应实行会计集中核算后的变化。鉴于目前会计电算化的普及程度,会计的账账相符、账表相符已成为必然,但这并不能说明被审计单位的经济活动就不存在问题,就没有违规违纪的现象。新的形势要求审计人员应具有更广泛的知识,更高的审计技巧,更开阔的审计思路。三、开展会计工作站专项审计调查的意义面对会计工作站运行后对审计的挑战,焦作市审计局一直在积极寻求对策,2005年,先对1个会计工作站进行了审计调查,摸索了一些经验。2006年,决定对市直14个会计工作站及其监管的财政预算单位进行大规模的审计调查。开展此项审计调查,笔者认为有四项意义:(一)突破传统审计模式的有益尝试对会计工作站实施专项审计调查,在一个年度内,审
20、计到所有会计工作站监管的行政事业单位,这在焦作审计史上是第一次,在全国也不多见,这也是审计机关在新的审计环境中突破传统审计模式,重新定义审计对象的一次有益尝试,对今后的审计工作,特别是专项审计调查工作提供一个很好的借鉴先例。(二)实现了“全面审计”市委办公室、市政府办公室、市纪检委、市委组织部、人大办公室、政协办公室等领导机关,往往是审计监督的“盲区”。但通过对会计工作站的审计调查,这些单位的财政财务收支不可避免的被纳入审计范围,从真正意义上解除了社会各界和人民群众对审计机关不敢审计上级有关部门的诟病,实现了对财政预算单位的“全面审计”。(三)有利于发现行政事业单位的共性问题审计机关审计方式的
21、重要转变之一就是要总结、发现各个单位存在的具有普遍性、倾向性的问题,为党委政府决策提供有价值的审计建议。对200多家行政事业单位的普遍审计调查,为审计机关实现这一转变,拿出有分量的审计建议提供了平台和可能。(四)有利于全面检验会计工作站的运行状况实行会计委派制,设立14各会计工作站统一管理各行政事业单位的会计、出纳业务,是一项重大的财政预算改革措施,运行数年来,到底效果如何,积累了哪些好的经验,还存在哪些不足和问题,还有没有需要改进的地方,与国库支付中心、政府采购中心以及各财政预算单位的协调是否顺畅,都可以通过专项审计调查得到客观公正的“说法”。四、会计工作站专项审计调查方法分析 (一)面临的
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