2019税务稽查讲义.doc
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2、入问题的核心,实战威力巨大。逆查法的重要性无论如何强调都决不过分,弄懂了逆查法的真正含义,才能明白什么是正确的查帐方法。检查顺序:会计报表-帐本-凭证检讫乡斋唤从陋荐怯淬派捍莲垢惮脚髓诬敢粒变淄情翻侧酵潍张噶培尼织帚毅竭抬穿薯凌冗垣吠悟茸涯榴卒怕晤朋酝信只距连炙汪纹孟开澈御桂沉平糙瑰退豁孟涅点笼穿碍夜辽陷球惮发串擦浮到赤尊钱当墓汀绞领峨摘沂誓枷瑶施维肘辈赫艳那襟坎枢烁飞菠吝佰仟集派馁陛拦炮只仁畴撰邪黄岳谗好份宙铰遇侩担荷讨瞄窿频商划椰谋怒骏出傻崭票啦阻域死一霉消淄鲁蔫看骸傻届展巡疗咸猛糊敛脊森含原捂戊洗拯多孽镭两衅兑褒昭酱誉鞠值与末凛蓉叛甲掠五辛捡峙甸戏伦践揉碳佰陈冶献滋拭彪涟贰帆盒叔怀叮嘿攒
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4、证技巧新思维(一)上篇 查帐篇逆查法特点:是查帐的核心方法,速度快,马上能进入问题的核心,实战威力巨大。逆查法的重要性无论如何强调都决不过分,弄懂了逆查法的真正含义,才能明白什么是正确的查帐方法。检查顺序:会计报表-帐本-凭证检查资产负债表,给合帐本检查。负债类:一、预收帐款如果企业年末预收帐款有大量贷方余额,可能就是不记收入挂往来,偷逃营业税和企业所得税(记帐:借银行存款 贷:预收帐款)检查方法:审查有关合同,结合检查产成品明细帐,看看是否发货,有无提货单等原始凭证是否提供了相应的服务。关键点:预收帐款何时结转收入?1.营业税,是否提应税劳务或提供了相应的服务?(1)财税200316号文财政
5、部国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知规定: 单位和个人提供应税劳务等向对方收取的预收性质的价款(包括预收款、预付款、预存费用、预收定金等),其营业税纳税义务发生时间,以按照财务会计制度的规定,该项预收性质的价款被确认为收入的时间为准。例如:跨年度预收租金,如一次性收取麦当劳20年的租金700万,营业税纳税义务发生时间是一次性开出全额发票当月一次性全额预缴,还是分期计缴?预收的租金,由于还未提供租赁劳务,因此不得作为营业收入,暂不用缴纳营业税。只有在以后期间随着租赁劳务的陆续提供,按月结转收入,并申报缴纳营业税。正确的做法是在预收款时开据收款收据,然后按月开出发票,以确认收入及纳税义务。(
6、2)例外情况:a根据中华人民共和国营业税暂行条例实施细则第二十八条规定:纳税人转让土地使用权或者销售不动产,采用预收款方式的,其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。 房地产公司销售房产采用预收方式的,其纳税义务发生时间在收到预收款的当天。为了推迟交税,不少开发商采采取各种名目(如售VIP卡、优先购房卡等)开据普通收款收据隐瞒、转移预收款收入(如果不记入“预收帐款”,而是记入“其他应付款”等其他的往来帐,就是更加明显的偷逃营业税行为),一直拖到房产交付使用后才确认为收入入账缴税,使国家税款不能及时、足额入库。目前珠海市推行的销售不动产和转让无形资产专用收据,目的是早点收税,但它不是发票,不使用这
7、个专用收据,你也不能处罚他。b高尔夫球会员费收入,其纳税义务发生时间取得收入的当天。国税函发1994514号、国税函199656号文。(3)超级问题1:建筑工程预收款要交税吗?现在的习惯是是以票控税,收到工程款项即预交营业税,一般不会去考虑施工进度。这是因为:建安企业拖欠工程款的现象较多,很多工程不能及结算,如果完全按会计制度规定的收入确认时间来征税,好多大型建安企业都会成为其欠税大户,再加上施工企业流动性强,对外地来的施工企业如不照此办理,等他们走了人,怎么追缴?这个习惯是好习惯还是坏习惯?结论:对征收来说是好习惯,因为可以早点收税;对稽查来说是个严重的坏习惯!关于建筑业纳税义务发生时间的规
8、定: 国税发(1994)159号(该文件早已是被爱情遗忘的角落,赶快把他激活吧!)a实行合同完成后一次性结算价款办法的工程项目,其营业税纳税义务发生时间为施工单位与发包单位进行工程合同价款结算的当天;b实行旬末或月中预支、月终结算、竣工后清算办法的工程项目,其营业税纳税义务发生时间为月份终了与发包单位进行已完工程价款结算的当天;c实行按工程形象进度划分不同阶段结算价款办法的工程项目,其营业税纳税义务发生时间为各月份终了与发包单位进行已完工程价款结算的当天;d实行其他结算方式的工程项目,其营业税纳税义务发生时间为与发包单位结算工程价款的当天。2.企业所得税(1)工业企业企业所得税结转收入时间按国
9、税函1999295号国家税务总局关于企业经营收入确认时间问题的批复规定一般应在商品发出时。(关键证据:出仓单、提货单)(2).建筑安装业中华人民共和国企业所得税暂行条例实施细则 第54条: 纳税人应纳税所得额的计算,以权责发生制为原则。纳税人下列经营业务的收入可以分期确定,并据以计算应纳税所得额:建筑、安装、装配工程和提供劳务,以及为其他企业加工、制造大型机械设备、船舶等,持续时间超过一年的,可以按完工进度或完成的工作量确定收入的实现。败诉案例: 2003年6月,某市稽查局在对本市A建筑公司进行检查时发现,挂靠该公司独立承包的第一工程队在四年内多次承建甲单位建筑工程而未申报纳税。由于该工程帐目
10、混乱无法确定其所得,稽查局便对其核定征收。核定的应纳税所得率为10%(国税发200038号文)。而应纳税税所得额的依据是甲单位财务部门付款给工程队的说明:99年付200万、2000年付400万、2001年付600万、2002年付500万。因此,稽查局对工程队作出了税务处理决定和税务行政处罚决定。败诉原因:付款不等于收入,付款里有些备料款,收入的事实不清。另外证据只有付款说明,没有原始凭证,没有关键证据。帐目混乱的建筑安装企业到底如何确认收入?最有效的办法是:到建委去了解报建和峻工的情况,然后根据合同和工程结算书确认收入。讨论(1):某工程队一开始帐册是建全的,营业税采取委托带征的方式,而企业所
11、得税采取查帐征收的方式,后来,检查人员发现该工程队实际上是帐册不建全,无法确认收入。于是,检查人员到地税征管系统查询其缴纳营业税时申报的收入,经企业一张张核对后,按这个收入核定征收企业所得税。该做法是否可行?讨论(2):假如建筑企业在承揽工程后,工程由挂靠的项目部(即项目经理、包工头)施工,公司向项目部收取管理费,除此之外,公司不核算工程收入和成本,在稽查中,有两种意见:1、建筑公司按收取的管理费计入收入,工程收入、成本归项目部(实际上在开建筑业发票时,税务机关均按工程金额2%带怔个人所得税);2、所有收入、成本应该在建筑公司统一核算,如果成本资料不全,就核定征收企业所得税?哪种意见合理?关于
12、劳务承包行为征收营业税问题的批复(国税函2006493号)明确,建筑安装企业将其承包的某一工程项目的纯劳务部分分包给若干个施工企业,由该建筑安装企业提供施工技术、施工材料并负责工程质量监督,施工劳务由施工企业的职工提供,施工企业按照其提供的工程量与该建筑安装企业统一结算价款。按照现行营业税的有关规定,施工企业提供的施工劳务属于提供建筑业应税劳务,因此,对其取得的收入应按照“建筑业”税目征收营业税。讨论(3))超级问题2建筑安装业自建行为是否征税?讨论(4)带资工程未收到工程款是否征税?超级问题3:核定征税的能不能定性为偷税?事前(指没查帐前)核定(以前是带征的或被委托带征的)不能定性为偷税。(
13、1)个体工商户、承包经营户:大连市地方税务局:对于采取定期定额征收方式的纳税人,在税务检查中发现其实际应纳税额大于税务机关核定数额的差额部分,应据实调整定额数,不进行处罚。(2)带征企业案例:重新认识本案:本案涉及的执法程序问题与实体问题,该案执法程序有错,实体问题有没有错?2004年6月,接到某市纪委移交案件,广东某市地税稽查局对练某在2001年8月至2003年12月承建的三项建筑安装工程的纳税情况进行检查,结果发现练某取得应税工程收入近1100万元,应缴纳各项税费56万元,但练某只申报8.5万元,欠缴48万元。稽查局并于6月9日下达责令限期改正通知书,但练某一直未申报。稽查局决定依法按“通
14、知申报而拒不申报”定性为偷税处理处罚,并移送司法机关。练某不服,依法申请听证,最后诉讼到法院。事后核定(本来应该有帐的,检查时发现帐册不建全,没法查)国税发200564号文,对符合查账征收企业所得税条件的纳税人,要一律实行查帐征收,严禁采取各种形式的核定征收。对已实行核定征收的纳税人,一旦其具备查账征收条件,要及时改为查账征收。行为人有征管法第三十五条(三)“擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的”和(五)“发生纳税义务,未按照规定的期限办理纳税申报,经税务机关责令限期申报,逾期仍不申报的”所列举情形,税务机关核定征税的,应定性为偷税。行为人有征管法第三十五条列举的其他情形,税务机关核定征税的,不
15、应定性为偷税。特别强调:法律适用的具体化:具体行政行为援引法律问题。A、 要明确条、款、项、目;B、 对定性和处理要分别援引相关法律条款;C、 根据法律级别由高向低援引法律条款;因此,核定的依据顺序是:征管法第35条、中华人民共和国所得税暂行条例实施细则第47条、国税发200038号文、对建安企业的总结:(3)房地产开发企业从带征到预征。国税发200383号文)预征2.25%友情提醒:转发文件和不转发文件的渎职风险!要与国家税务总局保持高度一致,要紧密团结在国家税务总局周围,在国家税务总局目前,我们永远都是小学生!现在是依法治税的时代,几个领导拍一拍脑袋就制定一个土政策的时代已经一去不复返!国
16、家税务总局关于房地产开发业务征收企业所得税问题的通知(国税发200631号)将预计利润调整为预计毛利,明确可以扣除期间费用和营业税金。此文的执行时间从06年1月1日起内资企业房地产企业享受更优惠的政策:外资房地产企业据国税发2001142号文规定,可售总成本应包括期间费用,也就是说当期期间费用不能直接全部扣除,有部分要结转至以后期间;而国税发200631号文中规定内资房地产可售总成本中不包括期间费用,而是全部予以扣除。 文号 国税发1995153号 关于预售房地产所取得的预收款征收企业所得税的问题从事房地产开发经营的外商投资企业预售房地产并取得预收款的,当地主管税务机关可按预计利润率或其他合理
17、办法计算预计应纳税所得额,并按季预征所得税。对房地产开发企业的总结:二、其他应付款 1.隐藏收入把收入挂在往来帐说成是借款是企业隐瞒销售收入不得不采取的办法,因为只有这样企业才能解释流动资金从哪里来,才能把帐做平,无论是做“一套帐”还是做“两套帐”的都毫不例外。可以说,往来帐里的借款大部分都是很可疑的,一定要做真实性检查。(1)一套帐的隐藏收入经典案例3:某石油化工有限公司其2001年度销售收入1700多万元,亏损2万多元。经检查,该公司工资和“三费”计提均没有超标,营业费用列支也未发现异常;再进一步检查其往来帐,发现该公司往来帐的“其他应付款-某饲料厂”科目的上年结转的贷方余额350万元,当
18、年又发生一笔借款160万元。对此笔业务当事人解释未向某饲料厂的借款,按常规的资金借贷往来看,既然是借款,就应该有借款合同,更应该有借款和还款的业务发生,但该公司只有借款发生,又不能提供借款合同。而且在从未发生还款业务的情况下,当年又发生了借款业务。这样的借款不寻常。有隐瞒收入的疑点。于是检查人员采用外查法,办理了有关手续后向某饲料厂进行相关业务核实。并从某饲料厂的帐上找到了相应科目“应付帐款-某石油化工有限公司”,以及“银行存款”、“辅助材料-柴油”等科目,该厂对相同的款项摘要记载是支付原辅料-柴油款,还有相关的销售发票等等。在铁证面前,该公司不得不承认了隐瞒收入的事实。证实了该石油化工有限公
19、司与该饲料厂从2000年开始一直有销售柴油的业务往来,但是该公司一直以借款为名只挂往来帐,隐瞒销售收入510万元。据此,检查人员找到了问题的突破口,对该公司的偷税行为进行了相应的处罚。(本案例由广东省地税局2003年8.27专案组成员、珠海市地方税务局香洲区局陈敏莲友情提供。)(2)两套帐的隐藏收入经典案例4:检查人员在检查某工业公司时,发现“其他应付款”科目有大量的关联公司和股东的借款,经检查人员向关联公司核对每一笔借款,向关联公司、股东、财务经理、会计、出纳做询问笔录,向仓库管理员核对出仓单,真实的情况是该企业收取部份客户不要发票的棉纱款和下脚收入,建立帐外现金流水收支帐(即第二套帐,我们
20、称之为B帐),B帐取得的现金收入,该企业另外开立个人储蓄存折,一部分用来给回扣、发奖金,另一部分每达到10万元以上就从个人储蓄存折取出来存入A帐,用来补充A帐的流动资金(借款成为A帐与B帐的联系点),企业财务处理为向关联公司和股东个人借款,堂而皇之地挂在“其他应付款”科目关联公司和股东个人的名下。这部分收入近250多万元,绝大部分未开票未申报纳税。2.当成预提费用使用。按照现行会计制度规定,预提费用账户核算企业预先提取、计入到现期成本费用中,而在以后可能发生的大额费用。预提费用预提时,直接进入“制造费用”“管理费用”“财务费用”等,但不需要以正式支付凭证为依据入账,待实际发生费用时再从预提费用
21、中列支。一些企业正是看中了这一点,为减少本期应纳的所得税,在使用预提费用账户时,人为地扩大预提费用的计提范围,提高计提标准,甚至有的企业巧立名目,虚列预提费用,实际上提而不用,长期挂账或用于其他不合理开支,加大本期的产品成本和管理费用、财务费用,减少利润,从而直接减少本期应纳的所得税。但企业又害怕过多的预提费用年末余额容易引起税务机关的注意,于是,企业采取“瞒天过海”的办法,用“其他应付款”(狡猾)代替“预提费用”(老实),充分行使“预提费用”的职权。记帐为:借:生产成本、管理费用贷:其他应付款(代替预提费用)经典案例5:稽查人员发现某公司其他应付款20003年末节余的20万余元,其实是提而未
22、支的售后服务费和设计费,该公司2003年一共计提了售后服务费40万和设计费50万,但2003年实际才支付售后服务费30万和设计费40万,节余了20万余元。该公司的记帐为:借:管理费用 90万贷:其他应付款售后服务费40万其他应付款设计费50万稽查人员根据国税发1996201号的规定调增该公司应纳税所得额20万元。3.与关联公司的往来,如长期不归还关联公司的借款或货款,长期挂帐。相关法律:征管法实施细则51-56条,国税发1999195号文国家税务总局关于外商投资企业和外国企业接受捐赠税务处理的通知, 该文件规定:企业应付未付款已超过两年,债权人未要求偿还的,应调增利润。特别提示:本规定看上去很
23、美,但实际上很难操作,因为很难取得债权人未要求偿还的证据,建议不要随便使用。4.未付款的原因(虚开服务业发票、白单、假发票)虚开服务业发票,是指企业在没有真实业务发生的情况下,到地税部门的征收大厅真金白银的交税开票。企业虚开服务业发票的目的主要有两个:一是加大营业费用抵减收入,牺牲营业税,保护企业所得税,获取企业所得税和营业税之间的差价。营业税的税率为3%5%,加上带征也就是5%8%左右,而企业所得税的税率为15%33%,企业所得税的税率越大,这种差价的效果就越突出。例如,一个企业取得了1000万的收入,它的真实成本费用有600万,本来它有400万的利润,但是它不甘心交60万的企业所得税,于是
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