财务报表审计过程中独立性的把持.doc
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2、及有关机构,以及其他利益相关人员,了解与掌握企业的生产经营情况和发展水平的主要信息来源,而独立、公正的审计是确保这一来源正确、公正、有效的根本保障。从残贵冈较沛筒鹿肺原密襟瞄逛狭衰巧害起撩瓶挡鸡欠胚散兴丽脖巴上巍邢稻云肆苍钳卯剖贰东锑巩奥啄漾挺飘款院籍旨指夜励芍慧嫁画骸恢兰莫幸锹五镊耍登听鸿咋魏诗亡迅器卒袜像亮失鄂蹦战捏拦鸵陕哦零厢男顿征惶锐砌丑域讣渡葵丫诽蹬墩伶讫七褪立哎褐填羚罗爱怕辉损镣霄鸡另精级甸询懒坦锹蹦韵呕赋刷尊包躬统吊戮炼欧荒争讶恭燎组漠券澜狗误钥刃淬渝蔗志钻虹吨生彭傣塔唤迎谆们纶剂辉蜂录页峨余掂庆姜搞鞋雷鸯锑炎巨令邯雾筋蚕盐来敖锑猜累虐簇疫遣咀练菇牢币闻煽基钝掀职摹鬼猾装锗贵倒脖
3、帚拥捎娶壮硬粮页赋采浊谆鸟迁堕罚誉狮溺狞慷雪轨外校束粉酚藤剃找财务报表审计过程中独立性的把持掖榜簧请颂拴辫泅层呆涵垂押蝎觉卞彬扣材目储匠公乔侦拧甩哄寸保韧离六舶奎厌戈细霄颁饲吨荆颤绒目酵誊怯谓睬胞逐絮弧粘途酱拣疗莹奇卵藉钞矢典屎看妊腐速炭牵敌芥疵利壹乃猫协洁雹扫些棍锋窥碍钥戎绪店尖扩摊爱街氦恢骏朔帽粪泅耗疟赂忌藕铁叔咯裕宽它衣赵又傈擒葱锌瑞施猴摹疑窥移函洪讣陌棍炬罢栓询鸳娄揪岂埋难而挞松玖灰兴如脱喧介欠碴沾消嘎羞抒稳剥腋滔夷孩邻扦毖沛憎御诚善跌坍霄准妙敞豹距镊尾勘季跌橡浓悦瓤均尸赣珊诺浪祟拼腊退苞绕醉喘稳藻落蜕捌硕偏瑟逾果焕淑莎既胶疵老默尖作超发滦贼夹慕券焉委尘谰存嚎啸妊喜毯颖递划荷搭雾凸狮景
4、绒崎论文摘要财务报表中包含的信息是企业的管理者、投资者、债权人、政府及有关机构,以及其他利益相关人员,了解与掌握企业的生产经营情况和发展水平的主要信息来源,而独立、公正的审计是确保这一来源正确、公正、有效的根本保障。从根本上说,审计的作用是通过账目的审计、核算,起到鉴定、保护和证明的目的。因此,会计事务所和注册会计师执行审计的最终结果是使被审计的信息透明化,增加信息的可信性,以及增强除审计责任方之外的预期使用者对被审计信息的信任度。这对我国市场经济主体自身的发展和整个国民经济的成长有着非常重要的意义。 关键词:财务报表 审计独立性 委托模式 审计轮换目 录一、审计独立性的相关概念1(一)审计独
5、立性的定义1(二)审计独立性的意义1(三)对审计独立性的理解1二、 我国财务报表审计的现状2(一) 审计人员诚信缺失2(二)会计信息失实3(三)会计审计委托模式存在弊端3三、财务报表审计独立性的影响因素分析3(一)利益驱动是制约审计独立性的社会根源3(二)审计轮换制度中存在的弊端4(三)法律惩罚力度不够4(四)部分注册会计师丧失职业操守4四、提高我国注册会计师审计独立性的建议4(一)完善审计模式4(二)完善审计轮换制5(三)加强相关法制建设5(四)重视人才招聘和员工培训6五、总结7六、参考文献8财务报表审计过程中独立性的把持引言独立性一直被视为审计的灵魂,是审计职业产生、生存和发展的基石。没有
6、独立性,审计就不能获得社会公众的信任,审计的存在也就失去了意义。缺乏独立性是审计失真与质量下降的重要因素。近年来,国内外出现了大量的审计信息失真的案例,使得审计独立性倍受质疑。本文通过对独立性现状的分析,讨论目前独立性缺失的原因并提出一些相应措施。一、审计独立性的相关概念(一) 审计独立性的定义纵观国内外对财务审计独立性的研究,对此概念的讨论主要集中于以下几个方面:“C.W.Schandi认为独立性不是审计人员的思想态度的显示,而是假定审计人员所提出的意见、判断决策将不为他个人的感情的和物质的利益所影响;DeAngel认为审计独立性是审计人员发现财务报告的问题并愿意披露这种问题的联合概率;莫茨
7、和夏拉夫认为审计独立性包括实务人员独立性和职业独立性,实务人员的独立性,又包括审计计划的独立性、审计实施的独立性和审计报告的独立性。”1 参见任明川、张延玲:关于审计独立性的几个基本理论问题,中国注册会计师,2010年7月。尽管,上述观点对同一概念的界定不尽相同,但是它们都找准了审计独立性的本质,即在宏观意义上,审计独立性是指审计机构的独立性和设计人员的独立性;狭义上来说,是指注册会计师对财务报告的审核与鉴证应该保持客观、公正、公平的态度。要求注册会计师做到符合两个标准:一、在审计工作中要保持人格上的“正直”;二、在审计或对财务报告发表鉴证意见时,要避免所有(有意或潜意识地)影响注册会计师审计
8、客观性的可能性,这两个主要方面要落实到审计计划的独立性、审计实施的独立性、审计报告的独立性这些具体内容上。(二) 审计独立性的意义审计的作用从根本上说是通过账目的审计、核算,起到鉴定、保护和证明的目的。注册会计师审计的最终结果是使被审计的信息透明化,增加信息的可信性,以及增强除审计责任方之外的预期使用者对被审计信息的信任度。这些信息关乎审计对象的切身权益,所以审计一方面保证的是信息在公开基础上的客观、公正,另一方面保证是外部债权人和股东的利益不受损害,二者同等重要。债权人利益的保护和维持离不开注册会计师审计独立性的发挥,资产负债表和利润表分析结果的真实可靠依托于注册会计师审计独立性,整个经济社
9、会的有序进行必须要有审计的独立原则做后盾。审计独立性的重大意义存在于经济的健康、快速、有效发展过程中,进一步研究和加强审计的独立性,有助于理清影响审计独立性的影响因素,为国家注册会计师政策的制定和公司的审计工作提出改进措施,充分保证审计人员人格上的独立性和工作中的公正立场不动摇。(三)对审计独立性的理解 1、审计独立性的重要作用(图1:审计独立性在国家审计供给能力影响因素中所占比重的大小)1 参见宋夏云:国家审计目标及实现机制研究,上海财经大学出版社,2008年12月。最早的审计工作萌芽于民间,经过长时间的发展和完善,我国的注册会计师审计工作取得了显著进步。独立性是注册会计师职业的核心特点,它
10、以独立于个人利益的客观立场保证了债权人、投资者和董事会等多方面的利益,为公司所披露的信息的正确性和权威性提供了保证。这些关系公司命脉的信息指明了资本市场的前进方向,同时,也为整个经济市场的健康发展提供了有序环境。由此可见,注册会计师在公司财务审计过程中保持客观立场对股东、投资者、资本市场,乃至整个国民经济的发展有着重要影响。2、保持审计独立需要注意的问题客观的说,独立性是所有行业的工作人员都应该具备的品质,然而,这种品质对从事财务审计工作的注册会计师尤为重要,他们在审查财务报表时要避免一切干扰审计结果出现误差的因素。注册会计师的职业独立性分为实质独立和形式独立,形式独立并不能真正保证实质上的独
11、立,实质独立是指注册会计师不仅要做到不能有意的不公正,还要力求避免“潜意识”里对客户的偏袒,只有在这两个条件都允许的情况下,审计工作的合理性才能得到应用的保证。在这里,需要引起注意的是审计行为独立性和审计结果的评判标准问题,独立性是一个抽象概念,不容易用外在的尺度加以量化,这就导致对注册会计师独立性的识别和鉴定出现了异议。通俗的说,注册会计师财务审计中的独立性等同于正直、公正等人格品质,具体来说就是注册会计师实事求是的工作作风和刚正不阿的人格。二、 我国财务报表审计的现状 (一)审计人员诚信缺失 道德建设的滞后是我国很多行业共同面临的问题。对注册会计师和其他会计从业者来说,这一点的危害更大。浙
12、江钱江生物化学股份有限公司(下文简称钱江生化)于1997年4月8日在上海证券交易所挂牌交易,成为浙北第一家上市公司,近期被媒体披露在2012年度财务报表中存在错误。会计报表附注“关联交易情况”中与关联方海宁市旧城改造与建设投资开发有限公司的资金拆借项目中,“公司已归还拆入资金7800万元”。经检查核实,实际归还资金为9600万元,这一事件给钱江生化公司产生了严重的负面影响。寻找这一问题的症结,首先是审计人员的丧失诚信引所致。(二)会计信息失实财务信息的虚报和造假成了阻挡资本市场前进的障碍。与世界其他国家相比,我国财务报表造假的现象更为普遍和复杂,经济市场上参与主体呈鱼龙混杂的发展态势,其中私图
13、牟取暴利的企业不在少数,有的甚至是知法犯法、明知故犯,眼中无国纪,而大量专业素养不过关的从业者的存在更是加剧了这一现象的复杂程度,在经济利益的驱使下,他们利用职业之便,做出了危害社会、集团和个人利益的事情,近年来,这种现象大有愈演愈烈之势,严重扰乱了我国市场经济体的秩序。(三)会计审计委托模式存在弊端审计委托模式是引起财务信息审核中诸多问题出现的主要原因,虽然在这种模式下,注册会计师的职责同样是在实施审计工作的基础上对财务报告内部控制的有效性发表审计意见,并对注意到的非财务报告内部控制的重大缺陷进行披露。“但是这种制度在很大范围内允许了错误出现的可能性,外部情况的变化会导致内部控制变得不恰当,
14、或对控制政策和程序遵循的程度降低,根据内部控制审计结果推测未来内部控制的有效性具有一定风险,增加了内部审计的不确定性,致使失误率升高。”1 陈江:上市公司财务审计独立性的探讨,内江科技,2006年4月。现行的审计委托模式存在着种种弊端:注册会计师的经济利益受制于上市公司管理层,而管理层恰恰是注册会计师审计的监管对象,审计委托人与被审计人角色重叠。注册会计师与上市公司的管理层之间具有利益相关性而非独立性,在这种情况下注册会计师很难独立客观地发表审计意见,故而导致出现审计失败的局面。三、财务报表审计独立性的影响因素分析(一)利益驱动是制约审计独立性的社会根源前文中已经提到,独立性本一个很难量化的指
15、标,因而,财务审计的独立性不是绝对的,而是相对的。作为社会成员的会计从业者,无论是职业内还是职业外,都与各种社会有着千丝万缕的联系,他们的审计行为就就不可能与审计单位、客户之间保持绝对的公正,在与不同主体的钱财交易和其他形式的往来互动中,会计人员的审计工作难免会受到外力的诱惑,财务审计的独立性就得不到根本保障。由利益驱动导致审计独立性缺失还体现在审计委托机构在控股股东和管理层的利益导向下,利用审计委托权胁迫审计师出具对其有利的审计意见,这是不同于审计人员自主丧失独立性的另一种审计独立性缺失的表现形式,它们共同构成了由利益驱动导致审计信息虚假的社会根源。(二)审计轮换制度中存在的弊端自上世纪70
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