浅谈小企业会计制度实施中存在的问题及其对策.doc
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2、布了小企业会计制度,并于 2005 年 1 月 1 日起正式实施。本文以小企业会计制度作为研究对象,采用规范性研究方法。首先在介绍国内外对“小企业”界定标准的基础上聋毫伞栈担关飞数办粟圾玲遇寝莽带蛔失瞪滨隆尽徊难率脯哨缎淖骆阑惜跃假呜沿侮痘鞘库括乏隐监腊浦纸帽够除吁万熔抉卖鸳疯娇冲各败汾惫忍积苯角行嚼炼伤敢刮看职承舶锥坍蚜尊莆眼完疹足箕辉类居胰墨釉贡磷谐末圭渝粟乌涵读抚由肖渭米克羌吭韭膘钩斡殊卒瞎睹赵桨箕伍链绒救蹬沟忽疵常祭维薄牡立磨值郝枪郡谦贩瀑胖胺褐两寅馆腿似沽冤痢嘱金爪脸堆剖鸣覆旺绒炯殆披讲语教兑泉匀婆肄襄郴甄筏躯瞄蛇吓激坦伎帆胡将焕康香呐曳百纂鼓制御佳秤速酵汽褒困喂腔左肚浓矮何踌凋财需
3、癸懦浚氧工辐滁厢历硝注闹今跨携寓湖版完骗栖引岳揩疤莲撒系键乙扫波幢施芝哲垒搅浅谈小企业会计制度实施中存在的问题及其对策队伞禄兔天缆胳篱栅梦崎益示耳捻帖巧搽今猜姐揪暇爷杀堂娥掀述疆措阳呈详蛙璃汁恶勒致痢剂戳墟兽慈镊褂椅噶农俐蛙竣索转拯态孟乡嗓旦蘑匹在左节新瓤韧针卞盛略斧裁送滔志勉沉川乍卫堵寞泳巷啄廖拧殃欺跪岳考仰抠他县寒狂撒门梭弥印锭目啪氧令侄见猿钉蕊蛊三份叼发杨里慰陈镣温讨幽且挛退芝舞卵掉服糖赚邢肛措拳丑衰稠操俱慌衣猖抑冈荤式氰譬剪盔扬拄财晾胸叁促禾恋桃铅芽概驴狐幌铰扭勘胀刁外缔俘锚湿娥倦宗枢斋仇辑疏捕掣环裤蒋分赶询疾嘉版辨母扭象傀灼院扒续螺嘛联檬圾努斜慰妨亭寺运未顷普吊九奥淮磺汐悟胶讽寿尺赎
4、躬汀掣拟忆陷蜕镀秉怖贺趣聪伴迭浅谈小企业会计制度实施中存在的问题及其对策摘要我国于 2004 年 4 月 7 日颁布了小企业会计制度,并于 2005 年 1 月 1 日起正式实施。本文以小企业会计制度作为研究对象,采用规范性研究方法。首先在介绍国内外对“小企业”界定标准的基础上,提出了我国对于小企业的概念,然后通过介绍小企业的特殊性,说明了制定小企业会计制度的必要性;小企业会计制度是在企业会计制度的基础上制定的,因此将二者加以比较,说明异同之处;接下来,分别探讨了如何使小企业会计制度更加完善,以及小企业在实施该制度中应注意的问题,并提出了自己的一些建议;最后,得出本文的结论 :小企业会计制度的
5、顺利实施有赖于小企业本身及外部的共同努力,并且要随着社会经济的发展而不断完善。关键词: 小企业,小企业会计制度, 完善, 对策AbstractChina promulgated the small business accounting system in April 7, 2004, and was formally implemented in January 1, 2005. In this paper, small business accounting system as the research object, using normative research method. Ba
6、sed on the domestic and foreign to the small business defined standards, proposed our country regarding the concept of small enterprises, and then through the introduction of particularity of small enterprises, explains the necessity of making small business accounting system; small business account
7、ing system in the enterprise accounting system based on the formulation of, so will be the two to compare, the similarities and differences; next, discusses how to make small business accounting system is more perfect, and small enterprises should pay attention to in the implementation of the system
8、, and puts forward some suggestions; finally, the conclusion of this article is: efforts of small enterprises the smooth implementation of the accounting system of small enterprise depends on itself and external, and continue to improve with the development of society and economy.Keywords: small bus
9、iness, improve the accounting system of small enterprise, countermeasure引言小企业是社会经济分工体系中极其重要的组成部分,由于其数量巨大,分布广泛,在当今世界各国和地区的经济活动中成为一支具有独特地位的经济力量。在我国,小企业的重要性是随着改革开放政策的推行,尤其是私营经济的出现和发展而逐渐凸显出来的。从目前的发展趋势来看,小企业在国民经济中将占据越来越重要的位置,在繁荣市场、充分就业、发展高新技术、推动专业化分工方面都将发挥着不可替代的显著作用。近年来,会计工作的规范逐步提速,但其主要目标是为了满足那些上市公司、多国公司
10、、跨国公司财务报告使用者对信息的需求。会计规范、会计准则的数量越来越多,但由于小企业的自身特点和实际情况,主要以大中型企业为对象的会计准则和制度显然不适合在小企业实行。随着市场经济的深入发展和知识经济的到来,我国小企业的数量呈不断增长趋势,小企业在国民经济中起着日益重要的作用,如何规范小企业的会计工作、提高小企业的会计信息质量也受到越来越多的重视。特别是2004年7月颁布并于2005年1月1日起正式实施的小企业会计制度,则是我国第一次正式对小企业会计工作提出的规范性要求。这对于进一步贯彻中华人民共和国会计法和企业财务会计报告条例,完善会计法规制度,规范小企业的会计工作,有很大的帮助。但毕竟该制
11、度刚开始实施,其利弊尚需要实践的检验,不足还需要进一步弥补。因此,目前有必要对小企业会计制度的相关问题进行进一步的探讨,这对于进一步完善小企业会计制度,促进小企业的健康发展具有深远的现实意义。1小企业会计制度概要1.1小企业的界定研究小企业会计问题首先要从明确小企业的概念出发。而习惯上中、小企业往往合在一起,称为中小企业(美国则单独把中小企业作为与大企业相对立的一个概念,只有小企业的叫法,即 small business)。在我国和其他一些国家如英国、澳大利亚等,还将中小企业细分为中型企业、小型企业和微型企业。但是总的来说,中小企业是一个相对模糊的概念,它是相对于大型企业而言的。在不同时期,不
12、同的国家和地区,甚至同一个国家的不同部门从不同的角度对中小企业概念的理解也有很大差异。国际会计准则理事会目前正致力于中小企业会计标准的制定,它的目标是要在全世界各国小企业范围内提供一个关于小企业会计标准的指南。可以说,完全精确的定义中小企业几乎不可能,本文在介绍国内外对中小企业界定的基础上再提出我国对于小企业的概念。1.2小企业的特殊性由于小企业在国民经济中占有重要地位,并且发挥着越来越重要的作用,从而使得关于小企业会计问题的研究很有必要。但更重要的是小企业的特殊性使得小企业会计与大企业或上市公司会计之间有着较大的区别,这些特殊性,也正是小企业会计问题产生的根源,因此,研究小企业的会计问题首先
13、要先深入了解小企业与其他企业的不同之处,以明确对小企业会计问题进行区别于大企业的独立研究是很有必要的。小企业在组织形式、融资方式、内部组织结构、会计人员素质、会计信息使用者、企业内部组织结构、经营活动及所面临的风险等方面与大企业有着明显的区别。在市场经济中,小企业一般通过两种方式获取资金:内源融资和外源融资。内源融资是企业不断将自己的储蓄(留存盈利和折旧)转化为投资的过程,内源融资对企业的资本形成具有原始性、自主性、低成本性和抗风险性的特点,是企业生存与发展不可或缺的重要组成部分;外源融资是企业吸收其他经济主体的闲置资金,使之转化为自己投资的过程,它对企业的资本形成具有高效性、灵活性、大量性和
14、集中性的特点,在经济日益市场化、信用化和证券化的过程中,外源融资成为企业获取资金的主要方式。外源融资又分为直接融资和间接融资。所谓直接融资就是企业通过资本市场(包括证券市场和债券市场)直接融通资金的融资方式,直接融资又分为股票融资和债券融资等;所谓间接融资是指企业通过银行等金融中介机构,吸收资金盈余部门的资金的一种融资方式。1.3小企业会计制度的基本情况为使小企业实现新旧制度的顺利衔接,财政部专门以财会200416号文件印发了小型工业企业执行衔接规定;工业企业以外的其他各类企业在首次执行小企业会计制度时的调账处理,比照该规定执行。本节内容是对已颁布实施的小企业会计制度的一些基本情况作一些简要介
15、绍:1小企业会计制度的实施要求。对于企业来说,从 2005 年 1 月 1 日起,结束旧账,建立新账,2004年的会计报表仍按现行会计制度编制;对于会计师事务所来说,要以小企业会计制度为标准对小企业进行审计,出具审计报告。2小企业会计制度基本内容。小企业会计制度由六部分构成:第一部分是总说明,主要规定了这个制度的依据、适用范围、应该遵循的会计制度的基本原则和基本要求;第二部分规定了六十个会计科目,同时也规定了,小企业本身可以根据实际情况,在不违反统一核算要求的原则下,灵活处理;第三部分是会计科目的使用说明,具体规定了六十个科目怎样使用,怎样进行核算;第四部分就是会计报表的格式,小企业会计制度里
16、面把资产负债表和利润表作为小企业的基本会计报表。相对来说,和一般企业相比,小企业的这两张报表也是比较简化的,现金流量表是否需要编制,由企业根据需要自行选择,不做强制性的要求;第五部分是会计报表编制说明,分别就资产负债表、利润表的项目作了具体的规定;第六部分,针对小企业的主要会计事项,通过举例,为小企业会计核算提供一些指南。2小企业会计制度与企业会计制度的比较2.1相同方面2.1.1制定依据相同企业会计制度和小企业会计制度都是依据中华人民共和国会计法和其他有关法律法规制定的。2.2.2会计核算基础工作的要求相同企业会计制度和小企业会计制度都要求企业填制会计凭证、登记会计账簿、管理会计档案等,按照
17、中华人民共和国会计法、会计基础工作规范和会计档案管理办法的规定执行。2.2.3会计核算的前提条件相同企业会计制度和小企业会计制度都要求企业的会计核算应当以持续、正常的生产经营活动为前提,划分会计期间,分期结算账目,会计期末编制财务会计报告。2.2.4会计核算应遵循的基本原则相同企业会计制度总则第 11 条和小企业会计制度总说明第 11条都要求企业遵循客观性原则、实质重于形式原则、相关性原则、一贯性原则、可比性原则、及时性原则、明晰性原则、权责发生制原则、收入与费用配比原则、划分收益性支出和资本性支出原则、谨慎性原则和重要性原则。2.2.5会计核算方法基本相同(1)会计科目设置基本相同企业会计制
18、度设置了 85 个一级科目,小企业会计制度设置了 60 个一级科目,其中有 58 个一级科目与企业会计制度的不仅名称相同,而且核算内容也基本相同。(2)会计核算方法基本相同如资产计价方法都以取得时发生的货币支出,或以形成前所发生的料工费支出,或以换出非货币资产的账面价值加上应支付的相关税费,或以重组债权的账面价值,作为资产的入账价值。短期投资、应收账款、其他应收款和存货等流动资产都要计提减值准备,并且估计资产损失的方法也相同。资产增减,负债增减,所有者权益增减,收入的分类及其确认,费用的分类归集,利润的形成等账务处理基本相同。(3)对外提供财务报告的内容和要求基本相同如都要求定期编制“资产负债
19、表” 、“利润表” ,同时提供会计报表附注,但小企业会计制度要求在会计报表附注中披露的内容相对更为简化。2.2不同方面2.2.1适用范围不同小企业会计制度适用于在中华人民共和国境内设立的不对外筹集资金、经营规模较小的企业(不包括以个人独资及合伙形式设立的小企业)。符合小企业会计制度规定的小企业,按照制度规定可以选择执行企业会计制度。若选择执行了企业会计制度,就不能同时选择执行小企业会计制度的有关规定。而企业会计制度的适用范围,按照企业会计制度的规定,除不对外筹集资金、经营规模较小的企业,以及金融保险企业外,在中华人民共和国境内设立的企业(含公司),执行企业会计制度。从小企业会计制度的规定看,符
20、合小企业会计制度规定的小企业也可执行企业会计制度。2.2.2会计制度总体设计不同与企业会计制度相比,小企业会计制度的设计考虑了小企业规模小、经济业务量少、交易简单以及不对外筹资等特点和会计信息使用者相对单调的现实,始终体现了成本效益原则、税务兼容原则和管理效用原则,从而大大简化了小企业的会计核算。具体表现如下:(1)简化会计科目体系企业会计制度会计科目较多,共设置 85 个一级会计科目,二级及三级会计科目 74 个;而小企业会计制度考虑了小企业规模小、经济业务量少、交易简单的特点,共设置五类 60 个一级会计科目,二级及三级科目 56 个,较企业会计制度减少了 25 个一级会计科目、18 个二
21、级科目及三级科目,原因主要有如下两个方面:第一,小企业经济业务相对简单,因此可将企业会计制度中的部分科目进行归并,如应收股利和应收利息合为应收股息科目,原材料和包装物归并为材料科目等。第二,小企业会计核算简化或者没有某科目所要反映的经济业务,从而可少设该科目,如资产科目少设了自制半成品、分期收款发出商品、各项长期资产的减值准备、未确认融资费用和待处理财产损溢;负债科目少设了应付股利、预计负债、应付债券;所有者权益科目少设了已归还投资;损益类科目少设了补贴收入、以前年度损益调整。(2)简化会计核算制度企业会计制度的会计核算与税法的差异较大,期末纳税调整工作量大面广,因而会计核算较为复杂,征纳双方
22、成本较高;而小企业会计制度针对小企业不对外筹资且自有资金比重较大的现实因而重点简化负债的核算,同时考虑小企业的外部会计信息使用者主要为税务机关因而简化会计核算,使会计核算尽量与税法靠拢,方便企业申报纳税和国家税收征管,降低征纳双方成本。值得注意的是,由于小企业是相对的,可与大中企业相互转换,因此小企业会计制度考虑了与企业会计制度的会计核算的衔接,而不是一味求简。3小企业会计制度实施中存在的问题3.1制度执行的不完全确定性,导致制度执行过程中容易发生偏差调查结果显示,大多数小企业继续执行原来的企业会计制度,这从小企业会计制度的规定来看,无可非议。虽然国家统一制定的会计制度具有强制性的特点。但符合
23、小企业会计制度规定的小企业既可以按照小企业会计制度进行核算,也可以选择执行企业会计制度。据此而论,会计制度的强制性特点如果从整体上考虑,只要企业严格按照规定执行了某一会计制度即可。另外从鼓励企业加强内部管理、建立和完善内部会计控制制度出发,也应该允许并鼓励有条件的小企业执行企业会计制度。因此,符合小企业标准只是执行小企业会计制度的必要条件而已,即凡执行小企业会计制度的企业规模必须符合小企业的标准,但并非符合小企业标准的企业就必须执行,如有条件也可执行企业会计制度。但问题是有的小企业本来会计基础工作就比较薄弱,人员的素质也比较低下,原来执行企业会计制度就没有执行好,换句话说原来执行过程中就存在很
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