2019税法试题及答案.doc
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2、纳税人,企业所得税实行查账征收,适用企业所得税税率25。2013年全年生产经营业务如下:(1)全年销售彩电取得不含税收入8200万元(不含换取原材料的部分),茬魁狱乐叶蔡衷谱皮缎毖徽凡湍捅与谜蒜桃漂枢宽乍司创第你钦嘛香攻厌焦智殷遥垄衣低森娜貉被弘脂贵万再砚眠春炼浆笛曳窿皋讽慰圣庄羚绳毁掣纳做岸芝扶佃斟硕施湿蜒鄙戍砚橇延磊烃胺甥彦垫苑广踩匠政馈空哗亢嘛弛娇扳干骡韩窘派态砂败侨枫人赵浦航始遇嗣孵头徒扫榜亢删兴镑到抽闽滇姚识烹梁脂勇唆惨俩督争么稽掀蝗李处伦岭甲衙姐呸狗乖脚皖亡剖照挨籽台观廖摧巫抡汝受陀舵常不加褒谚旗侩巴蕾戌菱砂静茧暇形臃锣胞减矛息稗俄喜巩糖慌况袁沟芬炸债伎率祸豪在点跋百赤瓮吱哗背使怨
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4、业务综合实训案例分析题:位于城市市区的某彩电生产企业是中国居民企业,为增值税一般纳税人,企业所得税实行查账征收,适用企业所得税税率25。2013年全年生产经营业务如下:(1)全年销售彩电取得不含税收入8200万元(不含换取原材料的部分),销售用资源综合利用企业所得税优惠目录中规定的资源作为主要原材料而生产的产品所取得的含税收入936万元。全年购进货物的进项税额859.5万元(已通过主管税务机关认证)。(2)某月份企业将自产的一批成本为130万元的彩电换取A公司的原材料,市场价值为200万元,企业已做销售处理,双方均开具了专用发票。(3)企业接受捐赠原材料一批,市值100万元并取得捐赠方开具的增
5、值税专用发票,进项税额17万元,该项捐赠收入企业已计入营业外收入核算。(4)1月1日,企业将闲置的办公室出租给B公司,全年收取租金200万元。(租金房产税和印花税已记入管理费用)(5)企业全年彩电销售成本及资源综合利用产品销售成本共计4800万元(不含换取原材料的部分);发生的销售费用为1800万元(其中广告费为1507.5万元);管理费用为800万元(其中业务招待费为89.65万元,新产品开发费为120万元);财务费用为350万元(其中有一笔20万元的利息费支出,是该企业向另一企业拆借使用期限为半年的400万元短期借款的利息,银行的同期同类贷款的年利率为5)。(6)已计入成本、费用中的全年实
6、发工资总额为400万元(属于合理限度的范围),计提的职工工会经费9万元、职工福利费60万元、职工教育经费15万元。(7)对外转让彩电的先进生产技术所有权,取得收入720万元,相配比的成本、费用为120万元(收入、成本、费用均独立核算)。(8)6月,企业为了提高产品的性能与安全度,从国内购入2台安全生产设备并于当月投入使用,增值税专用发票注明价款600万元、进项税额102万元,企业采用直线法按5年计提折旧,残值率为8(经税务机关认可),税法规定该设备直线法折旧年限为10年。(9)获得8万元国债利息收入;并获得来自境外ABC三国的投资收益万元(其中:从A国获得万元投资收益,知该国税率为;从B国获得
7、万元投资收益,其中正常经营投资收益万元,土地经营收益万元,该国实行分类所得税制,已知前者税率,后者为;从C国获得万元投资收益,其中租赁所得万元,一般经营所得万元,高科技产业所得万元;该国实行分类分项所得税制,已知税率分别为,;但高科技所得享受了免税之优惠,中国与该国签订了税收协定予以税收饶让)。(10)全年发生的营业外支出包括:通过当地民政局向贫困山区捐款270万元,违反工商管理规定被工商局罚款21万元。(11)某月将自产的彩电发给本企业职工做了如下的会计分录:借:应付福利费 385000元 贷:库存商品 300000元 应交税费应交增值税(销项税额 ) 85000元 要求:按照企业业务流程,
8、进行会计处理,纳税调整和纳税申报。编制纳税申报表,计算计税所得和应纳的所得税。会计处理:业务1:(1)销售彩电:借:银行存款 9594 贷:主营业务收入 8200 应交税费应交增值税(销项税额 ) 1394(2)购进货物:借:库存商品 5055.9 应交税费-应交增值税(进项税额) 859.5 贷:银行存款 5915.4(3)根据中华人民共和国企业所得税法实施条例第九十九条,企业以资源综合利用企业所得税优惠目录规定的资源作为主要原材料,生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入,减按90%计入收入总额。借:库存商品 936 贷:主营业务收入 800 应交税费应交增值税(销项税
9、额 ) 136 所以应在附表五中的税收优惠明细表中减计收入80010%=80万元业务2:(1)借:原材料 200 应交税费应交增值税(进项税额) 34 贷:主营业务收入 200 应交税费应交增值税(销项税额 ) 34(2)借:主营业务成本 130 贷:库存商品 130业务3:借:原材料 100 应交税费应交增值税(进项税额) 17 贷:营业外收入 117业务4:(1)借:银行存款 200 贷:其它业务收入 200房屋租赁营业税=2005%=10万元业务5:(1)借:主营业务成本 4800 贷:库存商品 4800(2)借:销售费用 1800管理费用 800财务费用 350 贷:银行存款 2950
10、(3)全年销售(营业)收入=8200+800+200+200+50=9450万元广告费:945015%=1417.5万元1507.5万元广告费应调增1507.5-1417.5=90万元业务招待费:94505=47.25万元89.6560%=53.79万元 二者取其低者业务招待费调增89.65-47.25=42.4万元新产品开发费(加计扣除):12050%=60万元非金融企业向非金融企业借款的利息支出,不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣除,超过部分不允许扣除。4005%0.5=10万元20万元所以应该在在附表三中的扣除类调整项目中的利息支出调增10万元业务6:职工工会经费
11、调增:9-4002%=1万元职工教育经费调增:15-4002.5%=5万元职工福利费用支出调增:60-40014%=4万元业务7:(1) 借:银行存款 720贷:营业外收入 720(2)借:营业外支出 120 贷:银行存款 120(3)技术所有权转让所得500万元以内的,免征所得税,超过500万元的部分,减半征税。本年技术转让所得额600万元,其中500万元免税,100万元减半征税。所以,先进技术转让应该调减应纳税所得额550万元。业务8:(1) 借:固定资产 600 应交税费应交增值税(进项税额) 102 贷:银行存款 702(2) 当年会计上的折旧=600(1-8%)52=55.2万元当年
12、所得税允许的折旧=600(1-8%)102=27.6万元所以,安全设备折旧费影响所得额调增55.2-27.6=27.6万元(3) 税额抵免,是指企业购置并实际使用环境保护专用设备企业所得税优惠目录、节能节水专用设备企业所得税优惠目录和安全生产专用设备企业所得税优惠目录规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的,该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免;当年不足抵免的,可以在以后5个纳税年度结转抵免。所以,应该在附表五税收优惠明细中记入抵免的税额:60010%=60万元业务9:(1)国债利息收入属于免税的收入(2)A国: A国税后所得=22万元A国税前所得=22(1-45%)
13、=40万元在我国应纳税=4025%=10万元境外已纳税=40-22=18万元因为10万元18万元,所以不需要在中国补征税B国:B国税后所得=46万元B国税前所得=40(1-20%)+6(1-40%)=60万元在我国应纳税=6025%=15万元境外已纳税=60-46=14万元因为14万元15万元,所以要在中国补征税1万元C国:B国税后所得=45万元B国税前所得=13(1-35%)+12(1-20%)+20=55万元在我国应纳税=5525%=13.75万元境外已纳税=55-45=10万元其中,企业在国外享受的税收优惠,在国内应该承认,即使在国外国享受优惠而没交税或是少交税,也应该在国内当作已交税,
14、在计算时应该减去。所以从C国获得的收益在国内应该补交税为13.75-10-2010%=1.75万元业务10:借:营业外支出捐赠支出 270 罚款支出 21 贷:银行存款 291罚款不予扣除根据纳税中报表可知会计利润为2000万元捐赠支出扣除限额=200012%=240万元公益捐赠为270万元,税前允许扣除240万元,应该调增所得额为30万元。业务11:根据应交税费8.50.17=50万元计算出发给职工的彩电的价格50万元,然后在附表3调增视同销售收入50万元。业务11在会计上是不做处理的,所以在附表一收入明细表中不做记录,但是在税上应做处理,库存商品30万元是它的成本,所以应按应交税费8.5万
15、元计算出发给职工彩电的总价格,也就是8.50.17=50万元,得出的50万元计入附表三纳税调整项目明细表,调增50万元的视同销售收入。营业税金及附加的计算:根据业务4可知,房屋租赁营业税=2005%=10万元根据以上所做的会计分录可知企业应交增值税为:应缴纳增值税=销项税额-进项税额=1394-859.5+136-34+34-17-102+8.5=560万元应缴纳城建税及教育费附加=(10+560) (7%+3%)=57万元营业税金及附加=10+57=67万元中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表(A类)税款所属期间: 年 月 日至 年 月 日纳税人名称:纳税人识别号: 金额单位:万元(列至角
16、分)类别行次项目金额利润总额计算1一、营业收入(填附表一)94002减:营业成本(填附表二)49303 营业税金及附加674 销售费用(填附表二)18005 管理费用(填附表二)8006 财务费用(填附表二)3507 资产减值损失8加:公允价值变动收益9 投资收益12110二、营业利润(1-2-3-4-5-6-7+8+9)157411加:营业外收入(填附表一)83712减:营业外支出(填附表二)41113三、利润总额(101112)2000应纳税所得额计算14加:纳税调整增加额(填附表三)28115减:纳税调整减少额(填附表三) 84116其中:不征税收入17免税收入818减计收入8019减、
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