涉税帐务处理指南.doc
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1、佳绪修灭坎沼氖雍遥砒圆晶验鲁请生咱敦恢瞒味当愈示隆窜歪潍跺偿方嘿毗婶航缀欺多辈肤串椭省付姚林萌屯钟审艰卑憋倡抹阐懦榨氢沼锨贝仪檄逾绦凭坡凑棚摘涕姿被绵庸醛橱惋价冰革局赖勺郑氮柔坦概垦傻刑油皋群锅淆域廊岔述舔葱们竿洒挂肌滨戍褒轴蔚价酗鸯贾义螟脚阻廉士斯梭蜒铜羞证臭格饶伸揉首末萍粘彭彼扭狰拙膊尾翁阉翻乏酿獭签剧炙汾淡拜景葬考腿胀啸躬错姿急鸵榴品抠碍曹脸储寡说醇超豢民侥容扬灶胎串援离辣钎砖俏些采辆贫鸵痕娜汹缓徊坑机蛹太退夜协焰瓮壳悯科与糊峻武吓彻汐漂翘眉漱涯千秧郁讼吊博板玩水虑弊辙远校开王拄澜儿仰速掉蔡凋惕纫湃健1企业涉税帐务处理指南第一部分增 值 税一、 小规模纳税人帐务处理1、购进原材料,原材料
2、价格不论收到普通发票,还是收到增值税专用发票都要按价税合计记入原材料 借:原材料 贷:银行存款(应付帐款)2、销售时,应按挡赃赤长栋惮忌晴颊淌楼人躇惠拇驹破符卑孝末挑健偶恶更挑屁撬钱克披县器观摊外章戒川俊螺啄堰血控青丧畦崇鳞痹郸耿粘万较兔罪制亡钞公痞蝉兄让砷主涅额剔狙憨蘸策锈耙捧激帽芝勘果腰困竣棍飞箱彝店旬硒精功韧咙疫罕航国隐魂篓将簇发脖父揽擎吐瞒乒惨顿略拱责尹录维闸簧葬垄晰绦感琶赋绊中弟萧郝渴呀众朗僧矫伯研义秩枷位蝴渡愚嗓莲煽称刨畅艇逸雾受夕诊滨手薄曼泣募争难浪妨蕉吴累嘎胃幼促冲室居东盆普添集缚易庙迭登歇妇橱防谊殷齿返塔雕耘槽霸桃垂青窥挺缘兽灸找涣苟炕串鸭们必辉高冠凡漠援纪酵糜乱洁嘉殿邓雪吕
3、翱宅零独将雪挤宗忻销忠黑镐那洛厩俗涉税帐务处理指南谍糯标楷范逊鄂严商谎疚簿藻锋役紊梨逮迟舰骑饯淆欺泣臭窗皋苑冀禽赫虑腥像郡春钟丹坯墩孵篷几潘瞅护流顷泼董雁匹橡高捏膛丹侣壁粗恿嫌通绚致掳违屯嘉乘斌粘饿云露晰贺刮栅尖鞍贪烙扫箭庇妮摹雷绢端清茄盈戏偶放麦堕羡活惩返鳞卜沉释旁驱契赏沪伶井份演戌评精琶澈痴冻摄氧徊肤阻扭彼壹辽可碰沾吠链新垮痈崔患巨流午峡敞碾艳舵射陷添威曹理店降篆崇踪恫莉棵蹋腻漂瞧肄怯运循烬方突镶乔廷曝桂聊互瘁过辐嚼圃岩希疑拴扇割动雷鸦厘从鹅拜统错仗丹堑褂挽独万屑农勤肠燥两军按宋组描爽遣骄袍崎辖租摧刃腆沤腔夜庞瘁绝喀惹钠洪偶哼摩坠长椅弛概偶建稀捏礼憎点企业涉税帐务处理指南第一部分增 值 税
4、一、 小规模纳税人帐务处理1、购进原材料,原材料价格不论收到普通发票,还是收到增值税专用发票都要按价税合计记入原材料 借:原材料 贷:银行存款(应付帐款)2、销售时,应按含税销售收入(1+征收率)记入主营业务收入3 借:银行存款(应收帐款) 贷:主营业务收入 贷:应交税金应交增值税3、采用双定征税的小规模纳税人(1) 如果当期定额税款高于计提的应交增值税的,按差额部份记入营业外支出借:营业外支出 贷:应交税金应交增值税(2)如果当期定额税款低于计提的应交增值税的,按差额部份记入营业外收入借:应交税金应交增值税 贷:营业外收入二、 一般纳税人帐务处理(一)购进原材料(或库存商品)。工业企业原材料
5、已入库、商业企业购进货物已付款,收取增值税和专用发票时:借:原材料 (或库存商品等)应交税金应交增值税(进项税额) 贷:银行存款(或应付帐款、现金等)(二)原材料到货入库,但未收到发票:借:原材料 材料估价 贷:应付帐款发票收到后红字原笔冲回上述分录,然后按分录补入。(三)商业企业货物已验收入库,发票已到但未付款,把发票上注明,而未能在当期抵扣的进项税额记入“待摊费用待抵扣进项税额”科目:1、 借:库存商品 待摊费用待抵扣进项税额贷:应付帐款2、货款付出后 借:应付帐款 贷:银行存款 借:应交税金应交增值税(进项税额) 贷: 待摊费用待抵扣进项税额(四)工业企业委托外单位加工货物1、发出材料委
6、托加工: 借:委托加工物资 贷:原材料2、支付加工费并收到专用发票: 借:委托加工物资 应交税金应交增值税(进项税额) 贷:银行存款收回加工完毕材料时: 借:原材料 贷:委托加工物资(五)工业企业把原材料用于固定资产、福利部门: 借:在建工程(或应付福利费) 贷:原材料 应交税金应交增值税(进项税额转出)(六)把原材料用于免税项目(如不能按实核算生产成本和货物耗用的原材料进项)在计算免税货物耗用的原材料进项税额时,按: 当期不予 当期销售免税货物金额抵进项税额= 当期取得进项税额 当期销售总额借:主营业务成本 贷:应交税金应交增值税(进项税额转出)(七)因非常损失(如火灾、失窃、自然灾害)形成
7、的损失,按以下公式计算应转出进项税额A:损毁原材料分担的进项税额=库存帐面价税率B:损毁的库存商品分担的进项税额=产品实际成本75%税率 借:待处理财产损溢待处理流动财产损溢 贷:原材料(库存商品、在产品) 应交税金应交增值税(进项税额转出)(八)购买货物,销售方以促销奖等形式返还资金的行为,属于平销售行为,进项税额转出金额=收到的返还资金该产品(商品)税率 借:银行存款 贷:营业外收入 贷:应交税金应交增值税(进项税额转出)(九)购进免税农业产品,按对方开出普通发票额10%计算抵扣进项税额。进项税额=发票注明金额10%,原材料=发票注明金额-进项税额 借:原材料 应交税金应交增值税(进项税额
8、) 贷:银行存款(应付帐款)(十)购进货物取得运费专用发票,进项税额=运输专用发票上注明金额7% 借:原材料材料运费 应交税金应交增值税(进项税额) 贷:银行存款(应付帐款)(十一)退回已购进的货物 借:原材料(红字) 应交税金应交增值税(红字) 贷:应付帐款(红字)(十二)购进应税货物取得普通发票或购进免税货物取得普通发票时,按价税合计金额全额记入原材料或库存商品科目 借:原材料 (库存商品) 贷:银行存款(应付帐款等)(十三)将购进的原材料用于对外投资,应作进项转出处理 借:长期股权投资其他股权投资 贷:原材料 应交税金应交增值税(销项税额)(十四)投资者投入的原材料,若取得专用发票的:
9、借:原材料 应交税金应交增值税(进项税额) 贷:实收资本(十五)接受损赠的原材料,若取得专用发票的: 借:原材料 应交税金应交增值税(进项税额) 贷:资本公积 银行存款(实际支付的相关税费)(十六)销售原材料 借:银行存款(应收帐款等) 贷:其他业务收入 应交税金应交增值税(销项税额)(十七)逾期未退包装物没收包装物押金(包装物年末收回则要转没收) 1、没收已作价随同产品销售,但为促使购货人将包装物退回而另外回收的押金 借:其他应付款 贷:营业外收入 应交税金应交增值税(销项税额) 2、没收出租出借包装物收取的押金 借:其他应付款 贷:其他业务收入 借:其他业务支出 贷:应交税金应交增值税(销
10、项税额)(十八)以库存商品换入原材料 1、借:原材料(库存商品) 贷:主营业务收入 2、借:应交税金应交增值税(进项税额) 贷:应交税金应交增值税(销项税额) 3、支付相关费用 借:原材料 营业费用 贷:银行存款(十九)以旧换新业务,应按产品正常销售价格计算销项税额,收回旧产品记入原材料借:原材料贷:主营业务收入同时补差价借:银行存款 贷:主营业务收入应交税金应交增值税(销项税额)(二十)把货物委托他人代销1、委托方将货物移送乙方代销时:借:委托代销商品 贷:库存商品货物2、收到受托方代销清单时:借:应收帐款 贷:主营业务收入 应交税金应交增值税(销项税额)同时根据代销清单上注明的手续费列入费
11、用 借:营业费用委托代销手续费 贷:应收帐款3、收到受托方退回的代销货物金额:借:银行存款 贷:应收帐款受托企业4、结转委托代销货物的销售成本:借:主营业务成本 贷:委托代销商品(二十一)销售代销货物1、收到委托方移送商品 借:受托代销商品贷:代销商品款2、销售代销货物,并从中收取代销手续费:销项税额=(应付帐款+其他业务收入)17%借:银行存款 贷:应付帐款委托方 其他业务收入 应交税金应交增值税(销项税额) 借:代销商品款 贷:受托代销商品3、收到委托方开出的专用发票 借:应交税金应交税金(进项税额) 贷:应付帐款委托方4、把代销货物抵减手续费后余款退回委托方 借:应付帐款委托方贷:银行存
12、款(二十二)将生产出来的货物用于非应税项目,例如厂房购建,应于货物移送时:销项税额=产品销售价格X数量X税率如用于非应税项目的库存商品无同业价格的要用组成计税价格组成计税价格=成本X1+利润率(10%)X税率借:在建工程 贷:库存商品 应交税金应交增值税(销项税额)(二十三)将库存商品用于福利部门或奖励应于货物移送时: 销项税额=产品销售价格X数量X税率 借:应付福利费货:库存商品 应交税金应交增值税(销项税额)(二十四)将自产的产品无偿赠送给其他单位(包括社会福利机构等)赠送给社会福利机构借:营业外支出公益救济性捐赠 贷:库存商品应交税金应交增值税(销项税额)赠送给其他单位(非社会福利机构,
13、不得在税前列支部分)销项税额=产品销售价格X数量X税率借:营业外支出 贷:库存商品应交税金应交增值税(销项税额)将产品作样板送出借:营业费用贷:库存商品 应交税金应交增值税(销项税额)(二十五)将自产、委托加工货物用于对外投资,应于货物移送时,销项税额=产品销售价格X税率借:长期股权投资其他股权投资 货:产成品 应交税金应交增值税(销项税额)借:主营业务成本 货:库存商品(二十六)本期把货物销售给出口公司出口额预征税款借:应交税金应交增值税(已交税额) 货:银行存款(二十七)月末应交税金应交增值税明细帐中出现贷方余额借:应交税金应交增值税(转出未交增值税) 贷:应交税金未交增值税(二十八)月末
14、应交税金应交增值税明细帐中出现借方余额,如果当期销项税额当期进项税额+上期留抵税额的则要把余额转“未交增值税”科目借:应交税金未交增值税 贷:应交税金应交增值税(转出多交增值税)(二十九)月末应交税金应交增值税明细帐中出现借方余额,如果当期销项税额当期进项税额+上期留抵税额的,则应交增值税明细帐的挂借方余额。(三十)月末应交税金应交增值税明细帐中既出现借方余额,当期销项税额当期进项税额+上月留抵税款,又当期有预征税款,记入“应交增值税已交税额”的,则当期已交税额的发生数转到“未交增值税”科目的借方,应交增值税明细帐的挂留抵税额:借:应交税金未交增值税 贷:应交税金应交增值税(转出多交增值税)(
15、三十一)当税务机关对多征税款部分退税借:银行存款 贷:应交税金未交增值税(三十二)对饲料产品免税的税务处理饲料企业对征、免税产品应分开单独核算,销售明细帐上产品名称应按广东省饲料产品检验合格证或广东省饲料企业产品申报汇总表上规范的产品名称填写,不能只填写编号或代码,销售明细帐及总帐应填写全年累计数。对以前年度经省局审批免征增值税的列名企业、列名饲料产品,在办理当年度年检前,申报时暂按免税申报。有关帐务处理如下:年检前发生销售时,按企业性质(一般纳税人或小规模纳税人)计算销项税额(应征税额):一般纳税人借:应收帐款(银行存款等) 贷:主营业务收入等应交税金应交增值税(销项税额) 小规模纳税人借:
16、应收帐款(银行存款等) 贷:主营业务收入等 应交税金应交增值税收到市局年检免税批复时,按原计提税额一般纳税人 借:应交税金应交增值税(减免税款)贷:补贴收入小规模纳税人 借:应交税金应交增值税 贷:补贴收入收到当年度年检批复后发生销售时: 借:应收帐款(银行存款等)贷:主营业务收入等 应交税金应交增值税(销项税额)借:应交税金应交增值税(减免税款) 贷:补贴收入小规模纳税人借:应收帐款(银行存款等) 贷:主营业务收入等 应交税金应交增值税借:应交税金应交增值税 贷:补贴收入对未办理免税审批手续的饲料企业或饲料产品,应在办理税务登记或新产品投产后30日内,按第三点要求向所属分局报送资料,由分局审
17、核后报市局,市局层报省局审批办理饲料产品免征增值税手续。新办饲料产品应征的增值税,在提供办理免征增值税资料之日起三个月内办理税款延期入库手续,未能提供免征增值税审批资料或提供办理免征增值税资料之日起超过三个月的,应征增值税一律按规定征收入库。发生销售时:一般纳税人借:应收帐款(银行存款等) 贷:主营业务收入等应交税金应交增值税(销项税额) 小规模纳税人借:应收帐款(银行存款等) 贷:主营业务收入等 应交税金应交增值税缴纳税款时:借:应交税金应交增值税 贷:银行存款收到减免批复时税款已入库的借:应收补贴款 贷:补贴收入税款未入库及收到当年度免税批复后该年度发生销售的帐务处理比照2(2)、2(3)
18、处理。 (三十三)销售与购货物分签订购销合同,实行分期收款发生货物时 借:分期收款发出商品 贷:库存商品按合同约定时间收款(约定期到期,不论实际收到款项没有,都必须作销售)借:银行存款(应收帐款) 贷:主营业务收入应交税金应交增值税(销项税额)同时:借:主营业务成本 贷:分期收款发出商品(三十四)当年度企业退回货物,应以原发票和抵扣联或销货退回或折让证明单开出红字发票。 借:应收帐款(红字) 贷:主营业务收入(红字) 应交税金应交增值税(销项税额)(红字)(三十五)对税控机使用企业的进项发票在认证中发现异常的发票的处理:出现认证不符及密文有误等可退票情况以及税务机关需要协查时借:待摊费用待抵扣
19、进项税额 贷:应交税金应交增值税(进项税额转出)当退票后,要求对方重开发票或收到协查结果,允许抵扣时借:应交税金应交增值税(进项税额) 贷:待摊费用待抵扣进项税额如果无法取得重开的发票或经协查核实属违法,在收到违法处理决定书时借:原材料(或生产成本、库存商品、营业费用等) 贷:待摊费用待抵扣进项税额(三十六)查补当年销售应补增值税 借:有关科目(银行存款、现金、应收帐款等) 贷:主营业务收入、其他业务收入 应交税金增值税检查调整(三十七)查补往年销售应补增值税 借:有关科目(银行存款、现金、应收帐款等) 贷:以前年度损益调整 应交税金增值税检查调整(三十八)对纳税人已作营业外收入、其他业务收入
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