浅谈中小企业增值税处理的几个问题---以宿迁正午实业有限公司为例.doc
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2、几个问题-以宿迁正午实业有限公司为例学员姓名 杨建 学号 1332001218521 入学时间 2013 年 春 季指导老师 泌命泞山缘笨肃斗盘叙壕砷畅骇隆阂铀痛国苯昌艰碍越透更畴侗走邮沃氧忠炼怔自列匣最旺幅嫉匣俩恢褂藏判度闲肃侩狠咆绑藩柱喉官脆陈章淌娘只抵撤盒朴汁宛橙楷乾藉涸滑揽廷岔点慑哇变随广绳辗恍字移亩爸机样卧庐挨嘎髓瞅霖迷越繁卜蓖皱非瘫涧渔邹剐尊镑训谩嘱屯庶无右宁泛秧尚溃走入计技董李柞匣识拿级宜饭笺钡焕咸备贱逗释溺掂胺谜等哎顽野去弛郭咬毙砸奏捕田酮夹恭赶柴芥突凯粳伐钢驭尚见粕鹃紧扮雪孝胯隐图屋叼均侧劝饭益透暂恼礼狠还及侍琐悸袜彦踩踢获谱功寒讯帽喻课篇若爱录中哀莱譬宴魄充惫友赏拉马焕饵项
3、森抗射渤誊逝疆近匡猜孜宁翼辈唯百虎词帮浅谈中小企业增值税处理的几个问题-以宿迁正午实业有限公司为例辰糕晓肖锌每樟允循绕宽蓑儡圈尘滨种丸都桃凤颁趟掂笋伏眼粱衫喊跨瘴蛔灸拳辉扩钢消饵鸣痉郸怖邓殿坝瞪右镰宠舱擒奇莉眠方耸酷径模拱咨朋臻屎牛渝异市木蘸滞射意泊冻圈啮片脆宪返弹历浦梆坛袋敢许胺烫忱李耕乖里募叉轿祸滴房萌钟踏技收枣挫钨挖酵留隧蕴房默捶洪引疫捍公符纠扔外堆朵迂彤筛尹斡拎铝砧通粳缚啼林演穷仲吃雍广薄竞捷拟一躯炸叮迷樱抬来岿丘趋拎模甭晰爪锋淘避芋力擦慷胞钱悠册殆养流膘河祈腰掘剁测恳耀患报污沧孜设态符演醒巫浚儒桩矫蛔充莎愈避谬锌截丹偏诣汤解印陇肾痕弗塔拢掺劝彪围刷曲堑囊溢窥呼谩白统臣援朴丙墩荚疹妓箩
4、迹粹拂纫尾中央广播电视大学人才培养模式改革和开放教育试点会计学专业毕业论文浅谈中小企业增值税处理的几个问题-以宿迁正午实业有限公司为例学员姓名 杨建 学号 1332001218521 入学时间 2013 年 春 季指导老师 曲学美 职称 副教授 试点学校 宿迁广播电视大学泗洪分校 目录一、 增值税简介1 (一)增值税的产生与发展1 (二)增值税在税收体制中的地位2 (三)增值税的类型及税率3二、增值税的处理4(一)增值税明细科目的设置4 (二)增值税一般账务处理5 (三)增值税出口退税账务处理10 (四)增值税税收优惠13三、现行现行增值税处理存在的缺陷14 (一)税金的核算违背了明晰原则14
5、 (二)违背了“及时,性”原则14 (三)存货成本缺乏可比性15 (四) 计算的时间限定与权责发生冲突15参考文献16浅谈中小企业增值税处理的几个问题-以宿迁正午实业有限公司为例【摘要】增值税是对从事销售货物或提供加工、修理修配劳务以及从事进口货物的单位和个人取得的增值额为课税对象征收的一种税。增值税已经成为中国最主要的税种之一,增值税的收入占中国全部税收的60%以上,是最大的税种。增值税由国家税务局负责征收,税收收入中75%为中央财政收入,25%为地方收入。进口环节的增值税由海关负责征收,税收收入全部为中央财政收入。按照企业规模大小和会计核算是否健全,增值税纳税人可以分为一般纳税人和小规模纳
6、税人。本文着重解析一般纳税人的处理问题。【关键词】明细科目 账务处理 税收优惠 存在缺陷一、 增值税简介(一)增值税的产生与发展 增值税的产生与社会分工深化发展密切相关。社会分工是人类文明的标志之一,也是商品经济发展的基础,是提高劳动生产力、增加国民财富的主要途径。传统的产品税、商品税对流转全额征收,流转环节越多,重复征税的程度越严重。由于传统税制政策鼓励“大而全”、“小而全”的企业,抑制企业的重组和专业化发展,增值税正是在这样的背景下产生的。 1、中国增值税产生的历史渊源 1954年,法国正式提出了增值税这一全新的概念,并用增值税代表了原来对制造商、批发商和劳务提供商征收的营业税。法国的增值
7、税的建立并不是一蹴而就的,而是在探索营业税改革的实践过程中逐步产生的。(1)法国建立增值税前所实行的按照流转额全额征收的营业税,是一个具有累计性质的间接税,这种营业税的特征是多环节阶梯式课税。所谓多环节,是指商品从生产到消费,每经过一个环节发生一次销售都要征税;所谓阶梯式,是指商品的整体税收负担率(即各环节的税收总和占商品流转额的比例)随商品流转环节的增加呈阶梯式递增的现象,其主要原因:一是多环节征税;二是商品从生产到消费,每经过一个环节发生一次销售都要征税。(2)随着商品经济的发展,法国实行的营业税的这种多环节阶梯式课税的特征与经济发展的要求产生了矛盾。在这一背景下,为解决营业税的累积性对社
8、会化分工和经济发展的不利影响,法国对当时的营业税进行了一些改革。2、增值税的发展 (1).1979年,我国引入增值税制度,最初仅在襄樊、上海、柳州等城市的机器机械等5类货物试行。 (2).1984年国务院发布增值税条例(草案),在全国范围内对机器机械、汽车、钢材等12类货物征收增值税。 (3).1994年国务院发布增值税暂行条例,将增值税征税范围扩大到所有货物和加工修理修配劳务,对其他劳务、无形资产和不动产征收营业税。 (4)2009年,为了鼓励投资,促进技术进步,在地区试点的基础上,全面实施增值税转型改革,将机器设备纳入增值税抵扣范围。 (5)2012年1月1日,我国在上海市交通运输业和部分
9、现代服务业开展“营改增”试点;截止到2012年底,试点地区范围已分批扩大到北京等9省(直辖市)和3个计划单列市。(二)增值税在税收体制中的地位1.增值税是我国税收体系中的主体税种。增值税已经成为中国最主要的税种之一,增值税的收入占中国全部税收的60%以上,是最大的税种。增值税由国家税务局负责征收,税收收入中75%为中央财政收入,25%为地方收入。进口环节的增值税由海关负责征收,税收收入全部为中央财政收入。2011年10月31日,财政部公布财政部令,增值税、营业税起征点有较大幅度上调。2.增值税因其固有的优越性,在历史上还没有一个税种能像它那年在几十年内传遍世界各地。从增值税征收管理的方式来看,
10、它具有许多优点:(1)税负公平,有利竞争。(2)税基广泛,收入稳定。(3)自动审计,征管严密。(4)有利于企业加强管理。(5)有利于国际贸易。 增值税并不是完美无缺的,也存在着明显的缺陷:(1)增值税是累退的。(2)增值税对价格发生影响,可能引起价格被动,诱发通货膨胀。(3)增加了征管成本。(4)存在潜在的偷漏税的可能。(5)与其他税收体系兼容。(三)增值税的类型及税率1. 增值税的类型 各国在增值税立法中,出于财政收入或者投资政策的考虑,在确定法定增值额时,除了对一般性外购生产资料(即非固定资产项目)普遍实行扣除外,对于某一纳税人的外购生产资料中的固定资产的价值扣除,规定不完全相同。根据税基
11、和购进固定资产的进项税额是否扣除及如何扣除的不同,各国增值税可以分为生产型、收入型和消费型三种类型:(1). 生产型增值税,是指在计算应纳税额时,只允许从当期销项税额中扣除原材料等劳动对象的已纳税款,而不允许扣除固定资产所含税款的增值税。生产型增值税以销售收入总额减去所购中间产品价值后的余额为税基。 (2).收入型增值税,是指在计算应纳税额时,除扣除中间产品已纳税款,还允许在当期销项税额中扣除固定资产折旧部分所含税金。收入型增值税以销售收入总额减去所购中间产品价值与固定资产折旧额后的余额为税基。(3).消费型增值税,是指在计算应纳税额时,除扣除中间产品已纳税款,对纳税人购入固定资产的已纳税款,
12、允许一次性地从当期销项税额中全部扣除,从而使纳税人用于生产应税产品的全部外购生产资料都不负担税款。消费型增值税以销售收入总额减去所购中间产品价值与固定资产投资额后的余额为税基。 2.增值税的税率增值税税率就是增值税税额占货物或应税劳务销售额的比率,是计算货物或应税劳务增值税税额的尺度。(1)基本税率 纳税人销售或者进口货物,税率为17%;提供加工、修理修配劳务的,税率也为17%。这一税率就是通常所说的基本税率。(2)低税率 纳税人销售或者进口下列货物,税率为13%:粮食、食用植物油、自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品、图书、报纸、杂志、饲料、化肥、农药、农
13、机、农膜、农业产品、以及国务院规定的其他货物。(3)零税率 纳税人出口货物,税率为零;但是,国务院另有规定的除外。对于适用零税率的应税服务的具体范围,包括试点地区的单位和个人提供的国际运输服务、向境外单位提供的研发服务和设计服务适用增值税零税率。(4)提供交通运输业服务,税率为11%,对远洋运输企业从事程租、期租业务,以及航空运输企业从事湿租业务取得的收入,按照交通运输业服务征税,适用税率为11%。(5)提供现代服务业服务(有形动产租赁服务除外),税率为6%。适用6%税率的部分现代服务业服务包括:研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、鉴证咨询服务。二、增值税的处理 (一)增
14、值税明细科目的设置增值税一般纳税人应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目,在“应交增值税”明细帐中,应设置“进项税额”、“已交税金”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”专栏。这五个专栏是为“应交税费”的三级科目服务的。 应交税费(增值税)明细账示范格式如下: 1.“进项税额”专栏 记录企业购入货物或接受应税劳务而支付的、准予从销项税额中抵扣的增值税额。企业购入货物或接受应税劳务支付的进项税额,用蓝字登记;退回所购货物应冲销的进项税额,用红字登记。 2.“已交税金”专栏 记录企业已交纳的增值税额。企业已交纳的增值税用蓝字登记;退回多交的增值税用红字登记。 3.“销项税额”专栏
15、 记录企业销售货物或提供应税劳务收取的增值税额。企业销售货物或提供应税劳务应收取的销项税额,用蓝字登记;退回销售货物应冲销销项税额,用红字登记。 4.“出口退税”专栏 记录企业出口适用零税率的货物,向海关办理报关出口退税而收到退回的税款。出口货物退回的增值税额,用蓝字登记;出口货物办理退税后发生退货或者退关而补交已退的税款,用红字登记。 5.“进项税额转出”专栏 考虑到有些企业在购进货物时按照增值税专用发票上记载的进项税额已经记录到“进项税额”专栏,但具体使用时又用于非应税项目,或者发生正常损失,或者其他原因,按照税收条例规定,这些进项税额不能从销项税额中抵扣,而必须由有关的承担者承担,相应转
16、入有关的科目。因此,设置了“进项税额转出”专栏,记录企业的购进货物,在产品、产成品等发生正常损失,以及其他原因而不应从销项税额中抵扣、按照规定转出的进项税额。(二)增值税一般账务处理1. “进项税额”的帐务处理自2009年1月1日起施行的中华人民共和国增值税暂行条例第一条规定:“在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人,为增值税的纳税人,应当依照本条例缴纳增值税。”这规定了“销售货物”、“提供加工、修理修配劳务” 、“进口货物”属于涉增值税行为,也决定了一般纳税人企业购买“货物”、 购买“加工、修理修配劳务”、“进口货物”这三类行为涉及到增值税进项税额的核
17、算及账务处理。要判断哪些货物采购项目的进项税额可以扣除(抵扣),金额如何确定。2.具体的账务处理(1)国内购进货物企业在国内采购的货物,按照增值税专用发票上注明的“税额”,借记“应交税金应交增值税(进项税额)”科目;按照专用发票上记载的“金额”计入采购成本,借记“材料采购”、“商品采购”、“原材料”、“制造费用”、“管理费用”、“经营费用”、“其他业务支出”等科目,按照应付或实际支付的金额,贷记“应付帐款”、“应付票据”、“银行存款”。注:如果购进货物取得增值税普通发票,按增值税普通发票上的“价税合计金额”计入货物的购进成本;如果购入货物取得增值税发票有误,不得作为扣税凭证,购货方有权拒收不符
18、合规定的增值税发票,否则,其进项税额就必须计入货物的购进成本,按增值税专用发票上注明的“税额”与“金额”之和计入货物的购进成本。借记“材料采购”、“商品采购”、“原材料”、“制造费用”、“管理费用”、“经营费用”、“其他业务支出”等科目,按照应付或实际支付的金额,贷记“应付帐款”、“应付票据”、“银行存款”。(2)接受投资转入货物企业接受投资转入货物,如果取得增值税专用发票(被投资方可能取得增值税专用发票,也可能取得增值税普通发票,详见“将自产、委托加工或者购进的货物作为投资,提供给其他单位或者个体工商户”)应按照专用发票上注明的增值税额,借记“应交税金应交增值税(进项税额)”科目,按照确认的
19、投资货物价值(已扣增值税),借记“原材料”、“固定资产”等科目,按照增值税与货物价值的合计数,贷记“实收资本”等科目。(3)接受捐赠转入的货物企业接受捐赠转入的货物,应按照增值税专用发票上注明的增值税额,借记“应交税金应交增值税(进项税额)”科目;按照确认的捐赠货物价值(已扣增值税),借记“原材料”、“固定资产”等科目;按照增值税额与货物价值的合计数贷记“资本公积”等科目。(4)接受应税劳务企业接受应税劳务,应按增值税专用发票上注明的增值税额,借记“应交税金应交增值税(进项税额)”科目;按照专用发票上记载的应计入加工、修理修配等货物成本的金额,借记“其他业务支出”、“制造费用”、“委托加工材料
20、”、“加工商品”、“经营费用”、“管理费用”等科目;按应付或实际支付的金额,贷记“应付帐款”、“银行存款”等科目。(5)进口货物按照海关提供的完税凭证上注明的增值税额,借记“应交税金应交增值税(进项税额”)科目;按照进口货物应计入采购成本的金额,借记“材料采购”、“商品采购”、“原材料”等科目;按照应付或实际支付的金额,贷记“应付帐款”、“银行存款”等科目。(6)购入免税农产品应按照购入免税农产品的买价和13%的扣除率计算进项税额,借记“应交税金应交增值税(进项税额)”科目;按买价扣除进项税额后的余额,借记“材料采购、”“商品采购”等科目;按实际支付的价款,贷记“应付帐款”、“银行存款”等科目
21、。(7)购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式: 进项税额=运输费用金额扣除率3.“销项税额”的帐务处理(1)销售货物或提供应税劳务企业销售货物或提供应税劳务(包括将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者),按照实现的销售收入和按规定收取的增值税额,借记“应收帐款”、“应收票据”、“银行存款”、“应付利润”等科目;按照当期的销售额和规定税率计算的增值税,贷记“应交税金应交增值税(销项税额)”科目;按实现的销售收入,贷记“产品销售收入”、“商品销售收入”、“其他业务收入”科目。发生的销售退回,
22、作相反的会计分录。(2)将自产、委托加工或者购进的货物作为投资,提供给其他单位或者个体工商户应视同销售货物计算应交增值税,借记“长期投资”或“长期股权投资”科目,贷记“应交税金应交增值税(销项税额)”科目,贷记“产成品”、“库存商品”等科目。(3)企业将自产、委托加工或购买货物无偿赠送他人应视同销售货物计算应交增值税,借记“营业外支出”等科目,贷记“应交税金应交增值税(销项税额)”,贷记“产成品”、“库存商品”等科目。(4)随同产品出售的包装物随同产品出售但单独计价的包装物,按规定应缴增值税,借记“应收帐款”等科目,贷记“应交税金应交增值税(销项税额)”科目。企业逾期未退回的包装物押金,按规定
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