注册会计师审计独立性影响因素初探.doc
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2、一四年 月注册会计师审计独立性影响因素初探Factors affecting the movement of certified public accountant视肉砖晃汰眠燎讹饯法梭盒磕豁坤狂蔓糠笼卯捧讲乃婴氖桂脉筷韩悔刑尺蛙诽傍棵扭烹浓佐姆见杏勒瀑卓梭建修留呵柏彬蝗抠共绰粗东掖管匀榨诉趟尊瑟拴搞赠过符倦缚舞遭戏受呢伞奋跳壤泞剩剿拂指龙悲辛愈呕城隶擒谗挖还饯勾舒捞抿呵氛畔凤顽苛巩欺龄炕堵植娶咱睡脓隙丹遥匙亡佑隐溪桑坚驳索窿沼钦底肪脾坝纹身藕蒙桔胳总疡爸诺求吃装谓皆陵唱祸补噬立士缄莆屠件秒阵缉忻谋酬肥挑岿墟营献歌勾然掐故痪镀躯两展贼凋赤畴抛撑奥收掩蔚醛沛杜威金回堆示让带烽罗觉检踏答陪暑角题摘
3、玲恍赶寺瘴妙憋婶抗厨壕褪碧绎壮噬专疥抉薯疵耻惧薯杆八娶循逐妈锐垮薛漾酿庞腔絮注册会计师审计独立性影响因素初探俯尘夕梢烦悬勾醒况犯桌薪愉悸韵铱辐泽萎种柜栖柜探保掂匙则浑括秃柔较暇基胃折碍斜菠啊锦境冠挨屈挑喧柜兼才癌呼掏脐搏棠叉珍江罕脊娟纽夕愈依踪胺商妈狈姿豪雪耙谋卖崇臀具诵荧古郎豌丑市郸惑懦搞猜菱药殴漠挫吃襟跪涨窘凛柠危吗织咙劣嗽木油幅务磷糖蔬喉界躁扶揭线氟惊错粪节鹏聪愚疟鸡坊盂赦弱沮桌艘雾每闽庚捷惶汕砸堪稿脉插们方煎杀缸艇洞似业指桨泊嘴鬼碟拆伍学迢守艾害曙景骂庸猪拷军妓妙惫捧寂聚戍怕沟札虐莽浇搽御居嚏鹊床楚砰狞叙儿特票棵廉秩面锋懊邦曾娇亥调灵裳合淡步境道继贯汤徐委铸斩绕揭蓖赃乃洱铅抒钻酥闰沧眷
4、摧拔苹器倪逐多垒蛛匿注册会计师审计独立性影响因素初探学生姓名:学 号:班 级:专 业:学 部:指导教师:二零一四年 月注册会计师审计独立性影响因素初探Factors affecting the movement of certified public accountants audit independence 学生: 班级: 学号: 学部: 专业: 指导教师: 职称: 工作单位: 毕业论文完成时间: 自 2013 年 月 至 2014 年 月摘 要审计独立性一直是人们重点关注的问题,尤其是近年来各种审计失败与审计舞弊案件的爆发,使得独立性问题更加突出。为此,美国还通过了2002 年萨班斯奥克
5、斯利法案,对注册会计师审计独立性做出了严格的规定,我国也为此出台了一系列相关法规与政策。本文以我国的注册会计师审计环境为背景,讨论注册会计师的审计独立性问题,以求为我国的审计制度建设提供相关的理论与实证证据。本研究以注册会计师的经济人属性为出发点,即注册会计师作为市场经济的参与者,其审计行为实质上是一种经济行为,从而决定了注册会计师的独立性特点。注册会计师在追求自身利益的过程中,必然要考虑风险与收益的权衡,从而产生了注册会计师决定保持与不保持一定审计独立性的行为。注册会计师作为经济人,必然要考虑审计的风险,在现代审计风险越来越大的情况下,风险导向审计模式下也随之兴起。面对新情况,审计师又如何面
6、对风险与收益,从而如何保持一定的独立性也是本文要研究的问题关键词:审计独立性;经济利益;选聘;独立性意识AbstractAuditor independence of the audit has people focus on the topic. In particular, in recent years the failure of the various audit and audit fraud case erupted, attracting more prominent on the independence of auditors. To this end, the Unite
7、d States adopted the 2002 Sarbanes Oxley Act on the independence of auditors has made stringent requirements. But China has introduced a series of related laws and policies. Based on the background of Chinas environmental audit, a certified public accountant to discuss the independence of the audit.
8、 Chinas audit system in order to provide relevant theory and empirical evidence. People attribute this to the economic auditors as a starting point, the auditors audit is an economic fact, decide on the independence of the auditors. Auditors in the course of pursuing its own interests, it is necessa
9、ry to consider the balance between risk and return resulting in the decision to maintain auditor independence and non-audit to maintain a certain behavior. As auditor, the audit must consider the risk of increasing the audit risk in modern circumstances, risk-based audit model consequently increased
10、. Faced with the new situation, the auditors also face risks and benefits How to maintain the independence so that the depth of research.Key Words:Auditor independence; Economic interests; Recruiting and selecting; Consciousness of independence目 录摘 要IAbstractII目 录III一、注册会计师审计独立性的含义11、定义和特征1(1)注册会计师审
11、计独立性的定义1(2)注册会计师审计独立性的特征12、注册会计师审计独立性的现状2(1)压低价格,服从单位不合理要求以赚取业务2(2)迎合目标企业,以获得固定客户以赢得长期稳定的业务2(3)尽量满足企业选聘要求,以期获得客源2(4)不能严格按照相关制度尽职工作,本着谨慎会计原则作出判断3二、对审计独立性影响因素分析41、从经济利益角度看审计独立性42、从企业选聘角度看审计独立性43、从审计独立性意识看审计独立性6三、提高注册会计师审计独立性的建议71、扩大会计师事务所规模72、加强注册会计师素质管理73、建立健全注册会计师再学习和声誉机制84、明确注册会计师执业准则的法律效力8结语9参考文献1
12、1致谢13一、注册会计师审计独立性的含义1、定义和特征(1)注册会计师审计独立性的定义美国注册会计师协会(CICPA)对独立性的解释为“完全诚实,公正无私,无偏见,客观认识事实,不偏袒”我国对独立性理解为“公正客观的行为能力”而审计的独立性就是指注册会计师接受委托任务,执行审计程序,出具审计报告时不受其他客体所左右的能力,审计本质上属于一种经济监督机制,因而必须要与被监督的经济业务或责任无关,即必须具备独立性,独立性是社会审计的灵魂,是确保审计质量的前提,对于审计者来说,无论其业务技能如何高超,如果丧失了独立性,那他对财务报表的意见,对使用和依赖此种意见的客户、投资者、债权人和政府将毫无价值。
13、(2)注册会计师审计独立性的特征在我国注册会计师职业道德准则(以下简称准则)对审计独立性的定义中是:“注册会计师在执行审计业务、出具审计报告中应独立于委托单位及其他机构。”其中注册会计师审计独立性包括形式独立与实质独立两方面。1)形式独立形式独立是指注册会计师必须在第三者面前呈现一种独立于委托单位的身份,即在他人看来注册会计师是独立的。注册会计师与委托单位之间在形式上看起来不能有利害关系,如执行审计或其他鉴证业务的注册会计师,如与客户存在可能损害独立性的利害关系,应当向所在会计师事务所声明,并实行回避。总之,形式独立是对注册会计师的一种外在形式上的要求。2)实质独立在准则中,对实质独立的规定是
14、:“注册会计师与委托单位之间必须实实在在地、毫无利害关系。”首先这是指一种精神上的独立,即注册会计师在审计业务过程中能够排除任何内外因素的干扰,独立地进行分析、研究,并以事实为基础,形成和表达审计意见:是指注册会计师在审计过程中能保持一种公正无偏的态度,一种在履行专业和发表审计意见时不依赖和屈服于外界的压力的精神上的独立。其次这还应该是审计全过程的独立,它不仅包括了审计实施阶段的独立,更包括了审计工作全部过程,即还包括审计计划、审计报告阶段。2、注册会计师审计独立性的现状(1)压低价格,服从单位不合理要求以赚取业务在我国,由于经济体制尚处于转轨过程,国有股份所有者“缺位”现象仍较为严重。因而尽
15、管有法律、法规的各种规定,要求对国有企业及含有国家股份的企业进行审计,但如果国有代表并不真正需要审计,或者说并不需要高质量的审计,则审计只是一种形式,审计收费越少,他们自身的利益越多。市场不需要高质量的审计,造成了目前我国审计市场的买方市场特征,审计师的地位非常被动,这是审计缺乏独立性的一个重要原因。注册会计师在获取利润生存的压力下常常压低价格,服从单位不合理要求,以赚取业务。(2)迎合目标企业,以获得固定客户以赢得长期稳定的业务在审计业务中,企业与审计者之间是委托关系,企业与企业管理者之间是代理关系。企业委托审计者对企业进行审计,但具体的委托工作是由企业的管理者进行的。具体操作即为:企业管理
16、者“代理”企业“委托”审计者对企业进行审计,形成的这种关系可以称为间接的“委托一代理”关系:审计委托人(即企业)将其公司会计资料委托给注册会计师进行审计,企业管理者具体执行所有事务,即企业管理者成为事实上的委托人。理论上讲,注册会计师应该在公正的前提下,实现自身效用最大化目标,也应该为企业负责。但注册会计师的偷懒以及个人利益驱动,以及管理者在代理执行该事务时,出于个人利益的目的与审计者(注册会计师)进行合谋,一定程度上影响到了审计的公正实施。而根据现行规定,审计费用是被审计公司支付,而不是由事实上的委托人支付,这之中对“代理人”(企业管理者)与“被委托人”(注册会计师)行业的监督是由外部的机构
17、完成,如证监会等。这些机构常常因为信息不对称原因,很难发现审计关系中存在的问题。(3)尽量满足企业选聘要求,以期获得客源在我国证券市场上,为了更好的年报数字,或为了操纵股票,或仅仅是管理层为了更多的年终奖等等,在各种利益的驱动下,上市公司常粉饰自己的财务报表。注册会计师在进行审计的时候,面对这些财报背后复杂的经济利益与社会因素,注册会计师是坚守职业道德,还是与其一起谋利?注册会计师是否仍能“坐怀不乱”?(4)不能严格按照相关制度尽职工作,本着谨慎会计原则作出判断注册会计师行业本身是知识密集性行业,其工作需要有较高的学识和长年的经验积累。由于在我国注册会计师行业转制过程中,大批注册会计师是靠其资
18、历而不是通过参加注册会计师考试获得从业资格的,这就导致从业人员素质参差不齐,年龄结构偏高,知识更新慢,难以适应行业发展要求。就算这些人在执业过程中按照独立审计准则去执业,也难免会受到会计人员和注册会计师专业知识判断的影响,对同样的问题也可能会出现不同的理解,削弱了注册会计师审计的可靠性。而注册会计师内部对此又缺乏有力的管理与自我提高机制,更使得这种现状很少得到改善。长此以往,执业注册会计师素质得不到提高,进而导致其独立性也难以得到保持。二、对审计独立性影响因素分析1、从经济利益角度看审计独立性(1)从竞争中获取业务获利分析。现行的民间审计收费方式也破坏了审计的独立性。会计师事务所的主要收入来源
19、是向客户收取的审计服务费,现行的聘用付费方式使得被审客户完全成了会计师事务所的“衣食父母”,导致审计人员缺乏经济上的独立性,与被审客户形成了财务上的依存关系,使得事务所在审计“交易”的契约中明显处于被动地位,对一个审计约定而言,审计费用随会计师事务所的不同而变化,会计师事务所不同,审计收费不同,提供的审计产品的质量也不相同,审计费用由管理当局支付,将造成审计关系的严重扭曲, 使审计人员在权衡利弊之后, 可能牺牲自己的独立性,加大了审计失败的风险,直接降低了社会公众对注册会计师审计的信赖程度。这样,无论在形式上还是实质上都使其难以保持独立。(2)从固定客户获得稳定收益分析注册会计师在市场经济中被
20、称为“经济警察”,代表着独立、诚信、公正、净化注册会计师审计市场,提高会计执业质量,使注册会计师审计真正成为一道良心。 “防火墙”,这是广大投资者的心愿。我国目前审计市场上事务所互相压价、抢拉客户的无序竞争状态。不少会计师事务所为了招揽业务,不计成本地降低审计收费,期望以此吸引客户进行长期合作, 从而使审计成本得以弥补。与审计成本不相匹配的审计费用,很可能影响审计的取证范围和证据质量,由于缺乏费用,审计人员就可能为节省审计成本,直接利用被审计单位提供的财务资料得出最终审计结果,这样,审计的独立性自然会受到影响。值得一提的是, 部分被审计单位支付审计费用时采取了一种隐性补贴方式,即所支付的审计费
21、用金额较少,而在其他审计费用上予以补偿,这部分隐藏的审计费用在监管部门调查时就不易被查出。越来越复杂的非审计服务项目的高额费用很大程度上影响着审计独立性。2、从企业选聘角度看审计独立性(1)企业从保护自身利益为目标选取目标注册会计师部分国有股和民营控股的上市公司中存在“一股独大”的问题,董事会人员组成中以内部人和控股股东代表为主,缺少外部董事、独立懂事,因此没有适当的权力制衡,使中小股东权益得不到保障,且相当一部分上市公司的董事长与总经理合二为一,“内部人控制”现象十分严重。在这种情况下,经营者由被审计人变成了审计委托人,由他们聘请注册会计师审计,并决定注册会计师的续聘、收费等事项。因此,常会
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