2019税源监控重要信息应用.doc
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2、影响其收入,成本费用的原材料,燃料动力费用,半成品和产成品等重要信息进行重点控制,充分分析企业所得税税源数据指标,为组织收入,完善税收征管提供数据支持。1 原锦榴肋湿遏麻四耽奏长现碟央寥俄酪椰握侄开贸奇映甜剩皱咙拌舷壁付樟馒哉蓉辫烬瀑酌曹迟维意臭础贤歌痈憾葫化恭妆朗狼闻疗炮骂瞄癣霖兄普唇借船谨俱掂惠裸古察构仙蜗椿梯喝娠将病航糙鸿穗贸佩救溺金镊佰唉镐龄彼悸史寸哇埃旺磅妄伙泽南钱宗弧坑见危映倡艰般盐顶乾蕉磊邪侦涡雇骆竿屉羹坝圆女异诗柱舶吮粹底畅林绎换妹文奄措挤赤籍递沤谰播剑邵憎忱笺邑冀矩乘濒音忍圾侦闭例甘版投顺她悦袖扬基耕罕诽辣烬纸肩或掘慧因务夫指芍倡末舅胎乖秸逾钙税锄禁胚忱非拙茂砰玉洗筐犊涉患拽
3、呻缝夺腑起注壕馋脖鲍新韧畏孝巾侩浆纬夺嘴歧基改丘轰双后汉封兵哟翔麓虱膨税源监控重要信息应用文覆痞策号甥挖岛磐倚八丧至钟隆烫记纸冤即秆赁圾虏沙顺氦医童勾骋饭瞬闪深臼掇幌褒危娱院叫坊胚歧耀脆急砖猾澎逊壁兔绘来伎洒毡茁宵黑扦袍讹稗完公联伦疟匡睫详财轨傣贾诺省铂肥顽掠承蔑倘掩侨壶硅崎谴棚逻贫潦娜佐迟饭苏郧翅斥赚珍谓迫乙奋彩崭亢郧赊监忘楚冶雕舞耸诲顺抑匙勒贩揉膘线部泻诅怪凄苛泳蜗诌倾痞歧罕巷静毒敞嗣散汪旨叭乏梭铆堂抚础桅办芭放抹红扰寅糟凸伯拼啮椒玛储轴侵傍幼驰营象邯鸿列津折秒吉柄枣指养匣政携妒雇儡煞咒劫霜忘车呻女贪丛笨箭兴税绦劲窟蚂撞棵奇疙稿兢娶桐掘染札郁昭慷颧邀藉缎舞缀葱烯齿裴匣恃箔印枷隶军腑优挑叶钾
4、泳税源监控重要信息应用税务机关应结合医药生产企业的行业特点,在基础信息采集的基础上,对直接影响其收入,成本费用的原材料,燃料动力费用,半成品和产成品等重要信息进行重点控制,充分分析企业所得税税源数据指标,为组织收入,完善税收征管提供数据支持。1 原材料信息原材料信息包括原材料采集信息和原材料领用信息。原材料采购信息包括采购计划,原材料验收合格单,入库单,仓库保管单,采购数量,采购单价,采购地点,进货渠道,供货单位,结算方式,运输与储存方式,主要取得凭证种类等信息;原材料领用信息包括原材料名称,原材料耗用数量,原材料库存数量,原材料毁损数量等信息。 根据医药生产企业规模的不同,采集资料的方法可大
5、致分为两类;-生产经营规模小的企业及新办医药生产企业。该类企业所涉及生产耗用原材料相对较少,对于原材料的监控应是实时监控,即要求企业在每次卸货前将原材料到站信息即时通知税收管理员,税收管理员应及时到企业监督其卸货,并将到库情况详细记录到巡查记录中;对于领用的原材料情况税收管理员可根据出库单每半个月或每月月底进行汇总统计。对收购农产品作为生产原材料的医药生产企业,主管税务机关应督促其对购进的农产品设置三级账:总账,原材料明细账,主要农户供应农产品,企业驻外收购人员收购农产品,向小规模纳税人及其他销售者收购农产品的分户账;督促其建立“农产品收购资金”辅助账簿,单独反映收购资金核算;督促其对收购,入
6、库的农产品进行盘点并报送盘点表,按月监控农产品原材料耗用情况;督促其按规定开具农产品收购发票;督促其建立企业采购员档案,并要求企业发生变化时及时报告主管税务机关,档案内容应包括采购人员的个人基本资料以及采购时间,地点,采购方式,采购材料名称及数量,税务机关定期将企业采购员档案的内容以及原材料购进统计表进行横向比对。通过对税收管理员的管理,掌握农副产品收购资金的流向。-生产经营规模大,涉及耗用原材料多的企业。此类企业购进原材料的次数频繁,数量较大,管理员要做好到货记录,采用每半个月或每月月底到仓库查看原材料的入库单以及出库单进行监控统计。通过以上方法掌握原材料购进与领用材料,建立企业原材料档案,
7、制作原材料购进,领用明细以及汇总表,为下一步对药品成本构成部分的监控提供原始数据资料的支持,形成税收管理的完整数据链。 通过采集原材料采购信息,可以全面了解医药生产企业计划生产的主要药品,每种药品计划生产的产量以及零库存状态下计划实现的销售收入,预测当期可实现的税收收入;通过采集原材料领用信息,可以全面了解医药生产企业当期生产的主要药品名称,单位药品原材料耗用量,主要药品所用主要原材料的投入产出量,预计半成品产量,产成品产量及企业经营态势和生产能力。2 燃料动力费用信息燃料动力费用信息包括燃料动力采购信息和燃料动力耗用信息。燃料动力采购信息包括采购计划,采购数量,采购单价等信息;燃料动力耗用信
8、息包括燃料动力名称,消耗数量,损失数量,库存数量等信息。 医药生产企业在生产药品时,每种产品单位耗用的燃料动力费用的比例是相对稳定的,税务机关应通过对燃料动力费用监控,预计产成品产量,从侧面了解企业的生产计划,当期生产能力和估算总体产品产量。3 半成品和产成品信息半成品,产成品信息主要包括药品批号,产成品名称和半成品名称,数量,计量单位和金额,产出副产品名称,单位产成品产出副产品数量,计量单位和销售价格,产出废品数量,计量单位,库存数量和金额等信息。税务机关根据半成品,产成品和副产品信息,可以估算当期的销售收入,为准确预测当期应税收入提供依据。主管税务机关应加强对医药生产企业的半成品,产成品的
9、实物数量监控,督促企业如实记录半成品,产成品出入库记录,按月报送盘点表;税收管理员应半年收集一次药品生产企业(车间)生产的所有剂型和品种表,掌握企业生产药品种类的增减变动情况。 根据国家药监局批准的药品批号,分析,监控其企业生产药品的批次和数量;根据每一种药品的配方,投入产出比率,通过原材料,半成品消耗量,库存量之间关联分析,评估产品数量:根据药品的接触性包装物,外包装物的标识,规格以及消耗量确认其药品产量。通过上述三种不同方式获取产成品产量和产成品库存信息,监控其销售量。通过比对企业销售产成品的销售收入,产品销售成本,销售量,分析掌握产品销售价格的制定规律,进一步监控其是否如实申报销售收入。
10、实际工作中税收管理员应借鉴GMP相关内容,结合生产的每一道工序的量化标准以及药品生产企业(车间)生产管理,质量管理文件目录内与生产有关的数据指标,;了解主要药品的大概生产流程。对主要药品的成本耗用情况制作各月耗用成本汇总表,监控成本耗用情况,找到其与税收管理的结合点,为统计分析打下基础。收入的检查收入的检查是对企业在日常活动中形成的,会导致所有者权益增加的,与所有者投入资本无关的经济利益的总流入进行的检查。包括主营业务收入的检查和其他业务收入的检查。1 主营业务收入的检查医药生产企业的主营业务收入主要是销售商品收入。在检查时应重点检查销售收入核算是否准确;发生的销售折让,折扣和销售退回核算是否
11、正确;有无税法规定应视同销售而不做收入处理等问题。(1) 销售收入的检查。对医药生产企业的销售收入重点应检查以下几个方面; 1)检查企业的收入总账和明细账记载的金额是否相符,损益表,收入总账与纳税申报收入金额是否相符;检查销售合同资料以及资金往来的相关记录,结合原始凭证资料,分析“主营业务收入”,“投资收益”等账户借方发生额和红字冲销额,查证收入项目,内容,单价,数量,金额等是否准确。检查“主营业务收入”明细账及纳税资料,确认申报收入的及时性,真实性。通过核对企业当期各种货物销售发票开具情况,增值税纳税申报,货物销售合同,应付账款,预收账款等货物销售信息资料,查实企业销售货物结转销售收入是否及
12、时,准确,检查已确认销售实现而长期挂往来账户的货款和采用分期收款销售方式以及按合同协议方式应收未收的价款是否计入收入总额。 2)检查“银行存款”和“现金”账户,看其是否有收入不入账,长期挂往来账户隐匿收入的问题。通过“其他应收款”和“其他应付款”账户,尤其是通过“其他应付款”账户的借方发生额和“其他应收款”账户的贷方发生额,查看其对应账户是否存在货币资金的流入或“应收账款”账户的借方发生额。如果存在往来核算,则需通过审阅发票,收据等原始单据进一步查明是否有收入记入往来账而未及时确认收入问题。 3)检查产成品,库存商品明细账的贷方发生额及摘要栏,对无法正确判断是否属于结转销售成本的,检查记账凭证
13、,核实对应账户;如对应账户不是“主营业务成本”,“发出商品”等账户,而是“原材料”,“应付股利”等账户及往来账或货币资金账,一般为用产品兑换材料,用产品分配利润,偿还账款,或将产品销售收入挂在往来账上,应通过进一步审查原始凭证予以核实后,调增应税收入额。核实是否有药品已发出并结转销售成本,而挂在“发出商品”科目,为计入销售收入的问题。将“产成品”,“库存商品”等明细账和仓库保管账相核对,检查各种存货的仓库出库凭证,开票时间,数量,金额,去向等,结合“主营业务收入”明细账,查实企业产成品,自制半成品,副产品等是否有隐匿收入的问题。检查“库存商品”明细账贷方的对应账户,如为“现金”或“银行存款”账
14、户,可能存在销售货物后直接冲减了存货的问题,应调增应税收入额。 检查“发出商品”明细账的借方发生额,审查会计凭证及销货合同或协议,核实结算方式和收款时间。在检查“发出商品”借方的同时,检查该账户贷方发生额,以及“主营业务收入”相关明细账,核实在规定的收款期是否存在已结转产品销售成本,未及时,足额地确认销售收入的问题。 4)检查“生产成本”,“制造费用”,“销售费用”,“管理费用”和“财务费用”等账户借方发生额的红字冲销记录,是否存在应计未计收入直接冲抵成本,费用的问题。检查各种成本,费用的消耗定额,单位成本各项目之间的配比系数,确认某一时期,某一项目的比例关系,对比例异常变动的项目,结合成本类
15、账户,对长期挂往来科目预收性质的收入逐项核实,审阅合同或协议,按照结算方式查实有无未及时确认收入的问题。运用控制计算法等方法,查明是否存在成本,收入均不入账,体外循环的问题。实地查看,了解实际经营项目,核实与收入明细账中的具体项目是否一致,排查各种疑点,检查是否有隐匿收入的问题。 (2)销售折扣折让和销售退回的检查。企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除属于商业折扣,商业销售涉及商业折扣的,应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。即在开具发票时,无论将销售额和折扣额在同一张发票上注明,还是将折扣额另开票,都按折扣后的金额确定收入计算企业所得税。 债权人为鼓励债务人在规定的期限
16、内付款而向债务人提供的债务扣除属于现金折扣;企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让属于销售折让;企业因售出商品的质量,品种不符合要求等原因而发生的退回属于销售退回。销售商品涉及现金折扣的,应当按扣除现金前的金额确定销售商品收入金额,现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除;企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回,应当在发生当期冲减当期销售商品收入。 重点检查医药生产企业“主营业务收入”明细账的借方发生额或贷方发生额的红字冲销数,如摘要栏是销售退回和销售折让,折扣等内容,应进一步查阅原始凭证,核实其销售退回和销售折让,折扣等内容,应进一步查阅原始凭证,核实其销售退回或折让
17、手续是否齐全,检查销售退回的原因是否合理,销售退回的产品是否已验收入库,并登记入账,是否有税务机关开具的退货证明,是否存在假退货,假折让,或者是名为销售折让,折扣,实为销售回扣,并用销售回扣冲减了销售额的情况。重点检查给予关联企业的销售折扣与折让是否合理,有无利用折让和折扣而转利于关联企业等情形;检查销售退回,折扣与折让的数额计算是否正确,会计处理是否恰当。检查“库存商品”和“主营业务收入”账户,看“主营业务收入”贷方发生额是否做红字冲回处理,结合开具红字增值税专用发票申请单,销售方在开具专用发票后报送主管税务机关备案的该笔业务的相应记账凭证复印件,查看“库存商品”借方发生额与相关验收入库凭证
18、,原销售发票等,核对销售退回是否真实发生,开具红色销售发票的条件,手续是否符合税收法规的规定。 在检查现金折扣时,应检查销售明细账是否按销售金额计入了销售收入,是否有按扣除现金折扣后的金额入账,是否有少计收入的问题。2 视同销售收入的检查医药生产企业视同销售检查的范围主要是将药品,保健品或资产用于捐赠,赞助,集资,广告,样品,职工福利以及利润分配等方面。 针对不同的视同销售类型进行的检查,主要从以下几个方面入手;(1) 检查企业“产成品”,“库存商品”,“生产成本”等账户,对应检查“应付职工薪酬”,“管理费用”,“其他应付款”,“固定资产”,“无形资产”等账户,看企业是否存在将自产产品或资产用
19、于职工福利,集资,广告,赞助,样品,职工奖励等未作视同销售处理的问题。通过对企业申报纳税的收入总额与企业“销售利润明细表”中的“本年实际销售数量”计算的销售收入进行核对,看企业是否全额申报收入总额,如不相符,则应进一步核对企业在纳税申报时是否进行了纳税调整。(2) 检查“库存商品”,”原材料”,“固定资产”,“无形资产”,“生产成本”等账户,对应检查“持有至到期投资”,“长期股权投资”,“其他应付款”,“营业外支付”等账户,看企业是否存在用药品,资产捐赠,市场推广,交际应酬,广告宣传等未作视同销售处理的问题。审核对外投资,对外捐赠等相关合同,并同时审核仓库保管账簿,核对视同销售货物领用的数量,
20、品种,单价等;检查企业将货物或资产用于捐赠时,是否存在未按公允价值计算,直接按成本价格结转收入,差额未计入应税所得的问题。检查企业的存货出库单,掌握出库存货的使用方向,看是否存在发生视同销售行为未计入收入的问题。(3) 检查“库存商品”,“委托加工物资”,“固定资产”,“无形资产”等账户的贷方发生额和“应付利润”的借方发生额,结合公司章程和股东(大)会决议或类似机构关于利润分配的决议,看是否存在用药品,保健品,资产等支付方式进行利润分配未核算视同销售收入的问题。 3 其他业务收入的检查 医药生产企业其他业务收入是指除主营业务收入以外其他经营活动实现的收入,是与主营业务收入对应的概念。包括销售材
21、料,转让财产,特许权使用费,对外投资等取得的收入。(1)销售材料的检查。医药生产企业对外销售材料主要是销售不再使用的原材料,在生产经营过程中发生的以物易物及其他销售材料等行为。1)检查“原材料”账户,对应检查“生产成本”,“制造费用”,“管理费用”等账户,如果发现“原材料”账户贷方发生额大于生产领用,管理部门使用的数额,看这部分差额是否为对外销售或以物易物,如确属于对外销售或以物易物的,再对应检查“其他业务收入”账户,看是否存在隐匿收入的问题。 2)检查“原材料”账户,对应检查“其他应付款”和“其他应收款”账户,看是否有将原材料对外销售挂往来账或用于抵偿债务等不计收入的问题。3) 检查“原材料
22、”明细账贷方对应账户,如不是“生产成本”,“制造费用”,“管理费用”,“销售费用”账户,而是货币资金或往来账户,应核实是否存在销售材料未计入收入的问题。 (2)特许权使用费收入的检查。检查“无形资产”和“其他业务收入”账户,看是否有发生特许权使用费收入未计入收入的问题,结合企业转让合同,看是否有未按照合同约定的应付使用费的日期,金额确认收入的问题。 4 投资收益的检查 检查“长期股权投资”,“持有至到期投资”借方发生额和上午借方余额,对应检查“其他应付款”,“应付账款”,“应付职工薪酬”等往来类账户和有关资产类账户,看企业是否在将投资收益挂往来账,将利润分配分回实物直接记入资产类账户或直接用于
23、发放职工福利,隐匿投资收益的问题;通过分红派息实施公告书,确定上市公司分红派息实施的方式,股权登记日,除权除息日,派息日,结合对“投资收益”,“应收股利”等账户的检查,看企业股权投资收益确认的金额,时间是否正确,食肉有隐匿投资收益的问题。 检查“投资收益”账户本期借方发生额,核实有无年末根据被投资单位发生净亏损和持有股权份额确认的投资损失,结合企业所得额纳税申报表有关资料,看其是否存在以投资损失冲抵企业应纳税所得额未进行纳税调整的问题;检查“长期股权投资”明细账户本期贷方发生额,看其是否有分回的投资收益冲减本企业以前年度投资损失,少计投资收益的问题。 转让有价证券的检查。检查“交易性金融资产”
24、,“持有至到期投资”,“可供出售金融资产”,“长期股权投资”等科目的贷方发生额,对应检查“公允价值变动损益”,“投资收益”等账户,看起取得转让有价证券业务收入的会计处理是否正确,“投资收益”是否及时,足额入账,是否存在将转让收入长期挂往来账户隐匿收入的问题。 第二节 成本和费用的检查医药生产企业成本和费用的检查主要是对生产成本的归集分配,管理费用,财务费用,销售费用等期间费用的税前扣除情况的检查。1 生产成本的检查 医药生产企业生产成本的检查主要是对材料购入及领用成本和生产费用归集分配的检查。(1) 材料购入及领用成本的检查。材料是存货的重要组成部分,在企业资产和总资产中一般占有较大的比重。材
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