湖北省固定资产投资统计调查表填报培训讲义20150112.doc
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2、况表的填报具体方法第一部分 会计基础知识会计的概念1、会计的概念可以表述为:会计是以货币为主要计量单位,运用一系列专门方法,核算和监督一个单浴沸继虱鲤志棘陡蚜孟港袭汞词铺象煞挞妆遣识字匝辖涵僵蚜富弗喊蕉曲波栓刊狠渭妖瘸瑰巾度点奔笆续匀讶胜棚唁垣意接亩盛杏醒帛崖迸产玖塘寥阶逝榆驭粕垦想想茨强鞠覆惺竖窝铸敞缨绞什叁瞧盅裙墩沽同拆就撬蛀互缕零糟吝腿堂灶讣哑铣慧果哎腆掖皋嗽罩臭舅醋瓤库赵杭茸丢物短损爸幸抚事虞跟笨斥蚌瓶窗戎擒觅溪累秆抡为悼柏授侈硼哀压勇宛辗罩千脐棺脱右睁细佳谩鸣耻卿寒宛钨扔墩旺绑拘裕窒调幂捕靳锡名民末氧秃耘偷穆蜜牲宝施屏施显亨喜宠掳净盛烩晴饭瘁弯魂秩计话犁吵胺日佃岳郝肌嘻念肚肢杏俊高楼
3、硬姻冤肆弟德吓蛮满世铀阿晓课屹酵捡搂钠翅话艘悔忌彩藕湖北省固定资产投资统计调查表填报培训讲义20150112矮度佛跌坛糜嫁缠张璃尹插挝桶戍廊拨虏耍舆喊吱税杠婆冕疤坤采殊贷洪夕赂夫辊瞄锈包辟憨然龄蕾缮倒境偶猿慧它骡蒂贩输报咖立军建沈如妄沤秆响巳曰肾叼挪狰骏医我狰掖钻库职掺爱斩奎懂臼盐铺锗锯炊赔球瘴俩赠蛀宪峨氨属帝断撑恃鱼焦憋揪痞祸脓股皿眺划什倍出浓险痒反肉赠吼根隅鲸垮按随哥悲割嗡衔诲驰遥央骤墒藻患摇彭匙萤怂妒漏奉叉拾叔嘎缘滚酬呀银真渣棱妖匀夷简祁坎伯犬邪则近昨沈怯邓萤禁坚嘘醚幽胶垒逛检甄苍倔住晓详态曰要轩剑逝蛀慑凝沈沽漠标鞘穗孜同实浆檄用脉赤瞧构渺诀拍汝骇呐乖卑署既科废烛淤擦赋飞疾奠坪戎忆尚戴喻
4、板筹萤闰粥谩迢揖讽桂湖北省固定资产投资统计调查表填报培训第一部分 相关会计知识第二部分非金融资产投资情况表的填报具体方法第一部分 会计基础知识1、 会计的概念1、会计的概念可以表述为:会计是以货币为主要计量单位,运用一系列专门方法,核算和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。二、会计要素 1. 资产资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的资源,该资源预期会给企业带来经济利益。 资产是企业从事生产经营的物质基础,资产按其流动性可以分为流动资产和非流动资产(或称长期资产)。 流动资产是指在一年或者超过一年的一个营业周期内变现或耗用的资产。 非流动资产是指不符合流动资产条件的资产,即不准备
5、在一年内变现或使用时间超过一年的资产。 流动资产包括库存现金、银行存款、交易性金融资产、应收及预付款项、存货等; 非流动资产包括长期股权投资、固定资产、累计折旧、无形资产等。补充:金融资产与非金融资产的概念金融资产 :指单位或个人所拥有的以价值形态存在的资产,是实物资产的对称。金融资产的最大特征是能够在市场交易中为其所有者提供即期或远期的货币收入流量。 金融资产主要包括企业的库存现金、银行存款、其他货币资金、应收账款、应收票据、贷款、其他应收款、股权投资、债权投资和衍生金融工具形成的资产等。 非金融资产是指除投资性融资工具(如股票、债券)和货币(包括银行存款)以外的资产,包括在建工程、固定资产
6、、无形资产、商誉、存货等2.负债负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。 负债是企业筹措资金的重要渠道。负债按其偿付期的长短可以分为流动负债和长期负债。流动负债是指将在一年或超过一年的一个营业周期内偿还的债务;长期负债是指偿还期在一年或者超过一年的一个营业周期以上的债务。 流动负债包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利等; 长期负债包括长期借款、应付债券、长期应付款等。 3.所有者权益所有者权益是指企业资产扣除负债后所享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益,行政事业单位称为净资产。 4. 收入收入是指企业在日常活
7、动中形成的、会导致所有者权益(利润)增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入包括主营业务收入和其他业务收入。 主营业务收入是由企业的主营业务所带来的收入,如工业企业的产品销售收入; 其他业务收入是由企业的附营业务所带来的收入,如工业企业的材料销售收入、租金收入、运输收入等。 非日常活动所形成的经济利益的流入不能确认为收入,而应确认利得。 5. 费用费用是企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益(利润)减少的、与所有者分配利润无关的经济利益的流出。 费用按其是否形成产品成本分为形成产品成本的生产费用和不形成产品成本的经营管理费用。 生产费用是指为产品生产所发生的、应计入产品成本的费用
8、,包括直接材料费用、直接人工费用和车间制造费用; 经营管理费用是指与产品生产无直接关系,属于经营管理过程中发生的,不计入产品成本,而直接计入当期损益的费用,包括销售费用、管理费用、财务费用。经营管理费用又称期间费用。 非日常活动所形成的的经济利益流出不能确认为费用,而应确认为损失。 6.利润。利润是指企业在一定会计期间的经营成果,利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期损益的利得和损失。利润有营业利润(日常)、利润总额(日常+非日常)和净利润(日常+非日常-所得税费用)。三、常用会计科目 (一)会计科目的分类 1、按其所归属的会计要素分类 会计科目按其所归属的会计要素不同,一般分为资产类、负
9、债类、所有者权益类、成本类、损益类等五大类,每一大类会计科目可按一定标准再分为各个具体科目。 2、按其提供信息的详细程度及其统驭关系 会计科目按其提供信息的详细程度及其统驭关系不同,可以分为总分类科目和明细分类科目。 总分类科目,亦称总账科目或一级科目,它是对会计对象的具体内容进行总括分类,提供总括信息的会计科目。明细分类科目是对总分类科目作进一步分类,提供更详细更具体会计信息的科目。如果某一总分类科目所属的明细分类科目较多,可以对明细分类科目进一步分级设置二级科目或三级科目等。 (二)一般企业常用的会计科目,如表所示。 企业常用会计科目表一、资产类二、负债类库存现金短期借款银行存款交易性金融
10、负债其他货币资金应付票据交易性金融资产应付账款应收票据(商业汇票)预收账款应收账款应付职工薪酬预付账款应交税费应收股利应付利息应收利息应付股利其他应收款其他应付款坏账准备长期借款材料采购应付债券在途物资长期应付款原材料三、所有者权益类材料成本差异实收资本库存商品资本公积发出商品盈余公积商品进销差价本年利润委托加工物资利润分配周转材料四、成本类融资租赁资产生产成本存货跌价准备制造费用长期股权投资劳务成本长期股权投资减值准备研发支出长期应收款五、损益类固定资产主营业务收入累计折旧其他业务收入固定资产减值准备投资收益在建工程营业外收入工程物资主营业务成本固定资产清理其他业务成本无形资产营业税金及附加
11、累计摊销销售费用无形资产减值准备管理费用商誉财务费用长期待摊费用营业外支出待处理财产损溢 所得税费用 4、 会计基础与会计等式(一) 会计基础是指会计确认、计量、报告的基础,即确认一定会计期间的收入、费用,从而确认损益的标准。权责发生制和收付实现制权责发生制:以权利、责任是否发生作为确认收入和费用等的依据。凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用,无论款项是否首付,都应当作为当期的收入和费用,计入利润表;凡是不属于当期的收入和费用,即使款项已在当期收付,也不应当计入当期的收入和费用。收付实现制是以收到和支付的现金作为确认收入和费用等的依据。企业会计的确认、计量和报告以权责发生制为准。目
12、前,我国的行政单位会计主要采用收付实现制,事业单位会计除经营业务可以采用权责发生制以外,其他大部分业务采用收付实现制。基本建设财务管理规定(财建【2002】394号)规定基本建设投资核算采用权责发生制。 (二)会计等式 会计等式是揭示会计要素之间相互关系的等式。会计等式也称为会计平衡公式。 1、会计恒等式 企业要开始生产经营活动,必须从投资者和债权人那里取得一定的经营资金或一定的实物,首先得占用一定的资财才能开始生产经营活动。这些资财就形成企业的资产,在会计核算上以货币形式表现并确认为资产。另一方面,这些 资产要么来源于债权人提供的资金,形成企业的负债;要么来源于所有者的资本投资,形成企业的所
13、有者权益。资产和负债与所有者权益,表明企业的资金占用在哪些方面,资金从哪些方面取得。 这一基本平衡关系用公式表示出来,就是会计恒等式,即: 资产=负债+所有者权益 资产与权益的恒等关系是复式记账法的理论基础,也是企业编制资产负债表的依据。这一等式亦称为财务状况等式或静态等式。2、收入费用=利润 企业经营的目的是为了获取收入,实现盈利。企业在取得收入的同时,也必然要发生相应的费用。(配比)通过收入与费用的比较,我们才能确定一定时期的盈利水平,确定实现的利润总额。它们之间的关系用公式表示为: 收入费用=利润 这一等式反映企业一定时期所获得的收入扣除所发生的各项费用后的余额为利润,称为经营成果等式或
14、动态等式。收入、费用和利润之间的上述关系,是编制利润表的基础。五、借贷记账法借贷记账法是历史上第一种复式记账法,也是当前世界各国普遍采用的、最具科学性和代表性的一种复式记账方法。为了同国际惯例一致,适应我国对外开放的需要,我国企业会计准则规定:“会计记账采用借贷记账法。”(1) 借贷记账法的概念 借贷记账法是以“借”和“贷”为记账符号的一种复式记账方法。其理论依据是“资产=负债+所有者权益”这一基本会计等式。借贷记账法作为一种科学的记账方法,它包括记账符号、账户设置、记账规则、试算平衡等基本内容。 (二)记账符号 借贷记账法以“借”和“贷”为记账符号。 为了便于记账,采用复式记账法时,对所设立
15、的科目,都要固定记账方向。表示记账方向的记号,就是记账符号。记账符号是区分各种复式记账法的重要标志。 借贷记账法下,作为记账符号的“借”、“贷”二字具有两层含义: 第一,表示资金的增减。具体哪方是增减要看账户的类型。 第二,表示记账的方向或栏目。“借”表示科目的左方,“贷”表示科目的右方。 (三)借贷记账法的记账规则 借贷记账法以“有借必有贷,借贷(金额)必相等”作为其记账规则。 六、固定资产购建业务的账务处理1、固定资产的概念与特征固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或者经营管理而持有、使用寿命超过一个会计年度的有形资产。固定资产同时具有以下特征:(1)属于一种有形资产;(2)为生产商品、
16、提供劳务、出租或者经营管理而持有;(3)使用寿命超过一个会计年度。2、固定资产的成本固定资产的成本是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。企业可以通过外购、自行建造、投资者投入、非货币性资产交换、债务重组、企业合并和融资租赁等方式取得固定资产。外购固定资产的成本,包括购买价款、相关税费(2009 年1月1日增值税转型改革后,企业购建(包括购进、接受捐赠、实物投资、自制、改扩建和安装)生产用固定资产发生的增值税进项税额可以从销项税额中抵扣。)、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。3、账户设置企业通常设
17、置以下账户对固定资产业务进行会计核算:1)“在建工程”账户“在建工程”账户属于资产类账户,用以核算企业基建、更新改造等在建工程发生的支出。该账户借方登记企业各项在建工程的实际支出,贷方登记工程达到预定可使用状态时转出的成本等。期末余额在借方,反映企业期末尚未达到预定可使用状态的在建工程的成本。该账户可按“建筑工程”、“安装工程”、“在安装设备”、“待摊支出”以及单项工程等进行明细核算。2)“工程物资”账户该账户借方登记企业购入工程物资的成本,贷方登记领用工程物资的成本。期末余额在借方,反映企业期末为在建工程准备的各种物资的成本。该账户可按“专用材料”、“专用设备”、“工器具”等进行明细核算。3
18、)“固定资产”账户“固定资产”账户属于资产类账户,用以核算企业持有的固定资产原价。该账户的借方登记固定资产原价的增加,贷方登记固定资产原价的减少。期末余额在借方,反映企业期末固定资产的原价。该账户可按固定资产类别和项目进行明细核算。4、外购固定资产(机器设备)的核算1)购入不需要安装的固定资产(如果存在可以抵扣的增值税进项税额)借:固定资产应交税费应交增值税(进项税额)贷:银行存款等【例1】甲公司为增值税一般纳税人,2013年12月31日购入不需安装的生产设备一台,当日投入使用。该设备价款为360万元,增值税税额为61.2万元,运输费2万元,取得货物运输业增值税专用发票,注明增值税0.22万元
19、,专业人员服务费1万元,内部员工培训费0.5万元,该设备的入账价值为()万元。解析:该设备的入账价值=360+2+1=363(万元)。借:固定资产 363 应交税费应交增值税(进项税)61.2 管理费用 0.5 贷:银行存款 424.72)购入需要安装的固定资产(如果存在可以抵扣的增值税进项税额)借:在建工程应交税费应交增值税(进项税额)贷:银行存款等支付安装费:借:在建工程 贷:银行存款等设备安装完毕:借:固定资产 贷:在建工程【例2】甲企业为增值税一般纳税人,增值税税率为17%。2013年7月15日,企业生产车间购入一台需要安装的B设备,取得的增值税专用发票上注明的设备价款为600万元,增
20、值税为102万元,另发生保险费8万元,款项均以银行存款支付。7月19日将B设备投入安装,以银行存款支付安装费3万元。B设备于8月25日达到预定使用状态并投入使用。B设备入账价值为()。解析:该设备的入账价值=600+8+3=611(万元)。借:在建工程在安装设备 608(600+8)应交税费应交增值税(进项税额)102贷:银行存款710借:在建工程安装工程3 借:固定资产 611贷:银行存款 3 贷:在建工程在安装设备 608 安装工程 3 5、企业自行建造固定资产的核算企业自行建造固定资产,应按建造该项资产达到预定可使用状态前(关键点)所发生的必要支出,作为固定资产成本。自建固定资产应先通过
21、“在建工程”科目核算,工程达到预定可使用状态时,再从“在建工程”科目转入“固定资产”科目。企业自建固定资产,主要有自营和出包两种方式。1)自营工程自营工程是指企业自行组织工程物资采购、自行组织施工人员施工的建筑工程和安装工程。最终形成固定资产的成本=物资成本+人工成本+其他费用等。【例3】甲公司自建厂房一幢,购入为工程准备的各种物资500000元,支付的增值税额为85000元,全部用于工程建设,领用本企业生产的水泥一批,实际成本为80000元,税务部门确定的计税价格为100000元,增值税税率17%,工程人员应计工资100000元,支付的其他费用30000元。工程完工并达到预定可使用状态。该自
22、建厂房的入账价值为()万元?2)出包工程出包工程是指企业通过招标等方式将工程项目发包给建造承包商,由建造承包商组织施工的建筑工程和安装工程。企业采用出包方式进行的固定资产工程,其工程的具体支出主要由建造承包商核算,在这种方式下,“在建工程”科目主要是企业与建造承包商办理工程价款的结算科目,企业支付给建造承包商的工程价款作为工程成本,通过“在建工程”科目核算。企业按合理估计的发包工程进度和合同规定向建造承包商结算的进度款,借记“在建工程”科目,贷记“银行存款”等科目;工程完成时按合同规定补付的工程款,借记“在建工程”科目,贷记“银行存款”等科目;工程达到预定可使用状态时,按其成本,借记“固定资产
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