财务欺诈防范研究--以银河科技为例.doc
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2、文题 目:财务欺诈防范研究-以银河科技为例学生姓名:解坤磊学 院:管理学院系 别:会计系专 业:财务管理班 级:财管08-2班指导教师挣痊颈弓醇卸应寓卯哲娃翼价墨穴躺铺标揍豺吨壬宰启能饵记祷彪戌尸唬桥适碍辫厂茂比藻糙鹊藻疮艰统跃福蛔蜒垣颐绕痈正观莹甩魔瘩恍垂款诣宜姨桥喧透妊疡沽默碱僧牡慢骨摆祖怒客搓毙哄脊仑笔洪秃模靛蛰渍镀汁猴邹妈告踌砌迅误蛛刀毅貉稗磐咸津喜棕壤盅拧枫碌脏荧擅轰赫仆隧哥折骡弟寒很雄笋恼彪务青腰铅陨伯莎浑仓洪彻厘瑶跑鼻薄留猜逗衔敞填超总紧喧己涛榴扬聋把骏惕厨申祥省瀑射绑集醛摊纷越龙箔渤沥蓝瞧孩队肉震斧姓蜀越街切翱撅逃章顿茧祸载瞻磐扫尘迪麓滑孙扫盔世效巫授悉虹挚坎蔼淫工痰叉播晕荡劈
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4、10128学 号:200830712076本科毕业论文题 目:财务欺诈防范研究-以银河科技为例学生姓名:解坤磊学 院:管理学院系 别:会计系专 业:财务管理班 级:财管08-2班指导教师:陈秀芳 讲师二一二年六月摘 要财务报告是信息传递的媒介,也是投资者决策的重要依据。然而,随着经济的增长,欺诈性财务报告越来越多,这给利益相关者造成了巨大损失。本文正是从这一实际出发,根据我国证监会2009-2011年因财务欺诈而被公开处罚的公司资料,选取了较为典型的银河科技财务欺诈案为例,对财务欺诈问题进行分析。本文理论联系实际。首先,提出我国部分公司存在严重的财务欺诈问题,归纳出财务欺诈的手段主要有非法信息
5、披露、非法关联交易、虚构利润等。然后,从公司自身角度、监管机构角度、外部审计角度这三个方面分析了财务欺诈的原因,主要原因有公司自身的委托代理问题、财务压力以及内控缺陷,加之外部监管薄弱,惩罚力度弱,此外,部分CPA为自身的经济利益,且在柠檬市场的大环境下,较易成为财务欺诈的帮凶。最后,针对财务欺诈的原因,从公司自身角度、监管机构角度、外部审计角度这三个方面分别提出相应的对策,主要对策有公司应修改业绩评价标准,强化内控和内审,完善治理结构,还要加强文化学习;监管部门应提高办事效率,强化监督;外部审计部门应着重提高CPA的执业能力和道德素质,同时应完善审计机制。总之,治理财务欺诈是一项大工程,需要
6、大家的共同努力。关键词:财务欺诈;柠檬市场;银河科技AbstractFinancial report as one of the media to Transmit information ,It is the foundation of decision-making for the investors. However, with the development of economic, there are more and more fraudulent financial reports,They caused enormous losses to the stakeholders .
7、From this practical, according to Chinas Securities Regulatory Commission 2009-2011 financial fraud be punished publicly listed company data, Select the typical caseYin he Hi-Tech Industrial ,analysis the financial fraud of the listed company. This article combines the theory and practice.First, put
8、 forward that the financial fraud is serious in China,summarized the main means of financial fraud include: not provisions the information disclosure, illegal associated trade, fictional profit, etc. Then, analysis the reason of financial fraud, main include three aspects: listed companies : the pri
9、ncipal-agent problems, financial pressures, the weak internal control ;regulatory authorities: weak supervision , weak punishment; External audit : CPA involved in the fraud conform cost-effective, game behavior, lemon market.Finally, for the reasons put forward corresponding countermeasures: listed
10、 companies : modify the performance evaluation standards, strengthen internal control and internal audit, improve the governance structure, strengthen cultural learning;angle: enhance the efficiency, strengthen supervision, increased fraud liability, establish the anti-financial fraud hot line;exter
11、nal audit : improve CPA practice and moral qualities, improve the audit mechanism, strengthen supervision.In short, control financial fraud is a long-term project, need the join efforts of all society. Keywords:financial fraud;lemons market;Yin he Hi-Tech目 录引 言.1第一章 概述.2 1.1 财务欺诈的含义.21.2 财务欺诈的相关理论.2
12、 1.3 财务欺诈防范的现实意义.3第二章 财务欺诈的现状分析.52.1 我国公司2009-2011年财务欺诈手段的描述性统计.52.2 目前财务欺诈的具体手段.62.3 财务欺诈现状分析.8 2.3.1 公司自身角度.8 2.3.2 外部审计角度.11 2.3.3 监管机构角度.13第三章 防范财务欺诈的对策建议.143.1 公司自身角度.14 3.1.1 修改现行业绩评价标准并建立适合的激励约束机制.14 3.1.2 强化内部控制和内部审计.14 3.1.3 完善公司的治理结构.14 3.1.4 公司自身角度防范财务欺诈的其他对策.153.2 外部审计角度.16 3.2.1 提高CPA的道
13、德素质和执业能力.16 3.2.2 加强对CPA行业的监督并强制其回归主业.16 3.2.3 外部审计角度防范财务欺诈的其他对策.163.3 监管机构角度.17 3.3.1 提高监管部门的办事效率.17 3.3.2 加大公司财务欺诈的法律责任.17 3.3.3 监管机构角度防范财务欺诈的其他对策.18第四章 银河科技财务欺诈案例.19 4.1 银河科技公司概况.19 4.1.1 银河科技财务欺诈的手段.19 4.1.2 银河科技高管人员涉案情况.20 4.1.3 银河科技2010-2011年的审计情况及性质认定.21 4.2 银河科技财务欺诈案处理结果.21 4.3 银河科技财务欺诈案责任分析
14、.22 4.3.1 银河科技财务欺诈案的各方责任.22 4.3.2 银河科技财务欺诈案的对策及启示.23结 论.25参考文献.26附 录.27谢 辞.30引 言20世纪以来,公司的财务报表的真实性问题成为关注的焦点。我国的部分公司也存在着较为严重的财务欺诈行为。例如:2008年,安妮股份虚增的收入、成本、利润分别为6900.77万元、5291.63万元、1609.14万元;2009年,五粮液因为财务欺诈而受到证监会的处罚。财务欺诈行为使得财务报表成为管理层的数字游戏,极大的损害了广大股东的利益,也干扰了证券市场正常的运行规则,影响经济的健康发展。因此,治理财务欺诈势在必行。会计报告是投资者决策
15、的依据,也是国家宏观调控的依据。因此,很有必要研究公司的财务欺诈行为,并提出相应的对策,减少公司的财务欺诈行为有利于提高审计的效率和效果,以保护投资者的利益;有利于公司更好的进行规划,提高其经济效益;有利于提高社会整体的诚信水平,以净化投资者的投资环境;有利于合理配置社会资源,以推动经济的良性发展。但是,治理财务欺诈的难度很大,需要公司自身、监管机构、外部审计部门、社会制度以及社会环境的密切配合。最近几年,财务欺诈案频发,引发了公众的深思:如何有效抑制财务欺诈。基于此,本文将结合银河科技财务欺诈案例集中讨论如下问题:我国公司的财务欺诈的现状、产生原因及治理对策。第一章 概述 1.1 财务欺诈的
16、含义只有严格的概念,才能清楚和理性的思考问题,并将思考转变为语言,以语言的方式把思考传达给别人,但是目前,理论界对财务欺诈的含义还没有统一定论,以下列举三种较为权威的定义: 一、来自美国欺诈师协会(ACFE)的定义:财务欺诈是指故意错报或遗漏重大事项,以欺骗财务报告的使用者,主要是广大投资者。 二、来自美国注审协会的定义:财务欺诈是指故意隐瞒、遗漏或者错报重要信息,或会计数据,最终可能诱导财务报告的使用者改变决定的欺诈性会计信息。 三、来自中国CPA协会的定义:财务欺诈会导致财务报表不能真实的反映企业的经营状况,会对财务报表使用者的利益产生很大的损害。由上述观点,得出财务欺诈是指公司在进行财务
17、方面的活动时,通过各种手段,非法向社会公众提供欺诈性信息,最终导致财务报表的歪曲反映,误导报表使用者做出非本意的决策,损害利益相关者利益的一种故意的行为。1.2 财务欺诈的相关理论20世纪以来,财务欺诈大案频频发生,这就促使大量的专家学者对财务欺诈的动因进行研究,主要产生了三大理论。一、三角理论由劳伦斯索耶提出,该理论认为:财务欺诈产生有三个必要条件:压力、机会、借口。压力是财务欺诈的内在动力,主要包括财务方面的压力以及工作压力;机会是财务欺诈实施的条件,包括内部审计存在缺陷、信息不对称等;借口是欺诈者心理平衡的理由。例如:认为我只是借公司的以后就归还。2、 GONE理论 由G.Jack提出,
18、该理论认为:财务欺诈由机会(Opportunity)、贪婪(Greed)、暴露(Exposure)、需要(Need)四因子组成,这四因子共同决定着财务欺诈的风险程度。其中G主要是指个人主观方面的低下的道德水平;O主要是指实施财务欺诈行为的可能途径与手段;N主要是指产生财务欺诈的直接动因;E主要是指财务欺诈被揭发的概率。3、 信息不对称理论由约瑟夫提出,该理论认为:市场中存在着信息不对称,卖方比买方了解的有关商品的信息更多。这主要分两种情况:信息不对称存在于事前,此时较易产生逆向选择,即协议前做出对你不利的选择;信息不对称存在于事后,较易产生道德风险,即协议后做出对你不利的选择。综合分析上述三种
19、理论,三角理论中的“压力”、“借口”分别与GONE理论中“需要”、“贪婪”相对应,都是财务欺诈产生的直接动因;三角理论与GONE理论都提到“机会”这一因素,该因素在一定程度上会促进财务欺诈行为的最终发生;三角理论与GONE理论又是在信息不对称理论这个大环境下产生的,因此,这三个理论之间是密切联系的。1.3 财务欺诈防范的现实意义财务欺诈的对象是财务信息,财务信息真实,才有高效的管理,才能最终实现企业所定的目标;若财务信息不实,就不能反映企业的财务情况与运营情况,无法规划未来,会弱化管理工作,最终危及企业自身的利益,同时,也会诱导利益相关者做出错误的决策,这会导致很不公平的财富转移,不利于和谐发
20、展。而且,目前财务欺诈现象愈演愈烈,这对我国经济的健康发展带来了很大的影响,因此,从我国的现实情况出发,对财务欺诈行为进行研究,具有极其重要的实践意义,具体表现在以下四个方面。1、 有利于提高审计的效率及效果,保护利益相关者利益。 通过对财务欺诈行为进行研究,并提出相应的治理对策,以有效的防范财务欺诈行为的发生,这不仅可以减少财务欺诈行为,也可以有效的减少会计师及其所在的会计师事务所参与财务欺诈的现象的发生,从而促使注册会计师等审计人员更加勤勉尽责,这有利于提高审计的效率和效果,保护利益相关者的利益。二、有利于加强对公司自身的管理,最终提高公司的经济效益。通过对财务欺诈行为进行研究,并提出相应
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