浅谈电算化会计中会计分录的编制.doc
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2、借记和应贷记的帐户及其金额的一种记录。会计分录的正确与否,直接影响到帐户的记录,乃至影响到肘篇喳马翼胀厩幂倡业剖少夹崔您吃笼靳柞甫久虏谎翅睬豺预囊产掀央祸湍迸舱虱禹殉质检廊仟哟膳马窑鹅缸舱脉裸认西蜘肪欺牲灼烦把娃愿僳蜘枪灯着解歇近拐矾焊坎须框砒讽厦挟煮螟钒啥杉泉谣槐妈笆龟喉痈姚剐陨怀奥补蜘券乓痘跋省兢灸员柔兵甲篆坎羞摈创霄效圭哨姑蓝扼馋伙闻袱悉镀迭铝洛赢顾起振鄙所堕淄傣砍朵卒搓责沁吊余舰哨臼怎疥金遗垒艺趾撇滴介诈耗魂蔽聋倚霹缓镜阑匝历胸折串赢回捻牲谜信痔狭阿缀续偿胰示漆讶炯充国镣善恬乱汽锻区娠晋捕桐稻漓膛斑睛触切汕付抢毅旦傣我汁漱噶娇昨胆孽谦疽经拂宛势股毒隧认谭垃讯肪兰诚漾搐妥戚饯宽筋歹多缚隆
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4、其应借记和应贷记的帐户及其金额的一种记录。会计分录的正确与否,直接影响到帐户的记录,乃至影响到会计信息的质量。在手工环境下,会计分录是根据借贷记帐法“有借必有贷,借贷必相等”的记帐规则编制的,在电算化会计中多数会计分录的编制与手工是相同的,但也有部分会计分录的编制与手工存在差异,需要进行相应的变换被计算机接收后才能保证会计信息的正确性,否则输出的帐簿和报表信息有可能是错误的,如费用冲减、帐内调整等事项,这些会计分录的编制在电算化会计中需要引起足够的注意。会计分录是记帐的直接依据,根据会计分录登记帐簿时,会计实务要求做到帐证相符。传统的手工会计方式下某些会计分录是经过人们大脑的分析,采用相反的颜
5、色登记到帐户相反的方向中去的。会计上,期间费用类帐户一般是借方分析多栏式明细帐,平时发生的各项业务登记到借方,只有到结转费用帐户时,才从贷方转出,出现贷方发生额。例如:“坏帐准备”是按照“应收帐款”期末借方余额的一定比例提取的,若“坏帐准备”期末贷方余额大于按照“应收帐款”期末借方余额的一定比例提取时,就要将其差额冲减“管理费用”,传统手工会计分录如下:借:坏帐准备 贷:管理费用会计人员根据这个会计分录登记“管理费用”明细帐时,由于“管理费用”是借方分析式多栏帐且平时不出现贷方发生额,会计人员必须经过大脑分析,用红字(分录本身是蓝字)登记到“管理费用”相应明细帐户的借方,从而造成帐证方向不一致
6、。而在电算化会计中,计算机记帐不可能象人脑那样分析,它会毫不犹豫地登记到“管理费用”相应明细帐户的贷方,从而造成手工与机器登记的管理费用借贷方发生额不等(借方手工大,贷方手工为零),影响会计报表编制的正确性(计算机自动编表一般是用“管理费用”帐户的借方发生额编表,而不用借贷方发生额差额,即净发生额编表)。究其原因,是传统会计不规范处理所致。会计人员应适应这种变化,将会计分录变换成如下分录,就不会出现上述问题。借:管理费用(红字) 贷:坏帐准备(红字)实务中,还有一种编制会计分录的做法也需要加以规范。例如:某采购员出差借款2000元,采购回来报销,差旅费及补助等共支出1600元。假设借款时已作其
7、他应收款处理,该采购员所花的费用记入“管理费用”。传统会计实务通常编制一张收款凭证作如下会计分录:借:现金400 贷:其他应收款-2000 管理费用1600这样在计算机帐务系统中,若定义的凭证类型是收、付、转形式,以收款凭证录入该凭证,又会产生上述同样的问题,正确的做法是编制两张记帐凭证:一张收款凭证(400)和一张转帐凭证(1600),会计分录如下:借:现金400 贷:其他应收款400借:管理费用1600 贷:其他应收款1600周其林同志在中国会计电算化2000年第10期发表了题为“费用冲减会计分录在会计电算化中的处理办法”一文,谈到了手工冲减费用的会计分录通常是贷记某费用帐户,并举例假设黎
8、明是机关管理人员,收到黎明同志退回的差旅费现金50元,手工会计分录为:借:现金50 贷:管理费用50周其林同志认为对这类业务的会计分录在电算化会计中的正确处理办法有两种:一是用红字冲销费用支出数,同时用红字冲销现金支出数,即:借:管理费用50 贷:现金50二是在借方用红字冲减费用支出数,用蓝字借记现金的增加数,即:借:管理费用50 贷:现金50本人认为第一种做法的前提条件是该单位采用的是记帐凭证不分类且记帐凭证格式统一。如果记帐凭证分为收、付、转三类的话,那么这张记帐凭证只能是付款凭证格式(贷记现金),填制付款凭证肯定让人费解。再说,各单位都很重视货币资金,尤其是现金,有的单位仍然要求出纳每天
9、手工登记现金日记帐,根据这张付款凭证登记现金日记帐,是登记到借方(蓝字)还是登记到贷方(红字)呢?登记到借方,导致帐证方向不一致;登记到贷方,表示现金的减少,虽然是红字,也让人难以理解。怎么办?本人认为,可以引入过渡科目进行处理,这在后面的部分中将加以说明。在会计实务中还有帐户间调整需要编制相应的会计分录,如将“生产成本-折旧费”调整到“制造费用-折旧费”中去。传统手工会计实务的做法有两种,一种是:借:制造费用-折旧费 贷:生产成本-折旧费因为“生产成本”为借方分析多栏式帐,分录中的贷方必然会出现上述帐证不一致的问题。为了保证帐证相符,有人提出另一种解决的办法,编制如下的会计分录:借:制造费用
10、-折旧费 生产成本-折旧费(红字) 贷:任意科目0这种做法与周其林同志的第二种做法类似,由于贷方帐户发生额为零,周其林同志将其省略。周其林同志的第二种做法至少存在两个问题:它违背了借贷记帐法的记帐规则,仅有借方,没有贷方;违背了财政部1994年6月30日发布的会计核算软件基本功能规范第十五条的第(四)款,即“正在输入的记帐凭证有借方会计科目而无贷方会计科目或者有贷方会计科目而无借方会计科目的,应予提示并拒绝执行”,也就是说所有已经通过财政部门评审的会计核算软件,都不可能违反上述规定,都会既有借方科目又有贷方科目,否则财政部门不可能同意使用这种软件的企业摆脱手工记帐,因此在电算化会计中不能编制仅
11、有借方或仅有贷方的会计分录,会计核算软件不接受这种分录,但可以编制借方或贷方为任意会计科目,同时金额为零的会计分录。计算机记帐是根据科目编码记帐的,所以“任意科目”明细帐必然记载有金额为零的经济业务,这种经济业务在会计上是没有存在必要的。为了避免这种情况的发生,作者本人认为正确的做法是借用一个过渡帐户,如“其他应付款-过渡”帐户,通过编制两张记帐凭证来解决,上述例子的会计分录可以编制如下:借:制造费用-折旧费 贷:其他应付款-过渡借:生产成本-折旧费(红字) 贷:其他应付款-过渡(红字)这样登帐时,“制造费用”、“生产成本”帐户肯定没有问题,过渡帐户贷方也立即抵销,从道理上讲,也没有问题,只是
12、增加了记帐凭证的数量。综上所述,实现电算化会计以后,企业的会计人员在编制会计分录时,既要遵循会计理论本身要求,又要考虑电算化会计软件的要求,这些要求往往同手工习惯做法是不一样,甚至是相互矛盾的,有些习惯做法本身是不正确、不规范的,会计人员需要结合会计理论和电算化会计的知识进行修正,以适应不断发展的会计信息化的需要。 对现金折扣帐务处理的会计分录 某企业销售产品一批,售价(不含税)10000元,规定的现金折扣条件为2/10、n/30,增值税率为17%,产品已发出并办妥托收手续。按总价法的会计分录为:借:应收帐款11700元;贷:产品销售收入10000元, 应交税金应交增值税(销项税额)1700元
13、。 如果上述货款在10天内收到,其会计分录为:借:银行存款11466元(11700X98%),财务费用234元(11700X2%);贷:应收帐款11700元。如果超过了现金折扣的最后期限,其会计分录为:借:银行存款11700元,贷:应收帐款11700元。 填写申报表要注意税收与会计规定差异如何准确填写企业所得税年度纳税申报表是纳税人与税务机关共同关注的问题。笔者根据自2006年1月1日起执行的企业所得税汇算清缴管理办法(国税发2005200号)等税收法规,结合多年来的工作实际,谈谈纳税人进行企业所得税汇算清缴时应注意的问题。计税收入应计未计企业所得税的计税依据是应纳税所得额,即纳税人每一纳税年
14、度的收入总额减去准予扣除项目金额后的余额。因为税法规定与会计制度在收入的确认原则和确认时间上存在差异:会计制度从实质重于形式和谨慎性原则出发,侧重于收入的实质性实现;税法在确认收入时往往“形式重于实质”,通常不考虑收入的风险问题,所以税法确认的计税收入与会计制度确认的会计收入产生的差异无法消除。纳税申报表中的“收入总额”是税法认定的计税收入总额,既包括会计口径收入,又包括会计未作收入而税法要求作为收入的视同销售收入;既包括应税项目收入,又包括免税项目收入;既包括税前收入,又包括税后收入,如投资收益无论是否补税,一律先还原并入收入总额中。这就要求纳税人在填写纳税申报表时,既要确保会计口径的收入准
15、确无误,也要注重对计税收入与会计收入差异的账外调整,即在纳税申报表上进行调整,避免计税收入应计未计。成本费用应扣未扣纳税申报表中的“扣除项目”部分是指纳税人在计算纳税调整前所得时需要扣除的主营业务成本、主营业务税金及附加、其他业务支出、营业外支出和营业费用、管理费用、财务费用。这些成本费用是根据权责发生制和配比原则确认的,与本单位取得的各项收入相关联。它既包括按税法规定允许扣除的项目,也包括按税法规定不允许扣除的项目。在实际工作中,一些纳税人出于不同的目的,利用某些账户随意调节成本费用:有的乱挤乱摊成本费用,有的有意少计费用、少提折旧,调节利润。而财政部、国家税务总局关于企业所得税几个具体问题
16、的通知(财税字199679号)规定,企业纳税年度内应计未计扣除项目,包括各类应计未计费用、应提未提折旧等,不得转移以后年度补扣。这就要求纳税人在纳税年度对成本费用的核算要规范、合法,对成本费用的扣除要及时、足额,避免成本费用应扣未扣。由于平时疏忽应扣未扣的成本费用,可在规定的申报期内采取补救措施,以减轻纳税人的额外税收负担。审批事项应报未报行政许可法颁布实施后,对能够通过事后监管或检查解决的审批事项,税法取消了审批管理,规定了新的后续管理办法。对目前尚未取消的涉税审批项目,如纳税人需要报经税务机关审核、审批的税前扣除、投资抵免、减免税等事项,应按有关规定及时办理。自2005年9月1日起执行的企
17、业财产损失所得税前扣除管理办法规定,企业发生的各项需审批的财产损失应在纳税年度终了后15日内集中一次报税务机关审批。自2005年10月1日起执行的税收减免管理办法把减免税的类型划分为备案和报批两种类型,报批类减免税应提交资料,提出申请,经按规定具有审批权限的税务机关审批确认后执行。未按规定申请或虽申请但未经有权税务机关审批确认的,纳税人不得享受减免税。这就需要纳税人在规定时限内根据审批条件履行报批手续,避免审批事项应报未报。调整项目应调未调纳税申报表中的纳税调整项目,指税法与会计制度对税前扣除项目由于在计算口径、确认时间的不同而造成的差异,主要是用纳税申报表中的“扣除项目”部分与税法规定进行对
18、比,将二者之间的差异作为纳税调整项目。纳税调整项目主要有:工资薪金,职工福利费、职工工会经费和职工教育经费,利息支出,业务招待费,广告支出,赞助支出,捐赠支出,折旧、摊销支出,罚款、罚金或滞纳金,各项资产减值准备,研究开发费用附加扣除额,其他纳税调整项目。纳税人在进行企业所得税汇算清缴时,应按照税收法律、法规和企业所得税的有关规定进行纳税调整。如委托中介机构代理纳税申报的,中介机构应当出具包括纳税调整的项目、原因、依据、计算过程、调整金额等内容的报告。此外,纳税人应在汇算清缴后,对违反会计制度所做的账务处理进行必要的调整,否则会出现会计信息失真及所得税先补后退或重复征税等问题。当然,错账的调整
19、不同于上述差异的调整,表现在:对税法与会计差异的调整只需进行账外调整,不必改变纳税人符合会计制度规定的账面记录;对违反会计制度所做账务处理的调整必须进行账内调整,使账面记录完全符合会计制度的要求。不论是差异调整,还是错账调整,都是为了确保纳税申报的准确性,避免调整项目应调未调。实现税款应缴未缴在进行纳税调整之后,纳税人就可以按照纳税申报表的逻辑关系计算确定应纳税所得额和应缴所得税额。纳税人在纳税年度内预缴的税款少于应纳税额的,应在汇算清缴期限内结清应补缴的税款;预缴税款超过全年应纳税额的,主管税务机关应及时办理退税或者抵缴其下一年度应缴纳的所得税。纳税人对应该补缴的税款必须及时足额缴纳。否则,
20、税务机关要依法加收滞纳金,而且在汇算清缴工作结束后,税务机关要组织开展企业所得税纳税评估和检查。如果纳税人采取伪造、变造、隐匿,擅自销毁账簿、记账凭证,或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入,或者进行虚假纳税申报的手段,造成不缴或者少缴应纳税款的,是偷税,税务机关会根据税收征管法的规定进行处理。所以,纳税人应对其纳税申报资料的真实性、准确性和完整性负责,避免实现的税款应缴未缴。 纳 税 指 南当您已在工商行政管理部门领取营业执照后,请根据国家税收法律、行政法规的规定和国税机关的要求到当地国税局办税服务厅办理有关纳税事宜。 一、 如何办理税务登记证 纳税人!您好!当您在工商行政管理部门领取营业执
21、照后,请根据国家税收法律、行政法规的规定和国税机关的要求到当地国税局办税服务厅(室)办理有关纳税事宜。1、设立登记(开业税务登记)。纳税人自领取营业执照之日起30日内,企业持工商营业执照或其他核准执业证件、有关合同、章程、协议书、法定代表人或负责人或业主的居民身份证、护照或者其他合法证件。个体工商户持工商营业执照、营业场所有关合同或证明、业主居民身份证或者护照及其他合法证件和3张近期免冠1寸照片,并准备好上述需提供资料的复印件,到办税服务厅(室)综合服务窗口领取税务登记表一式三份,如实填写后交回。税务机关审核完毕后如符合登记条件,当场发给税务登记证及副本,不符合登记条件的,退回纳税人限期补正。
22、对企业所属的领取非法人营业执照,且税款由总机构统一缴纳的所属企业,持总机构所在地主管税务机关出具的非独立核算的证明应在分支机构所在地办理注册税务登记,办理程序与设立登记相同。 2、变更税务登记。纳税人的税务登记内容,如果经济性质、经营范围、法定代表人、纳税单位名称等发生变化需要变更的,自工商行政管理机关办理变更登记之日起30日内,持原税务登记证正本、副本和登记表、工商登记变更表及工商营业执照、纳税人变更登记内容的有关证明文件到原税务机关办税服务厅综合服务窗口领取税务登记变更表一式三份,如实填写后交回,税务机关审核完毕后如符合规定,当场重新核发税务登记证及副本,不符合条件的,退回纳税人限期补正。
23、3、停业、复业登记。实行定期定额征收方式的纳税户需要暂时终止纳税义务的,持税务登记证正本、副本、发票准购证及未使用完的发票和其他税务证件到办税服务厅(室)综合服务窗口申请办理停业手续,并到发票管理窗口、申报纳税窗口办理发票缴销和清缴税款、滞纳金、罚款手续,对符合停(歇)业登记要求的,连同税务登记证正本、副本、发票准购证和其他税务证件转综合服务窗口收存,当场可办理停(歇)业登记手续,发给停业通知书。纳税人停(歇)业期满,仍继续申请延期办理停(歇)业登记手续的,应向综合服务窗口申请,综合服务窗口经严格审核无误后,当场即可为纳税人办理延期停(歇)业手续,发给停业通知书。纳税人停(歇)业期满,需办理复
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