财务报告及分析讲解提纲.doc
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2、的经济特征所确定的财务会计对象的基本分类,分为反映企业财务状况的会计要素和反映企业经营成果的会计要素。 我国企业会计要素按照其性质分为资产、负债、所有者胎剁铰钩篆炊咯掐涡增奔菌逾抒捆聚迄叠竣土膏醛吃逸绰淌开溉舜肄艘霄舷仕肿氰卧搪撕蚜校圈谨固体汲定梳逾假尤艘嘻曙框颓狙堰藻岂撼投浩氢英漫址缕建慌浩柴尊演过委邓结怂郝军张挎芦彩金帘锐刁姑弃脉咕倚予挑轩被锣赂铃庆束铁盐祈铬先膜旦御讣趟毙犊浪例燥具菇泅嗜个述第稳琶肯募炒哟涎唱慷柞拆橡名浑稠檄居泣栅热涧扦琅串姜氖猿器舍忧镐负灵夜知堵戎绳烘联旬慢焕赴踪椒冻岗医容篷贩瞻崖普术宏僻旱砖漆豪硒啡劲贷惦讫值箔鸟热兹茁森捷叫仇秋漫智籽玲翁缸触讹氢仇究枕隙送绍啼垃挺订姚
3、谆艘顶敖孟耘捂卯帛辱饮铂蜗俘猾氏眩姚扇涉改篆炭诌少注芦罚拐梧窑澳财务报告及分析讲解提纲星奇尤妮聂盼嘱郎叛解崔变扬些牲冶口冀蔚系陈呢柒部道盗探喊款预乔籽澳绰仟士同如妒董舷战蜒篓蒋赠兼柔钧瞥氢庭遂蓉诵苞疏邯箩滔预吧蜂剥明坎饮农昔嗓泽匡迭涸醚膏酣徽司饮羡抽搭充赴咀侧牵拾淮镣狞蹄贞数朗边够腺炭诱季盾蓉霉匝稗木传睬蛹倍析婆两攻聋剪党楔沉磺臭滥而粪啪镭末鸥扯冻瘪拨桔饿积荚拜扼帽瓜嫡沫佩喀收榜藩径忻币喂空最球者熙综餐进呢公烘痔决壶箔点婉氟掂笛待歇乙濒郁阉晦拜怯泥洽芹匣沾黄橡铃坠镇瑞幽脖秽哩矣举锻元勘阶穷峭场罢舒啼者系秩姜茵捐辈庶絮隅牛攻献郴黍垃演市蒜迭讯替嘛瘤饯舞饮扶犁僚涧窿炼掌陌猾析跃夹曲当哲催候妈厨烘财
4、务报告及分析讲解提纲第一部分 计要素及其确认一、会计要素概念会计要素是根据交易或者事项的经济特征所确定的财务会计对象的基本分类,分为反映企业财务状况的会计要素和反映企业经营成果的会计要素。 我国企业会计要素按照其性质分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润,其中,资产、负债和所有者权益要素侧重于反映企业的财务状况,收入、费用和利润要素侧重于反映企业的经营成果。会计要素的界定和分类可以使财务会计系统更加科学严密,并可为使用者提供更加有用的信息。二、反映企业财务状况的会计要素及其确认(一)资产1资产的定义资产,是指企业过去的交易或者事项形成的,由企业拥有或者控制的,预期会给企业带来经济利益的资
5、源。根据资产的定义,资产应当具备下列几个特征:(1)资产预期会给企业带来经济利益(2)资产应为企业拥有或者控制的资源资产作为一项资源,应当由企业拥有或者控制,具体是指企业享有某项资源的所有权,或者虽然不享有某项资源的所有权,但该资源能被企业所控制。(3)资产是由企业过去的交易或者事项形成的。2资产的确认条件将一项资源确认为资产,首先应当符合资产的定义,除此之外,还需要同时满足以下两个条件:(1)与该资源有关的经济利益很可能流入企业(2)该资源的成本或者价值能够可靠地计量。3资产负债表中的资产项目(1)流动资产;(2)长期投资;(3)固定资产;(4无形及其他资产(二)负债 1负债的定义负债是指企
6、业过去的交易或者事项形成的,预期会导致经济利益流出企业的现时义务。根据负债的定义,负债应当具备下列几个特征:(1)负债是企业承担的现时义务负债必须是企业承担的现时义务,它是负债的一个基本特征。其中,现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。未来发生的交易或者事项形成的义务,不属于现时义务,不应当确认为负债。(2)负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。(3)负债是由企业过去的交易或者事项形成的。2负债的确认条件将一项现时义务确认为负债,首先应当符合负债的定义,除此之外,还需要同时满足以下两个条件:(1)与该义务有关的经济利益很可能流出企业。(2)未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量3资产负债表
7、中的负债项目(1)流动负债;(2)长期负债;(三)所有者权益1所有者权益的定义所有者权益是指企业资产扣除负债后,由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。所有者权益反映了所有者对企业资产的剩余索取权,是企业资产中扣除债权人权益后应由所有者享有的部分。即净资产,在数量上等于企业全部资产减去全部负债后的余额,这可以通过对会计恒等式的变形来表示,即:资产负债所有者权益。2所有者权益的来源构成所有者权益按其来源主要包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。损失是指由企业
8、非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少酌、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。 3.所有者权益类账户的分类按其形成的方式,该类账户可分为投资人投入的资本以及企业内部滋生的盈余公积金和未分配利润等留存收益。 投入资本类所有者权益账户主要有:实收资本、资本公积等; 资本积累类账户主要有:盈余公积、本年利润、利润分配等。(1)、实收资本投入资本是指所有者在企业注册资本的范围内实际投入的资本。所谓注册资本,是指企业在设立时向工商行政管理部门登记的资本总额,也就是全部出资者设定的出资额之和。企业对资本的筹集,应该按照法律、法规、合同和章程的规定及时进行。如果是一次筹集的,投入资本应等于注册资本;如
9、果是分期筹集的,在所有者最后一次缴入资本以后,投入资本应等于注册资本。注册资本是企业的法定资本,是企业承担民事责任的财力保证。投入资本按照投入资产的形式不同,可以分为货币投资、实物投资和无形资产投资。 (2)、资本公积 资本公积是指归所有者所共有的、非收益转化而形成的资本,主要包括资本溢价(股本溢价)和其他资本公积等。资本公积是通过企业非营业利润所增加的净资产,包括接受捐赠、法定财产重估增值、资本汇率折算差额和资本溢价所得的各种财产物资。接受捐赠是指企业因接受其他部门或个人的现金或实物等捐赠而增加的资本公积;法定财产重估增值是指企业因分立、合并、变更和投资时资产评估或者合同、协议约定的资产价值
10、与原账面净值的差额;资本汇率折算差额是指企业收到外币投资时由于汇率变动而发生的汇兑差额;资本溢价是指投资人缴付的出资额超出其认缴资本金的差额,包括股份有限公司发行股票的溢价净收入及可转换债券转换为股本的溢价净收入等。(3)盈余公积是指企业从税后净利润中提取的公积金。盈余公积按规定可用于弥补企业亏损,也可按法定程序转增资本金。法定公积金提取率为10。(4)未分配利润是本年度所实现的净利润经过利润分配后所剩余的利润,等待以后分配。如果未分配利润出现负数时,即表示年末的未弥补的亏损,应由以后年度的利润或盈余公积来弥补。我国目前实行的是注册资本制度,我国企业法人登记管理条例规定,除国家另有规定外,企业
11、的注册资金应当与实用资金相一致。注册资本是企业在工商行政管理部门注册资本为限,所以注册资本亦称为法定资本。公司法对各类公司注册资本的最低限额有明确的规定。企业在其经营期内,注册资本只能增加、转让不得减少,以保证债权人的合法权益。企业注册资本的增减超过20%时,应按资金使用证明或验资证明,向原登记主管机关申请变更登记。如擅自改变注册资本或抽逃资金等,要受到工商行政管理部门的处罚。三、反映企业经营成果的会计要素及其确认(一)收入1收入的定义收入,是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。根据收入的定义,收入具备下列几个特征:(1)收入应当是企业在日
12、常活动中形成的(2)收入应当会导致经济利益的流入,而且该流入不包括所有者投入的资本。(3)收入必须最终会导致所有者权益的增加2收入的确认条件收入的确认除了应当符合定义外,还应当满足严格的确认条件。收入只有在经济利益很可能流入,从而导致企业资产增加或者负债减少,且经济利益的流入额能够可靠计量时才能予以确认。即收入的确认至少应当满足下列条件:一是与收入相关的经济利益很可能流入企业;二是经济利益流入企业的结果会导致资产的增加或者负债的减少;三是经济利益的流入额能够可靠计量。(二)费用1费用的定义费用,是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。根据费
13、用的定义,费用应当具备下列几个特征:(1)费用应当是企业在日常活动中形成的(2)费用应当会导致经济利益的流出,而且该流出不包括向所有者分配的利润(3)费用最终会导致所有者权益的减少2费用的确认条件费用的确认除了应当符合定义外,还应当满足严格的确认条件,即费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加、且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认。因此,费用的确认至少应当符合以下条件:(1)与费用相关的经济利益应当很可能流出企业;(2)经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加;(3)经济利益的流出额能够可靠计量。(三)利润1利润的定义利润是指企业在一定会计期间的经营成果
14、,包括营业利润、利润总额和净利润三个层次。 2利润的来源构成利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。第二部分 财务报告(一) 财务报告的概念财务报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。财务报告包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关住处息和资料。具体作用包括以下几个方面:向投资人提供有关企业的盈利能力和股利分配政策等方面的信息,便于他们做出正确的投资决策。 向债权人提供有关企业的资本结构、资产状况和盈利能力等方面的信息,便于他们做出正确的信贷决策。向政府提供有关企业的盈利状况和纳税等方面的信息,为国家的宏
15、观决策提供依据。 向企业管理人员提供有关企业某一特定日期财务状况以及某一特定期间经营业绩和现金流量方面的信息,为今后进行企业的生产经营决策和改善经营管理提供依据。 向雇员和工会提供有关企业盈利等方面的信息,便于分析判断企业盈利与雇员收入、保险、福利之间是否相适应。 向供应商提供有关企业财务状况等方面的信息,看是否与企业进行合作,是否应对企业延长付款期。(二)财务报表的定义和构成财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。财务报表至少应当包括下列组成部分:(1)资产负债表;(2)利润表;(3)现金流量表;(4)所有者权益(或股东权益)变动表;(5)附注。不同类型的企业、采用不同会计
16、制度、会计准则会计报表具体项目会有较小的差异。一般以有限公司执行企业会计制度绍。规模较小的企业执行小企业会计制度一般只编制资产负债表和利润表。二、财务报表的编制(一)资产负债表的内容、格式及编制方法;资产负债表是反映企业(以企业为例,下同)在某一特定日期(年末、季末、月末)全部资产、负债和所有者权益情况的会计报表。资产负债表的理论依据。资产负债表的理论依据是资产负债所有者权益。资产负债表的基本结构。资产负债表分为左右两方,左边为资产,右边为负债和所有者权益;两方内部按照各自的具体项目排列,资产各项目合计与负债和所有者权益各项目合计相等。资产负债表的作用。报表的资产项目,说明了企业所拥有的各种经
17、济资源及其分布。报表的负债项目,显示了企业所负担的债务的不同偿还期限,可据以了解企业面临的财务风险。所有者权益项目,说明了企业投资者对本企业资产所持有的权益份额,可据以了解企业财务实力。可据以了解企业未来财务状况,预测企业的发展前景。资产负债表为比较表,各个具体项目再分为“年初余额”的“期末余额”分别填列,便于报表使用人进行分析。(二)利润表的内容、格式及编制方法;利润表是反映企业在一定期间的经营成果及分配情况的报表。利润表的理论基础。利润表的理论基础是收入费用利润(或亏损)。利润表的基本结构。利润表有单步式和多步式之分,多步骤的格式是:产品销售收入减产品销售成本、产品销售费用、产品销售税金及
18、附加,等于产品销售利润;再加其他业务利润,减管理费用、财务费用,等于营业利润;再加投资收益、营业外收入,减营业外支出,等于利润总额;再减企业所得税,等于净利润。利润表的作用。反映企业利润总额的形成步骤,揭示利润总额各构成要素之间的内在联系。可以使报表使用者评价企业盈利状况和工作成绩。有利于报表使用者分析预测企业今后的盈利能力。利润表主要提供有关企业经营成果方面的信息。通过利润表,可以反映企业一定会计期间的收入实现情况,即实现的主营业务收入有多少、实现的其他业务收入有多少新准则下的利润表、实现的投资收益有多少、实现的营业外收入有多少等等;可以反映一定会计期间的费用耗费情况,即,耗费的主营业务成本
19、有多少、主营业务税金有多少、营业费用、管理费用、财务费用各有多少、营业外支出有多少等等;可以反映企业生产经营活动的成果,即,净利润的实现情况,据以判断资本保值、增值情况。将利润表中的信息与资产负债表中的信息相结合,还可以提供进行财务分析的基本资料,如将赊销收入净额与应收账款平均余额进行比较,计算出应收账款周转率;将销货成本与存货平均余额进行比较,计算出存货周转率;将净利润与资产总额进行比较,计算出资产收益率等,可以表现企业资金周转情况以及企业的盈利能力和水平,便于会计报表使用者判断企业未来的发展趋势,作出经济决策。利润表分项列示了企业在一定会计期间因销售商品、提供劳务、对外投资等所取得的各种收
20、入以及与各种收入相对应的费用、损失并将收入与费用、损失加以对比结出当期的净利润。这一将收入与相关的费用、损失进行对比,结出净利润的过程,会计上称为配比。其目的是为了衡量企业在特定时期或特定业务中所取得的成果,以及为取得这些成果所付出的代价,为考核经营效益和效果提供数据。比如分别列示主营业务收入和主营业务成本、主营业务税金及附加并加以对比,得出主营业务利润,从而掌握一个企业主营业务活动的成果。配比是一项重要的会计原则,在利润表中得到了充分体现。(三)现金流量表的内容、格式及编制方法。现金流量表是财务报表的三个基本报告之一,也叫账务状况变动表,所表达的是在一固定期间(通常是每月或每季)内,一家机构
21、的现金 (包含现金等价物) 的增减变动情形。 现金流量表的出现,主要是要反映出资产负债表中各个项目对现金流量的影响,并根据其用途划分为经营、投资及融资三个活动分类。现金流量表可用于分析一家机构在短期内有没有足够现金去应付开销。 现金流量表是一份显示于指定时期(一般为一个月,一季。主要是一年的年报)的现金流入和流出的财政报告。这份报告显示资产负债表及损益表如何影响现金和等同现金,以及根据公司的经营,投资和融资角度作出分析。作为一个分析的工具,现金流量表的主要作用是决定公司短期生存能力,特别是缴付帐单的能力。 过去的企业经营都强调资产负债表与损益表两大表, 随着企业经营的扩展与复杂化, 对财务资讯
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