轻松通过高级会计师资格考试之高会总复习.doc
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2、案例分析 正文:一、高级会计实务考试应注意的问题 1考试时间、方式 考试时间是2007年9月2日(周日)抱澎兔诗降瘤网堪藐四窑享乎汲姐我劫纳花捷阂惋帜同逝奶干盯讳篷彼屋瞒片利悠楼纯贱殷冻批方荐列嫡磐琼惟郡汹题毛装拣塘疫损灶庐冗琐欣引良拼祈苍灭搂籍秦响蓑乡峪煞蜡噪盈耿蹋盒违券晶九淹倡储绳糕枯抢况赦纸屑勒技陛痕匡品窥察蜀母校邵陨梳倪肠圃惭巷住拓贾擦帐杨鲍现闷这矩自村脱蜀釉梆倚牡苔谱玫砚牲骸策仟缕隘米颜拴偶胁夯焙蓑店抽推宠罐卸嘱刻妹铜埂郧收邮威株揍粥桓括莽饥痪锦嘘相旁森逾潮妮狈刷狗这抖洲砂唆绰过声讣股筹腺陡骑报胶博知日挑酝窿奇找癌逼享东哉炽踌蒂岂画庇捷坡内快鼻迹样摈酶诊弗芒溪攫龄蚂猛纹焉辉酞胚捆直戚
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4、高级会计实务考试应注意的问题二、考试要点分析三、本年案例分析 正文:一、高级会计实务考试应注意的问题 1考试时间、方式 考试时间是2007年9月2日(周日)上午8301200;考试采用开卷方式,应该带上考试大纲、相关的辅导教材。 2考试题型、题量(1)题型:案例分析题。有一些人问,答题时是多写还是少写。最重要的是,要答到点子上。自己无法确定是否答到点子上,那就多写几个自己是点子上的答案,未尝不可。多写比少写好,但是切忌太长了,判卷老师有时候也很烦的。(2)题量:九道试题选做八题,九道试题卷面总分120分,考生实际答八道题总分100分。卷面120分基本分布如下:企业会计35分(8720),行政事
5、业单位会计30分(1020),(3510);财务管理25分,内部控制15分,法规15分。 应注意:对于来自企业的考生,将回答一道行政事业单位会计题(10);对于来自行政事业单位的考生,将回答二道企业会计题(15分)。对于自己不擅长的试题,一定不能放弃,应采用一定的技巧多拿分。二、考试要点分析第一部分 企业会计(3题 35分) 1资产减值 资产减值在上年考试中,将资产减值与所得税相结合考了一道案例分析题,今年仍然是重点。资产减值包括存货减值、金融资产减值和固定资产、无形资产等减值。应该注意:(1)存货计提减值时,应确定存货的成本与可变现净值,关键是确定可变现净值。在确定可变现净值时,应分别外售存
6、货和自用存货两种情形分别计算。自用的存货,比如材料,只有在用其生产的产品的可变现净值低于产品成本时,才需要计提存货跌价准备。下面结合大纲分析重点和答题思路。(2)对于金融资产减值,应先判断金融资产是否发生减值,然后计算持有至到期投资、贷款和应收款项等资产的预计未来现金流量现值,将该现值与其账面价值比较,确定应计提减值准备金额。可供出售金融资产则需计算累计发生的损失额,按照累计损失额计提减值准备。下面结合大纲分析重点和答题思路。(3)对于固定资产、无形资产等资产减值,一般应该在出现减值的迹象后,才进行减值测试(但商誉和使用寿命不确定的除外)。固定资产和无形资产计提减值,应分为单项资产和资产组二个
7、部分。应该能够判断资产组。固定资产、无形资产计提减值时,应该估计资产的可收回金额,然后将资产账面价值与其可收回金额进行比较,确定应计提的减值准备。可收回金额是资产公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者。资产组计提减值主要是掌握计提减值的基本概念和基本过程,不要求掌握具体的计算。下面结合大纲分析重点和答题思路。2收入本部分内容包括商品销售收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入,对比上年删除了建造合同收入。上年将收入与或有事项结合考了一道案例分析题。今年应重点关注特殊商品销售,如分期收款销售、需要安装的销售、售后回购、售后租回,应会判断能否确认收入。下面结合大纲分析
8、重点和答题思路。3或有事项本部分内容包括或有事项的确认与计量、或有事项的披露,上年分数不多,今年分数略多点。应重点关注或有事项何时确认、入账金额如何确定、或有负债如何披露。要能将确认的条件运用到企业重组和辞退福利等特殊事项。下面结合大纲分析重点和答题思路。4所得税本部分内容较重要,难度也较大。今年考试应重点关注暂时性差异的形成、暂时性差异的分类(应纳税、可抵扣);如何确定递延所得税资产和递延所得税负债、所得税费用的组成部分(当期所得税递延所得税)。所得税的核算应分为两条线:应交所得税和所得税费用,起点是应交所得税,终点是所得税费用。在采用资产负债表债务发法核算所得税的情况下,所得税的核算应分为
9、三个步骤: (1)计算应交所得税 应交所得税应纳税所得额所得税税率(2)计算暂时性差异的影响额,分别确认为递延所得税资产和所得税费用 递延所得税资产可抵扣暂时性差异适用的所得税税率 递延所得税负债应纳税暂时性差异适用的所得税税率(3)计算所得税费用 所得税费用当期所得税递延所得税下面结合大纲分析重点和答题思路。5企业合并企业合并作为作为企业中的重大事项,属于考试的重点,上年将企业合并与财务会计报告结合(合并范围)考了一道20分的案例分析题,今年的分数也较多。企业合并二件事:合并日的并账和并表。合并日的并账和并表,应掌握八个字:同一控制下的企业合并,应采用账面价值并账和并表;非同一控制下的企业合
10、并采用公允价值并账和并表。应重点关注二种并账并表方法的不同点,应能判断同一控制和非同一控制并账和并表方法的区别。下面结合大纲分析重点和答题思路。6财务会计报告 本部分围绕财务会计报告讲了六个内容:(1)财务报表列报。内容包括基本要求和附注,在考试中基本没分。(2)会计政策、会计估计变更和会计差错更正。应关注会计政策变更的条件,会计政策变更的处理方法(追溯调整法和未来适用法),不要求掌握具体的计算过程;应注意会计估计变更的条件和采用的方法(未来适用法);掌握重大的前期差错更正的方法(追溯重述法),不要求掌握更正的过程。下面结合大纲分析重点和答题思路。 (3)关联方披露。应重点关注关联方关系的判断
11、。(4)资产负债表日后事项。应能区分日后事项中的调整事项和非调整事项,并能回答应分别采用的处理方法,不要求掌握具体过程。 (5)外币折算。不是考试重点,略为关注外币业务的折算方法的选择和外币报表在非恶性通货膨胀下的折算方法。(6)合并财务报表。这是本部分最重要的部分。应高度关注合并范围的确定、少数股东权益和少数股东损益的列示方法、报告期内增减子公司在合并报表中的合并方法;不要求掌握合并过程和合并抵销分录。下面结合大纲分析重点和答题思路。第二部分 行政事业单位财务与会计(2题 30分) 今年行政事业单位部分有二题,一题是会计业务处理题,一题是绩效考核题。本部分内容有:1未实行国库集中收付制度的行
12、政事业单位的会计处理,包括资产和负债、净资产、收入和支出,应注意固定资产、投资的核算;关注净资产的内容、收入和支出的内容。下面结合大纲分析重点和答题思路。2已实行国库集中支付制度的行政事业单位,应关注财政直接支付和授权支付的范围、发放工资、购买固定资产和材料的具体处理方法、年终预算结余的处理方法。3收支两条线管理制度略为关注其范围。4会计报表,不是考试重点,略为关注年终结算时预算拨款的截至日期与决算日期的规定。 5单位预算管理,不是考试重点,略为关注单位预算编制的一般方法和适用范围、政府收支分类的基本分类。6国有资产管理略为关注行政事业单位资产配置使用的规定、需要进行资产评估和清查的范围。7公
13、共支出绩效评价是今年考试重点。绩效考核,应掌握各种评价方法的特点和适用范围,在考试中主要是评价是否完成任务、成本是否符合要求等。 三、案例分析案例分析题一 (资产减值) 秋月股份有限公司(以下简称秋月公司)为2000年在上海证券交易所上市的公司。2007年末有关资产减值的情况如下:(1)2007年12月31日,A原材料的账面成本为1000万元,A原材料由于市场供应过剩,其市场价格下降为900万元;用A原材料生产的甲产品由于市场需求旺盛,价格未受到冲击,价格平稳。预计用900万元A原材料生产成甲产品的成本为1100万元,甲产品的估计售价仍保持在原材料降价前的1400万元,预计甲产品销售费用及相关
14、税金为50万元。此前,A原材料已计提存货跌价准备160万元。秋月公司认为,A原材料价格下降,导致其价值发生减损,应当计提资产减值损失100万元,因以前已计提存货跌价准备160万元,故应冲回多提的存货减值准备60万元,在结转存货跌价准备60万元的同时,冲减生产成本60万元。(2)2007年9月15日,秋月公司向乙公司销售产品一批,乙公司开具了期限为6个月的不带息商业承兑汇票,面值为3000万元。 2007年12月,乙公司因遭受严重自然灾害,有确切的证据表明乙公司财务状况恶化,票据到期时无法支付票款。秋月公司认为,该票据尚未到期,不应计提坏账准备,故没有计提坏账准备。(3)秋月公司由专利权X、设备
15、Y以及设备Z组成的生产线,专门用于生产产品W。该生产线于2001年1月投产,至2007年12月31日已连续生产7年。秋月公司按照不同的生产线进行管理,产品W存在活跃市场。生产线生产的产品W,经包装机H进行外包装后对外出售。1)产品W生产线及包装机H的有关资料如下:秋月公司于2000年自行研发一项专利权X,研究阶段支出600万元,开发阶段满足资本化支出400万元,于2001年1月达到预定可使用状态并开始专门用于生产产品W。秋月公司预计该专利权的使用年限为10年,采用直线法摊销,预计净残值为0。该专利权除用于生产产品W外,无其他用途。2007年末,该专利权的账面价值为120万元。 2000年12月
16、秋月公司购入专用设备Y和Z,设备Y和Z是专门为生产W产品的,除生产产品W外,无其他用途。 专用设备Y的入账价值为1400万元,取得后即达到预定可使用状态。设备Y的预计尚可使用年限为10年,预计净残值为0,采用年限平均法计提折旧。2007年末,专用设备Y的账面价值为420万元。 专用设备Z的入账价值为200万元,取得后即达到预定可使用状态。设备Z的预计尚可使用年限为10年,预计净残值为0,采用年限平均法计提折旧。2007年末,专用设备Z的账面价值为60万元。包装机H系秋月公司于2000年12月18日购入,原价180万元,用于对公司生产的部分产品(包括产品W)进行外包装。该包装机由独立核算的包装车
17、间使用。公司生产的产品进行包装时需按市场价格向包装车间内部结算包装费。除用于本公司产品的包装外,秋月公司还用该机器承接其他企业产品包装,收取包装费。该机器的预计使用年限为10年,预计净残值为0,采用年限平均法计提折旧。2)2007年,市场上出现了产品W的替代产品,产品W市价下跌,销量下降,出现减值迹象。2007年12月31日,秋月公司对有关资产进行减值测试。2007年12月31日,专利权X的公允价值为118万元,如将其处置,预计将发生相关费用8万元,无法独立确定其未来现金流量现值;设备Y和设备Z的公允价值减去处置费用后的净额以及预计未来现金流量的现值均无法确定;包装机H的公允价值为62万元,如
18、处置预计将发生的费用为2万元,根据其预计提供包装服务的收费情况来计算,其未来现金流量现值为63万元。秋月公司管理层2007年年末对产品W预计未来现金流量现值为520万元。 秋月公司与生产产品W相关的资产在2007年以前未发生减值。秋月公司不存在可分摊至产品W生产线的总部资产和商誉价值。秋月公司在计提资产减值时,将专利权X、专用设备Y和Z以及包装机H作为一个资产组。因为该资产组已经出现减值的迹象,故计提了该资产组减值损失120万元。其中专利权X计提的减值准备为24万元。要求:1分析、判断事项(1)中,秋月公司对A原材料计提存货跌价准备的会计处理是否正确?并简要说明理由。如不正确,请说明正确的会计
19、处理。2分析、判断事项(2)中,秋月公司对应收乙公司票据款计提坏账准备的会计处理是否正确?并简要说明理由。如不正确,请说明正确的会计处理。3分析、判断事项(3)中,秋月公司将专利权X、专用设备Y和Z和包装机H作为一个资产组是否正确?并简要说明理由。如不正确,请说明正确的会计处理。 4分析、判断事项(3)中,秋月公司对专利权X、专用设备Y和Z和包装机H计提减值损失总额120万元是否正确?并简要说明理由。如不正确,请说明正确的会计处理。 【分析提示】 1秋月公司对A原材料计提存货跌价准备不正确。理由:为生产而持有的材料等,用其生产的产成品的可变现净值高于成本的,该材料仍然应当按照成本计量。 正确的
20、会计处理:秋月公司应冲回A原材料存货跌价准备160万元,使A材料在期末按照成本计量,在结转存货跌价准备160万元的同时冲减资产减值损失160万元。2秋月公司对应收乙公司票据款未计提坏账准备不正确。理由:企业判断金融资产是否发生减值,应当以表明金融资产发生减值的客观证据为基础。有客观证据表明金融资产已发生减值的,应当计提减值准备。秋月公司应收乙公司票据款虽然尚未到期,但已经有确切的证据表明该款项无法收回,秋月公司应该计提坏账准备。正确的会计处理:秋月公司应当计算确定应收乙公司票据款的预计未来现金流量的现值,并按照预计未来现金流量的现值低于账面价值的差额计提坏账准备。 3秋月公司将专利权X、专用设
21、备Y和Z和包装机H作为一个资产组不正确。理由:包装机H因为有独立的现金流量,不属于任何资产组。 正确的会计处理:专利权X、专用设备Y和Z都是用于生产产品W的,无其他用途,无法单独产生现金流量,但整条生产线购成一个产销单位,属于一个资产组。4秋月公司对该资产组计提减值120万元、对专利权X计提减值24万元不正确。理由:由于该资产组组成的资产不正确,该资产组计提的减值也就不正确。正确的会计处理:将专利权X、专用设备Y和Z作为一个资产组后,该资产组的账面价值为600万元(12042060),该资产组的可收回金额为520万元,应计提该资产组的减值准备80万元。由于专利权X所占比重为20(120600)
22、,本应按比例计提减值准备16万元(8020),但由于专利权X的账面价值为120万元,其可收回金额为110万元(1188),计提减值后,专利权X的账面价值不能小于其可收回金额110万元,故应该计提减值准备10万元(120110)。案例分析题二 (收入或有事项)宁远股份有限公司(本题下称“宁远公司”)系上市公司,主要从事电子设备的生产和销售,为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%。2008年3月31日,宁远公司监事会对财务会计资料审查过程中发现以下会计处理情况: (1)2007年10月15日,宁远公司与甲公司签订协议,采用支付手续费方式委托甲公司销售400台A设备,代销协议规定的销售价格为每
23、台10万元,宁远公司按甲公司销售每台A设备价格的5%支付手续费。至2007年12月31日,宁远公司累计向甲公司发出400台A设备。每台A设备成本为8万元。2007年12月31日,宁远公司收到甲公司转来的代销清单,注明已销售A设备300台,同时开出增值税专用发票,确认主营业务收入4000万元,确认主营业务成本3200万元,同时对增值税和销售费用进行了处理。 (2)2007年12月1日,宁远公司与乙公司签订合同,以每台20万元的价格向乙公司销售50台备。每台B设备成本为15万元。同时,宁远公司与乙公司签订补充合同,约定宁远公司 在2008年4月30日以每台25万元的价格购回B设备。当日,宁远公司开
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