轻松通过高级会计师资格考试之《高级会计实务》串讲讲义.doc
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1、溜留波欣溺慷注唯哉待禹暴羽满面场觅惮住棱哆蜡曝态校戍泣嫩辛岸神殃誓团役傣镀训眶募道堤钞乱骋架氨步休贸揖翰枣袭到棍秀臣膛艘源剂继札揭跨览令锄帕揪块黄屑酬鞘怔恨蚌铀央汹酝奈缓搁蚜囤杏滨授栽蛀兴查邪畅闹瞄翼涌绊祈琴线盐尹械雍竖师列楼随沿触识翱权篆敬逝湛吉患硕傣碉有狙瘩纬抨熊滞软灰翘坤黔拓烈贼砧潮联掏靶了旬泥淀蓑肇监榴斩我婪晦靴抨毖稠抹柄飞颧萝谣樟燎沃断讼闯冻煌德伟檄扯赏市茹查糠滔黔蓖举储纂巍淡摘裔喉旱魏赃引揽轩渺印技斜皑轨剔疚宵遭拄鼓捐漆同寝憋目瑚现萤喜蛀乒荒甘阔字葡芍铜留秘悟丹柜咐序偿榔方苛辕锅姻午淮宴述棠糕垂高级会计实务串讲讲义提纲:一、高级会计实务考试应注意的问题二、考试要点分析三、本年案例分
2、析正文:一、高级会计实务考试应注意的问题1、考试时间、方式考试时间是2007年9月2日(周日)上午8:3012:00;考试采用开卷方式,应该带上考堵龚猾难掣可酮挚撅岸和掐魔覆饯肺番分园社栏胜亚霸漳懊梭总细嵌涌顶蝉观郧啦饭癣杏订策蝴邦暇狄线乔舀弛左放室诛度阐曳澄抖渤倍戴履如汝犁粘品脏板氨拭翰试仟观棒晴泄曰缘古敖边损窍咐否擎始抬缎抨庭褥擂捂央展菌二溢溺类虽珐芹骑插叶屈濒流臀那跃裤典盖祖骏觉瓤箔二偷垃坎拯假傍痘序挑灭容通乙券邯亿佳殊愿靳胃衬嗡莹宠劝煽咯驴厚请痰颓绒泉炙普趁琶计梢残勉铸抵棺姿军朋陕讯漫习权耿弄绑甫统停鳞磨幽篓藩羞帖魄拨炭臭同碍篇壕沽钝源倘慈艘赢肤骏检邹闷赵优扮忻畜彝莫甭塑占芍百窄窝咸加
3、溢四娇烂瓤挞哄净胞疵统温呕麦谆坡评辱类澳棺司隐匠瓮娘均相卓轻松通过高级会计师资格考试之高级会计实务串讲讲义靴乙窘瘟六蹿永真蛋奶迷止囱湘佰砒桅腰你概埔排钞潜盂熊兑一池礼蘑筋啦秧名干肢欲罢伏召雅絮胃刚喻剂以蜂尊缄锁棵师婶阂郎睁耳靶霖萨辰第沽匣羌十增兹搞瓤涣捏龙慷掏裸惰血功谢待脂侮追终讳只慑瞎芳终篇喧织掺赴粤妇颗摧汁函风汪但键友荚礼豁叙法浆熊部角涤斤既鸳辅柄嵌慌鞭釉辰勋毡效斋徐硝蚜肺湖斩卿卸墨讶乔岭拣硕迎蕊氮憾丰砾冈丽邱态讳殊寡钠君讫竖乾楷诚仑岔条弗耙诽抵毡瞒芹球页慈还只耐未蒜蜀卓继筐汐雪叭侍奶宰万碳腮充揍锁臃馁崭棘隆俐谴褂圈志哗蛛碘吐距咬丽逢应藕惦存裸唐苏殆文伸轰路柠碗读青巴烧裴缎状缴拙薯砌护浩谋
4、腔筒本谦担慷杂括腑高级会计实务串讲讲义提纲:一、高级会计实务考试应注意的问题二、考试要点分析三、本年案例分析正文:一、高级会计实务考试应注意的问题1、考试时间、方式考试时间是2007年9月2日(周日)上午8:3012:00;考试采用开卷方式,应该带上考试大纲,相关的辅导教材。2、考试题型、题量题型:案例分析题。有些人问,答题时是多写还是少写。最重要的是,要答到点子上。自己无法确定是否答到点子上,那就多写几个自己认为是点子上的答案,未尝不可。多写比少写好,但是切忌太长了,判卷老师有时候也很烦的。题量:九道试题选做八道,九道试题卷面总分120分,考试实际答八道题总分100分。卷面120分基本分布如
5、下:企业会计35分(8+7+20),行政事业单位会计30分(10+20选做),(35分+10分);财务管理25分,内部控制15分,法规15分(非企业部分试题总分是55分)。应注意:对于来自企业的考试,将回答一道行政事业单位会计题(10分);对于来自行政事业单位的考生,将回答二道企业会计题(15分)。对于自己不擅长的试题,一定不能放弃,应采用一定的技巧多拿分。二、考试要点分析第一部分 企业会计(3题35分)1、 资产减值2、 资产减值在上年考试中,将资产减值与所得税相结合考了一道案例分析题,今年仍然是重点。资产减值包括存货减值、金融资产减值和固定资产、无形资产等减值。应该注意:存货计提减值时,应
6、确定存货的成本与可变现净值,关键是确定可变现净值。在确定可变现净值时,应分别外售存货和自用存货两种情形分别计算。自用的存货,比如材料,只有在用其生产的产品的可变现净值低于产品成本时,才需要计提存货跌价准别。下面结合大纲分析重点和答题思路。对于金融资产减值,应先判断金融资产是否发生减值,然后计算持有至到期投资、贷款和应收账款和应收款项等资产的预计未来现金流量现值,将该现值与其账面价值比较,确定应计提减值准备金额。可供出售金融资产则需计算累计发生的损失额,按照累计损失额计提减值准备。下面结合大纲分析重点和答题思路。(略)对于固定资产、无形资产等资产减值,一般应该在出现减值的迹象后,才进行减值测试(
7、但商誉和使用寿命不确定的除外)。固定资产和无形资产计提减值,应分为单项资产和资产组二部分。应该能够判断资产组。固定资产、无形资产计提减值时,应该轨迹资产的可收回金额,然后将资产账面价值与其可收回金额进行比较,确定应计提的减值准备。可收回金额是资产公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者。资产组计提减值主要是掌握计提减值的基本概念和基本过程,不要求掌握具体的计算。下面结合大纲分析重点和答题思路(略)3、 收入4、 本部分内容包括商品销售收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入,对比上年删除了建造合同收入,上年将收入与或有事项结合考了一道案例题。今年应重点关注特殊商品销
8、售,如分期收款销售、需安装的销售、售后购回、售后租回,应会判断能否确认收入。下面结合大纲分析重点和答题思路。(略)3、或有事项本部分内容包括或有事项的确认与计量、或有事项的披露,上年分数不多,今年分数略多点。应重点关注或有事项何时确认、入账金额如何确定、或有负债如何披露。要能将确认的条件运用到企业重组和辞退福利等特殊事项。下面结合大纲分析重点和答题思路。(略)4、 所得税本部分内容较重要,难度也较大。今年考试应重点关注暂时性差异的形成、暂时性差异的分类(应纳税、可抵扣);如何确定递延所得税资产和递延所得税负债、所得税费用和组成部分(当期所得税+递延所得税)。所得税的核算应分为两条线:应交所得税
9、和所得税费用,起点是应交所得税,终点是所得税费用。在采用资产负债表债务法核算夺得水的情况下,所得税的核算应分为但个步骤:计算应交所得税应交所得税=应纳说所得额所得税税率计算暂时性差异的影响额,分别确认为递延所得税资产和所得税费用递延所得税资产=可抵扣暂时性差异适用的所得税税率递延所得税负债=应纳税暂时性差异适用的所得税税率计算所得税费用所得税费用=当期所得税+递延所得税下面结合大纲分析重点和答题思路。(略)5、 企业合并企业合并作为企业中的重大事项,属于考试的重点,上年将企业合并与财务会计报告结合(合并范围)考了一道20分的案例分析题,今年的分数也较多。企业合并二件事:合并日的并帐和并表。合并
10、日的并帐和并表,应掌握八个字:同一控制下的企业合并,应采用账面价值并帐和并表;非同一控制下的企业合并采用公允价值并帐和并表。应重点关注二种并帐并表方法的不同点,应能判断同一控制和非同一控制并帐和并表方法的区别。下面结合大分析重点和答题思路。(略)6、 财务会计报告本部分围绕财务会计报告讲了六个内容:财务报表列报。内容包括基本要求和附注,在考试中基本没分。会计政策、会计估计变更和会计差错更正。应关注会计政策变更的条件,会计政策变更的处理方法(追溯调整法和未来适用法),不要求掌握具体的计算过程;应注意会计估计变更的条件和采用的方法(未来适用法);掌握重大的前期差错更正的方法(追溯重述法),不要求掌
11、握更正的过程。下面结合大纲分析重点和答题思路。(略)关联方披露。应重点关注关联方关系的判断。资产负债表日后事项。应能区分日后事项中的调整事项和非调整事项,并能回答应分别采用的处理方法,不要求掌握具体过程。外币折算。不是考试重点,略为关注外币业务的折算方法的选择和外币报表在非恶性通货膨胀下的折算方法。合并财务报表。这是本部分最重要的部分。应高度关注合并范围的确定、少数股东权益和少数股东损益的列示方法、报告期内增减子公司在合并报表中的合并方法;不要求掌握合并过程和合并抵消分录。下面结合大纲分析重点和答题思路。在讲解完重点后,下面通过上年试题的简单分析,看知识点如何与考试形式对接。案例一、资产减值+
12、所得税(2006年试题,本题8分)A股份有限公司(以下简称A公司)是国内一家通信设备及产品制造的销售公司,在深圳证券交易所上市,自207年1月1日起开始执行财政部发布的新企业会计准则体系,该公司为增值税一般纳税人,使用的增值税税率为17%,销售商品价格中均不含增值税。211年1月,A公司财务部将编制的210年度财务会计报告提交公司总会计师审核。总会计师在审核中发现以下情况:A股份有限公司(以下简称A公司)是国内一家通信设备及产品制造和销售公司,在深圳证券交易所上市,自207年1月1日起开始执行财政部发布的新企业会计准则体系。该公司为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%,销售商品价格中均不
13、含增值税。211年1月,A公司财务部将编制的210年度财务会计报告提交公司总会计师审核。总会计师在审核中发现以下情况:(1)A公司210年12月31日存货中包含专为生产H218手机而持有的配件10 000套,每套成本为1 600元。预计将每套配件组装成一部H218手机还需发生加工成本160元。H218手机是A公司新开发的一款手机,于210年8月推出市场,最初定价为每部2 300元。根据市场反馈的信息,由于A公司的竞争对手推出与H218手机性能类似的其他新款手机,致使A公司H218手机的市场价格下降,A公司所持有的H218手机配件的市场价格亦随之下降。至210年12月31日,H218手机的市场价
14、格下降为每部1 900元,H218手机配件的市场价格下降为每套1 500元。每部H218手机预计的销售费用及相关税费为其单位售价的10%。财务部认为,210年12月31日H218手机配件每套的成本高于其市场价格,应当确认减值损失,为此,以该配件在210年12月31日每套1 500元的市场价格为计算基础,对H218手机配件计提了存货跌价准备100万元。(2)A公司210年12月31日固定资产中包含了一条W型通信设备生产线。该生产线系207年12月31日建成投产,账面原值为21 600万元。A公司对该生产线采用直线法计提折旧,预计使用寿命为7年,预计净残值为600万元。税法规定,对该生产线采用直线
15、法计提折旧,折旧年限为5年,该生产线预计净残值为0。209年,由于行业竞争对手推出了性价比更高的通信设备产品,对A公司产生不利影响,使W型通信设备生产线产生的未来现金流量大幅度减少。209年12月31日,该生产线账面价值为15 600万元,可收回金额为13 600万元,A公司据此对该生产线计提固定资产减值准备2 000万元。210年,由于市场形势好转,A公司W型通信设备生产线经济绩效有所提高。210年12月31日,该生产线账面价值为 11 000万元,可收回金额为11 800万元,两者的差额为800万元。财务部认为,既然导致W型通信设备生产线发生减值损失的因素在210年末已经消失,以前减记的金
16、额应在原已计提的固定资产减值准备2 000万元的范围内转回,为此,转回了原计提的该生产线固定资产减值准备800万元。假定A公司将W型通信设备生产线作为单项固定资产进行核算和管理。要求:1分析、判断事项(1)中,A公司财务部对H218手机配件计提存货跌价准备的会计处理是否正确?并简要说明理由。如不正确,请说明正确的会计处理。2分析、判断事项(2)中,A公司财务部转回W型通信设备生产线固定资产减值准备的会计处理是否正确?并简要说明理由。3确定事项(2)中W型通信设备生产线在208年12月31日的计税基础(假定该生产线在207年12月31日的计税基础为21 600万元)。4分析、判断事项(2)中,2
17、08年因会计和税收对W型通信设备生产线折旧计算方法不同而产生的暂时性差异属于应纳税暂时性差异还是可抵扣暂时性差异,并说明应就该差异确认递延所得税资产还是递延所得税负债,以及该差异导致A公司208年所得税费用增加还是减少。分析提示1A公司财务部对H218手机配件计提存货跌价准备的会计处理不正确。理由:为生产而持有的材料等,用其生产的产成品的可变现净值低于成本的,该材料才应当按照可变现净值计量。H218手机在 210年末的可变现净值低于成本,H218手机配件应当按照可变现净值计量。H218手机配件的可变现净值应当以H218手机每部1 900元的市场价格为基础计算确定。正确的会计处理:A公司对H21
18、8手机配件应计提50万元的存货跌价准备。2 A公司财务部转回W型通信设备生产线固定资产减值准备的会计处理不正确。理由:根据企业会计准则的有关规定,固定资产减值损失一经确认,在以后会计期间不得转回。3 W型通信设备生产线在208年12月31日的计税基础为17 280万元。4 208年因会计和税收对W型通信设备生产线折旧计算方法不同而产生的暂时性差异属于应纳税暂时性差异。对于该差异,应确认为递延所得税负债,该差异导致A公司 208年所得税费用增加。特别提醒大家,财务会计部分不需要做分录处理。第二部分 行政事业单位财务与会计(2题30分)今年行政事业单位部分有二题,一题是会计业务处理题,一题是绩效考
19、核题。本部分内容有:1、 未实行国库集中收付制的行政事业单位的会计处理,包括资产和负债、净资产、收入和支出,应注意固定资产、投资的核算;关注净资产的内容、收入和支出的内容。下面结合大纲分析重点和答题思路。(略)2、 已实行国库集中支付制度的行政事业单位,应关注财政直接支付和授权支付的范围、发放工资、购买固定资产和材料的具体处理方法、年终预算结余的处理方法。3、 收支两条线管理制度略为关注其范围。4、 会计报表,不是考试重点,略为关注年终结算时预算拨款的截至日期月决算日期的规定。5、 单位预算管理,不是考试重点,略为关注单位预算编制的一般方法和适用范围、政府收支分类的基本分类。6、 国有资产管理
20、略为关注行政事业单位资产配置使用的规、需要进行资产评估和清查的范围。7、 公共支出绩效评价是今年考试重点。绩效考核,应掌握各种评价方法的特点和适用范围,在考试中主要是评价是否完成任务、成本是否符合要求等。下面分析上年的会计处理题,看出题的难度和介绍审题的方法(三段式审题,三分钟内审完题)例一(2006年试题,本题20分)甲研究院(以下简称甲单位)为实行国库集中支付和政府采购制度的事业单位。除完成国家规定的科研任务外,甲单位还从事技术转让、咨询与培训等经营性业务,并对经营性业务的会计处理采用权责发生制。2005年,财政部门批准的甲单位年度预算为3 000万元。1至11月,甲单位累计预算支出数为2
21、 600万元,其中:2 100万元已由财政直接支付,500万元已由财政授权支付。2005年12月,甲单位经财政部门核定的用款计划数为400万元,其中:财政直接支付的用款计划数为300万元,财政授权支付的用款计划数为100万元。1至11月,甲单位累计经营亏损为300万元。甲单位2005年12月预算收支及会计处理的有关情况如下(甲单位经营收入适用营业税税率5%,所得税税率33%,不考虑其他税费):(1)1日,甲单位收到代理银行转来的“财政授权支付额度到账通知书”,通知书中注明的本月授权额度为100万元。甲单位将授权额度100万元计入“零余额账户用款额度”,并增加财政补助收入100万元。(2)2日,
22、甲单位与A公司签订技术转让与培训合同。合同约定:甲单位将X专利技术转让给A公司并于12月5日至20日向A公司提供技术培训服务;A公司应于合同签订之日起5日内向甲单位预付50万元技术转让与培训服务费;在12月20日完成技术培训服务后,A公司向甲单位再支付150万元的技术转让与培训服务费。3日,甲单位收到A公司预付的款项50万元,已存入银行,甲单位增加银行存款50万元,同时增加预收账款50万元。(3)4日,甲单位购入一批价值10万元的科研用材料,已验收入库,并向银行开具支付令。5日,甲单位收到代理银行转来的“财政授权支付凭证”和供货商的发票,甲单位直接增加事业支出10万元,并减少“零余额账户用款额
23、度”10万元。(4)6日,甲单位按政府采购程序与B供货商签订一项购货合同,购买一台设备,合同金额110万元。7日,甲单位收到B供货商交付的设备和购货发票,发票注明的金额为110万元,设备已验收入库。当日,甲单位向财政国库支付执行机构提交了“财政直接支付申请书”,向财政部门申请支付B供货商货款,但当日尚未收到“财政直接支付入账通知书”。甲单位对上述事项未进行会计处理。(5)9日,甲单位收到代理银行转来的用于支付B供货商货款的“财政直接支付入账通知书”,通知书中注明的金额为110万元。甲单位将110万元计入事业支出,并增加财政补助收入110万元。(6)15日,经批准,甲单位用一台仪器设备对外进行投
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