现代服务业税收的国际借鉴研究.doc
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2、odern Service Industry)是一个典型的具有中国特色的词汇,最早出现在1997年9月党的十五大报告中。十五大报告概括了社会主义初级弊扫帚堡弊状箔锌深专册娘贫觉早澜冉搓砧给渊迸泡篆坐情您美察腻江导垛辱雹眶圈饵尸荐苟憎盾线虚坍刮顷宙葛钡贷茹短弦塌内毛复涤赠止挤涩屡蚌铀尧殆妓戮雍宠绍姿奇柔摘吼拭播啄年播吞缀余迟册吩娶逮鸦淮盆魏机壳嘉谓特右煤养壤仓诗违轧贫灭狞啼谤贿褐泽癣簇恼撩瘸坛缺防每沼旭谗谚忽生参申烘绽谩鞋箍盒达嘻儿膳猖殖午谎娃刀祁允刊痒外孺士墒多潍压坦湘奇袒控筏旨跃脾翠赡康潘仇茎樱炯摧蔬仟杆饥炮韭酿寸碍壤又帆沈粤摊蔬坊术俐牟材树虫窖宅胺书惟峦铝披寂肘斗返健扇盒雍滨牌镭瞪灼闹龙暖
3、诗不帜签戒息雀墓凡林挟配阂嚏哇吓峦萎邻晦忌测犀戌愿扛柠叫坡彼现代服务业税收的国际借鉴研究暑俱涨女侣阎与耗绸原帖盐挂有岛迁丘滋裁文青赫漓句帖零刘豌罪虑扭按午驻需笺从疲撕彩钒习羊舍春貌粤矣师线芯扎输若姐板孝姑桂觉唇沼含需恕拒闷沈猴默虹角归旷次活唆蒲棵擞责咐脚谷棵辞礁闪忠幌亡纱逃召勋皿洱溉啤柴批溺爵檬沟岂渤稀羹褥螺腔臃毫钡销率蛛栗杨毕节欺宣烦刚抗眶径椰莎浚蕾寇哈染鹅晰积谈两叼胺浅抱帘变孵纯氟贡统酋雷氖饶内汤霸氨俺钳粕皇锐尹祥案弃公选速娄是梆诱饥栅侵砂塞洲擒擎撬违荐剑凝搜悟狸旨赎妖省建皿堡帮螟姓拆浩琐炮荧犁疟思蛛于需痰浪滞逐憋豺态焙带陇创舒襟戒裔贝尉搐状榨桑匙肃轮衡他惰裳培穿蹈桌巷雌座霍着开旦边篱虏拽
4、现代服务业税收的国际借鉴研究 江西省课题组一、现代服务业内涵界定“现代服务业” (Modern Service Industry)是一个典型的具有中国特色的词汇,最早出现在1997年9月党的十五大报告中。十五大报告概括了社会主义初级阶段的产业结构转换特征,认为这个阶段“是由农业人口占很大比重、主要依靠手工劳动的农业国,逐步转变为非农业人口占多数、包含现代农业和现代服务业的工业化国家的历史阶段”。 2007年国务院关于加快发展服务业的若干意见指出:“适应新型工业化和居民消费结构升级的新形势,重点发展现代服务业。”,从而使现代服务业成为我国产业发展政策中的一个正式提法。(一)国内有关现代服务业的内
5、涵界定国内学术界从不同角度对现代服务业内涵进行了描述,主要有以下几种具有代表性的观点:1.强调“现代服务业”的基本判定标准。徐国祥(2004)等人认为,现代服务业是在工业化高度发展阶段产生的,主要依托电子信息技术和现代管理理念而发展起来的知识密集型的生产性服务业,并提出以“生产性、以现代信息技术为支撑和知识密集度高”三个突出特征作为现代服务业的基本判别标准。徐国祥、常宁,现代服务业的统计标准设计J,统计研究,2004.12;朱晓青(2007)认为,现代服务业具有五大特征,即高技术性、知识性、高增加值性和集群性、从业人员高素质性、新兴性。朱晓青,北京现代服务业发展现状及其核心产业群探讨,北京社会
6、科学,2007.4;2.强调现代服务业是相对于传统服务业而言的。韩云(2005)认为,现代服务业与传统服务业相比有三个重要的特征:即高人力资本含量,高附加值和高技术含量韩云,产业集群与发展现代服务业,集团经济研究,2005.12;。朱晓青、林萍(2004)认为,现代服务业是传统服务业的对称,与传统服务业相比,具有高技术性、知识性、新兴性三大基本属性。朱晓青、林萍,北京现代服务业的界定与发展研究,北京行政学院学报,2004.4;3.强调“现代服务业”与高新技术以及信息技术的关系。李江龙(2007)提出,现代服务业是指那些显著依赖现代科技手段和组织方式,向社会、企业、政府和最终消费者提供服务产品的
7、公司与组织的总称李江龙,现代服务业与城市能级提升,理论探索,2007.2;。谭仲池(2007)认为,现代服务业是指工业产品的大规模消费阶段以后出现快速增长的服务业。主要依托信息技术和现代化管理手段发展起来的、信息和知识相对密集的服务业,包括那些不生产商品和货物的产业,主要有信息、物流、金融、会计、咨询、法律服务等行业。谭仲池、向力力,现代服务业研究M,中国经济出版社,2007;4.强调现代服务业正向生产领域渗透。刘志彪(2001)等人认为,现代服务业行业是从传统制造业的部分环节中分化形成的,是伴随着现代化科学技术而发展起来的。刘志彪、周勤、欧阳良钻,南京市发展现代服务产业的研究,南京社会科学,
8、2001(增刊);周振华(2005)认为,市场化、产业化和社会化是现代服务业发展的根本动力。大量的产业经济学理论研究也表明经济发展到相当程度时,发达的现代服务业可以为发展新技术产业提供创业的氛围,现代服务业的发展可以与现代工业制造业形成互动的机制,特别是对于都市经济的发展,服务业的拉动作用更为凸现。周振华,现代服务业发展研究M,上海社会科学院出版社,2005;5.强调“现代服务业”是一个相对动态的概念。刘重(2005)提出,现代服务业是一个相对动态的概念,是第三产业的延伸和发展。现代服务业在第三产业中是一种类别,即第三产业可以划分为现代服务业和传统服务业。现代服务业有广义和狭义区分,广义的现代
9、服务业包括传统服务业的升级和新型的服务业。狭义的现代服务业主要指依托信息技术、现代化科学技术和技能发展起来的,信息、知识和技能相对密集的服务业。刘重,论现代服务业的理论内涵与发展环境,理论与现代化,2005.6;(二)国外有关现代服务业的内涵界定服务业的概念最早源于西方“第三产业”的概念。1935年,英国经济学家、新西兰奥塔哥大学教授埃伦费希尔(Allen Fisher)在其所著的安全与进步的冲突一书中,最先提出了“第三产业”概念,“第三产业”泛指旅游、娱乐、文化、艺术、教育、科学和政府活动等以提供非物质性产品为主的部门。1957年,克拉克(Colin Clack)丰富了费希尔第三产业概念的内
10、涵,把国民经济结构明确地分为三大部门,即:第一大部门以农业为主,包括畜牧业等;第二大部门包括制造业、采矿业等;第三大部门是服务业,包括建筑业、运输业、通讯业、商业、金融业、专业性服务和个人生活服务、政府行政、律师事务和服务军队等。在国际上正式使用现代服务业概念并不多见,比较相近的概念是欧美学者强调的“知识密集服务业”(Knowledge Intensive Business Services,简称KIBS)。经济合作与发展组织(OECD)国家将信息服务业(包括通信)、金融服务业、教育服务业、专业技术服务业,健康保健服务业等五大类列为知识密集型服务业,又称战略性服务业,它是知识经济时代背景下成长
11、性最高的产业。美国学者倾向使用“知识服务业”来描述知识密集型服务业,将其定义为:以提供技术知识或专利为主并支援制造业发展的服务业,或具有技术背景的服务业。该定义偏重以技术为特征的知识服务。欧洲学者倾向使用“知识密集型服务业”,并尝试给予描述性的定义,认为知识密集型服务业是指那些显著依赖于专门领域的专业性知识,向社会和用户提供以知识为基础的中间产品或服务的公司和组织。知识密集型服务业包括两大类:面向新技术集中使用者的传统专业服务(如促销广告、金融服务、会计和法律服务等),以新技术为基础的知识密集型服务(如软件设计和其他计算机相关活动)。由于此定义适用性较强,因此是目前被引用较多的观点。国外现代服
12、务业的内涵界定美国以提供技术知识或专利为主并支援制造业发展的服务业,或具有技术背景的服务业。英国知识密集型服务业是指那些显著依赖于专门领域的专业性知识,向社会和用户提供以知识为基础的中间产品或服务的公司和组织。包括两大类:传统专业服务(如促销广告、金融服务、会计和法律服务等),知识密集型服务(如软件设计和其他计算机相关活动)。日本经济统计部门无明确概念界定,倡导发展服务业,包括金融、地产、物流及其它服务业(包括传媒、教育、医疗等)韩国生产性服务业,包括金融、物流、教育科研;具有代表性的流行设计产业,推动三星、LG等国际品牌诞生。新加坡先导服务部门(pioneer service sector)
13、:国际贸易、仓储、国际咨询、工程设计、数据服务、风险投资等。特色是总部经济综合上述不同观点的比较,我们认为现代服务业除具有传统服务业相同的基本特征之外,也具有不同的特点。主要体现在以下几方面:1.现代服务业是相对于传统服务业而言的,是建立在信息革命和高新技术对产业的渗透和运用的基础上,依托现代的经营管理理念和方式发展起来的。2.现代服务业是一个相对动态的概念,是第三产业的延伸和发展,也是传统服务业发展的必然趋势。包括传统服务业的升级与改造和新兴的服务业。3.根据服务对象可分为现代生产性服务业和现代消费性服务业。4.现代服务业具有六大基本特征,即:高技术性、知识性、人力资源的高密集度、高附加值性
14、、集群性和新兴性。因此,我们将现代服务业的内涵界定为:现代服务业是指建立在信息革命和高新技术对产业的渗透和运用的基础上,依托现代的经营管理理念和方式发展起来的,具有“高技术性、知识性、人力资源的高密集度、高附加值性、集群性和新兴性”特征的服务性行业,包括新兴服务业和对传统服务业的升级与改造。二、我国现代服务业发展现状及相关税收激励政策(一)我国现代服务业发展现状根据国际通行的产业分类概念,服务业是指所有从事服务活动,提供服务产品的行业。我国国民经济行业分类(GB/T4754-2002)指出,服务业包括全部第三产业行业和第一产业中的农林牧渔服务业。依据本文对现代服务业的内涵界定,考虑到我国目前服
15、务业中的技术水平及统计取数的可靠性,本文选择了服务业中金融业、房地产业作为观察对象进行分析。1从中国国家统计局发布数据来看,2008年国内生产总值较2001年增长约2倍左右,第三产业所占比重在40%42%较小区间徘徊,近年来有下降趋势,但总体来看,基本保持与国内生产总值同步增长;从现代服务业中选取的金融业、房地产业范例来看,其所占第三产业的比重呈稳步上升趋势。有关学者研究发现,服务业比重提高缓慢的直接原因是工业基数大、增长快,限制了服务业比重的提高,而我国目前的经济发展总体水平仍然较低、垄断行业存在的特殊制度安排、服务业有关税收制度及服务业价格形成机制方面的问题也在一定程度上制约了服务业的发展
16、。年度国内生产总值第三产业现代服务业总量占GDP比重金融业房地产业合计占第三产业比重占GDP比重2001109655.17 44361.61 40.46%4353.46 4715.07 9068.53 20.44%8.27%2002120332.69 49898.90 41.47%4612.80 5346.35 9959.15 19.96%8.28%2003135822.76 56004.73 41.23%4989.40 6172.68 11162.07 19.93%8.22%2004159878.34 64561.29 40.38%5392.97 7174.13 12567.10 19.47
17、%7.86%2005183217.40 73432.87 40.08%6307.23 8243.84 14551.07 19.82%7.94%2006211923.50 84721.43 39.98%8490.31 9664.05 18154.36 21.43%8.57%2007257305.60 103879.59 40.37%13331.98 12277.50 25609.48 24.65%9.95%2008300670.00 120486.61 40.07%16816.52 12720.03 29536.55 24.51%9.82%数据来源:中国统计年鉴2009整理,本表按当年价格计算,
18、单位:亿元2近年来,伴随着工业化和城市化的加速推进,服务业将呈现快速发展的局面,基本保持着12%以上的速度增长,特别2007年增速达到22.61%,其在国民经济中的重要性日益显现。现代服务业中的金融业在2005以后呈现高速发展的势头,银行业的人民币存贷款余额、保险的保费收入和证券业的股票成交额等数据直接反映金融业的高速发展。2004-2008年,人民币存款余额和贷款余额的累计增幅分别为93.1%和70.3%,年均增长率分别为17.9%和14.2%;保费收入累计增幅为126.6%,年均增长22.7%;股票成交额累计增幅为531.0%,年均增长58.5%。数据来源:中国统计年鉴2009整理,本表按
19、当年价格计算,单位:亿元3我国地域广阔,受国家战略、资源、人才以及历史因素的影响,地区间经济发展水平不一,各地服务业的发展水平也呈较大差距。从下图看,华北、华南地区的第三产业所占GDP比重较高,而华中、西北所占比重较低;从金融业、房地产业来看,华南所占比重最高,达到10.99%,而东北所占比重最低,仅为华南所占比重的一半水平,地区间差距较大。李苗苗,姜照华(2010)通过对各省第三产业发展水平的主成分分析发现,可以大体上分成三类区域:第一类是相对发达区域,包括北京、上海和广东;第二类是较发达的区域,它们的综合得分高于全国平均水平,以浙江、江苏、天津市、福建、山东和辽宁等六省一市为代表;其它的省
20、为欠发达区域。 李苗苗、姜照华,中国各省第三产业发展水平的主成份分析,科技与产业,2010.1;王一卉(2010)研究发现,我国目前现代服务业发展潜力呈现出东中西部地区的差异性。中西部地区需要加大对教育、科研及基础设施等方面的投入,加快未来本地区现代服务业的发展。 王一卉,现代服务业发展潜力研究基于我国30个省市的实证分析,科技与管理,2010.1;按三次产业分地区生产总值 (2008年)地区国内生产总值第三产业现代服务业总量占GDP比重金融业房地产业占GDP比重华北47731.5520423.6642.79%2629.751585.668.83%东北28195.639945.1935.27%
21、648.1847.425.30%华东122747.447651.0338.82%6101.5150959.12%华中40894.814073.9934.42%984.081292.525.57%华南44327.2718590.7541.94%2325.412547.6910.99%西南27032.3210262.5437.96%1017.03953.837.29%西北16290.885646.5934.66%536.31402.155.76%数据来源:中国统计年鉴2009整理,本表按当年价格计算,单位:亿元4从行业来看,第三产业中所占比重较大的为交通运输仓储和邮政业、批发零售业、金融业、房地产
22、业,其中传统服务业批发和零售业所占比重最大;符合现代服务业方向的信息传输、计算机服务和软件业发展缓慢,所占比重较小。行 业2005年2006年2007年 交通运输、仓储和邮政业10835.67 12481.14 14805.88 信息传输、计算机服务和软件业4768.00 5329.23 5999.68 批发和零售业13534.54 15471.10 18866.05 住宿和餐饮业4193.43 4792.14 5547.16 金融业6307.23 8490.31 13331.98 房地产业8243.84 9664.05 12277.50 租赁和商务服务业2912.43 3279.97 377
23、1.59 科学研究、技术服务和地质勘查业2050.56 2409.34 2925.84 水利、环境和公共设施管理业849.93 944.19 1105.33 居民服务和其他服务业3129.43 3541.53 3997.84 教育5656.32 6179.00 7286.27 卫生、社会保障和社会福利业2934.49 3209.59 3804.50 文化、体育和娱乐业1188.23 1325.21 1513.63 公共管理和社会组织6828.75 7604.64 8646.33 第三产业合计73432.87 84721.43 103879.59 数据来源:中国统计年鉴2009整理,本表按当年价
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